Комплексный экономический анализ (стр. 5 )

Данные для расчета приведены в табл. 5.15.

Таблица 5.15

Общая сумма затрат материалов на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма, тыс. руб.
МЗ0	VВПi 0 × Σ (УРi 0 × Цi 0)	10000 × 1,7 + 10000 × 0,8	25000
МЗусл1	МЗ0 × Iвп	25000 × 0,95	23750
МЗусл2	VВПi 1 × Σ (УРi 0 × Цi 0)	13300 × 1,7 + 5700 × 0,8	27170
МЗусл3	VВПi 1 × Σ (УРi 1 × Цi 0)	13300 × 1,654 + 5700 × 0,78	26444
МЗ1	VВПi 1 × Σ (УРi 1 × Цi 1)	13300 × 2,115 + 5700 × 0,94	33488

На основании данных таблиц можно установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

– объема производства продукции 23750 – 25000 = -1250 тыс. руб.;

– структуры производства продукции 27170 – 23750 =+3420 тыс. руб.;

– материалоемкости продукции 26444 – 27170 = -726 тыс. руб.;

– стоимости материальных ресурсов 33488 – 26444 = +7044 тыс. руб.

Итого–= +8488 тыс. руб.

Прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ΔМЗXi = ΔУРXi × Цi 0 × VВПi1

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции (табл.5.16).

Таблица 5.16

Факторы изменения сырья на единицу продукции

Фактор	Изменение нормы расхода ткани на изделие, м	Расчёт влияния на сумму материальных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15) × 500 × 13300	+997,5
Технология раскроя	-0,25	(-0,25) × 500 × 13300	-1662,5
и т. д.
Итого	-0,10		-665

Далее следует подробнее ознакомиться с анализом прямой заработной платы.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию выглядит следующим образом:

.

Факторная модель суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции имеет следующий вид:

ЗПi = VВПi × TEi × OTi.

Факторная модель суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида выглядит так:

УЗПi = TEi × OTi.

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.

Расчет произведем способом абсолютных разниц:

ΔУЗПТЕ = ΔТЕi × ОТi 0;

ΔУЗПОТ = ТЕi 1 × ΔОТi.

Результаты расчета сведём в табл. 5.17

Таблица 5.17

Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоёмкость, чел. ч.	Уровень оплаты за 1 чел. ч, руб.	Зарплата на единицу продукции, руб.	Изменение, руб.
t0	t1	t0	t1	t0	t1	Общее	В том числе за счёт
трудоёмкости	уровня оплаты труда
А	16	15	35	45	560	675	+115	-35	+150
Б	12	11,5	32	40	384	460	+76	-16	+92

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

ΔЗПiVBП = ΔVBПi×TEi 0×OTi 0 = (13×16×35 = +1848 тыс. руб.;

ΔЗПiТЕ = VBПi 1×ΔTEi×OTi 0 = 13300× (15 – 16) × 35 = -465,5 тыс. руб.;

ΔЗПiОТ = VBПi 1×TEi 1×ΔOTi = 13300×15× (45 – 35) = +1995 тыс. руб.

Таблица 5.18

Общая сумма заработной платы на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма, тыс. руб.
ЗП0	Σ (VВПi 0 × ТЕi 0 × ОТi 0)	10000 × 16 × 35 + 10000 × 12 × 32	9440
ЗПусл1	ЗП0 × IВП	9440 × 0,95	8968
ЗПусл2	Σ (VВПi 1 × ТЕi 0 × ОТi 0)	13300 × 16 × 35 + 5700 × 12 × 32	9637
ЗПусл3	Σ (VВПi 1 × ТЕi 1 × ОТi 0)	13300 × 15 × 35 + 5700 × 11,5 × 32	9080
ЗП1	Σ (VВПi 1 × ТЕi 1 × ОТi 1)	13300 × 15 × 45 + 5700 × 11,5 × 40	11600

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции (табл. 5.18) составляет 2160 тыс. руб. (11600 – 9440), в том числе за счет:

– уменьшения объема выпуска продукции:

ΔЗПVBП = ЗПусл1 – ЗП0 = 8968 – 9440 = -472 тыс. руб;

– изменения структуры производства продукции:

ΔЗПСТР = ЗПусл2 – ЗПусл1 = 9637 – 8968 = +669 тыс. руб;

– снижения трудоемкости продукции:

ΔЗПТЕ = ЗПусл3 – ЗПусл2 = 9080 – 9637 = -557 тыс. руб;

– повышения уровня оплаты труда:

ΔЗПОТ = ЗП1 – ЗПусл3 = 11600 – 9080 = +2520 тыс. руб.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ΔЗПХi = ΔTEXi × OT0 × VBП1; ΔЗПXi = TE1 × ΔOTXi × VBП1.

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, нёобходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы.

,

где ΔСХi – изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия; ΔЗПХi – изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ΔАмХi – изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ΔVBПХi – изменение объема производства i-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

Анализ косвенных затрат

К статьям комплексных затрат относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; коммерческие расходы. В табл. 5.19 приводятся формулы для расчета влияния факторов изменения затрат на расходы.

Таблица 5.19

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных

расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчёт влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = ЧР × ОТ ΔЗПЧР = ΔЧР × ОТ0 ΔЗПОТ = ЧР1 × ΔОТ
Содержание основных фондов: амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение количества потреблённых услуг и их стоимости	А = ОС × НА ΔАОС = ΔОС × НАо ΔАНА = ОС1 × ΔНА М = К × Ц ΔМК = ΔК × Цо ΔМЦ = К1 × ΔЦ
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объёма работ и их стоимости	ЗР = V × Ц ΔЗРV = ΔV × Цо ΔЗРЦ = V1 × Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ × ЗС ΔЗКМ = ΔКМ * ЗСо ΔЗЗС = КМ1 × ΔЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К × Д × СД ΔРКК = ΔК × До × СД0 ΔРКД = К1 × ΔД × СД0 ΔРКСД= К1 × Д1 × ΔСД
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП × ОД ΔОПДП = ΔДП × ОДо ΔОПОД = ДП1 × ОДС
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К × Ц ΔПМК = ΔК × Цо ΔПМЦ = К1 × ΔЦ
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложения по каждому виду	Н = ФЗП × ПСТ ΔНФЗП = ΔФЗП × ПСТо ΔНПСТ = ФЗП1 × ΔПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V × С ΔРV = ΔV × Со ΔРС = V1 × ΔС
и т. д.

Задача № 5.1

По данным таблицы проведите анализ затрат на производство продукции и сделайте соответствующие выводы.

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %
план	факт	Изменение (+;-)	план	факт	Изменение (+;-)
Материальные затраты	28168	31746
Заработная плата	20500	21465
Отчисления в фонды соц. защиты	6150	6440
Амортизация основных средств	3150	3500
Прочие расходы	19984	21017
Полная себестоимость, в т. ч.: - переменные - постоянные	54567	24830

Задача № 5.2

По данным таблицы проведите факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции и сделайте соответствующие выводы.