Комплексный экономический анализ (стр. 9 )

1. Дайте определение себестоимости выпускаемой продукции.

2. Перечислите объекты анализа себестоимости продукции.

3. От каких факторов зависит общая сумма затрат на производство продукции?

4. Изложите методику анализа общей суммы затрат на производство продукции.

5. Как рассчитывается показатель затрат на рубль произведенной продукции?

6. Какие факторы влияют на показатель затрат на рубль произведенной продукции?

7. Изложите методику анализа затрат на рубль произведенной продукции.

8. Перечислите факторы, от которых зависит себестоимость отдельных видов продукции.

9. Изложите методику анализа себестоимости отдельных видов продукции.

10. Назовите факторы, влияющие на изменение суммы:

– прямых материальных затрат;

– прямой заработной платы персонала;

– затрат на содержание основных средств;

– накладных и коммерческих расходов.

11. Изложите методику анализа прямых материальных затрат.

12. Изложите методику анализа прямой заработной платы персонала.

13. Изложите методику анализа затрат на содержание основных средств.

14. Изложите методику анализа накладных и коммерческих расходов.

Тема № 6: «АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И

ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ»

1. Анализ балансовой прибыли и прибыли от реализации продукции.

2. Анализ показателей рентабельности.

1.  Анализ балансовой прибыли и прибыли от реализации

продукции

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой сфере бизнеса, большая роль в выявлении которых отводится экономическому анализу.

Основными источниками информации для анализа финансовых результатов служат данные бухгалтерской (финансовой) отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), а также бизнес-план предприятия, данные аналитического бухгалтерского учета к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В процессе анализа используются разнообразные показатели прибыли:

– маржинальная прибыль (разница между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);

– прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разница между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);

– общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) (финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы);

– чистая прибыль – это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

– капитализированная (нераспределенная) прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;

– потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа (так, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции используется прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и налогов, для оценки доходности совокупного капитала – чистая прибыль и т. д.).

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Анализ динамики и состава прибыли

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Темп роста прибыли, %
Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
Прибыль от реализации	12250	87	15477	86	126
Сальдо прочих операционных доходов и расходов	+2200	+15	+2300	+13	Х
Сальдо прочих внереализационных доходов и расходов	-300	-2	+183	+1	Х
Общая сумма прибыли	14150	100	17960	100	127
Налоги из прибыли	3396	24	4520	25	Х
Чистая прибыль	10754	76	13440	75	125
В том числе: – потребленная прибыль, – нераспределенная прибыль.	3226 7528	23 53	4778 8662	27 48	148 115

Как показывают данные табл. 6.1, общая сумма прибыли за исследуемый период увеличилась на 27 %. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от реализации товарной продукции (86 %). Удельный вес прочих финансовых результатов составляет всего 14 %, что несколько больше, чем в прошлом периоде (15–2) %.

После этого следует основательно изучить факторы изменения прибыли от реализации. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

– объема реализации продукции (VРП);

– структуры реализованной продукции (Удi);

– себестоимости (Ci);

– уровня среднереализационных цен (Цi).

Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П=∑ [VРПобщ. × Удi × (Цi – Сi)].

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные табл. 6.2.

Iрп = VРП1 / VРП0 = 18450 / 20500 = 0,9.

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 10 % и составить 13930 тыс. руб. (15477×0,9).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

∑(VPПi1×Цi0) – ∑(VPПi1×Сi0) = 81032 – 65534 = 15498 тыс. руб.

Таблица 6.2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации

продукции, тыс. руб.

Показатель	Базовый период	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	∑(VРПi0×Цi0 )=83414	∑(VРПi1×Цi0)=81032	∑(VРПi1×Цi1)=97120
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	∑(VРПi0×Ci0)=67937	∑(VРПi1×Ci0)=65534	∑(VРПi1×Ci1)=78523
Прибыль от реализации продукции (П)	15 477	15 498	18 597

Таблица 6.3

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение

суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Показатель прибыли	Факторы	Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
Объем продаж	Структура продаж	Уровень цен	Себесто-имость
П0	t0	t0	t0	t0	В0-З0	15 477
Пусл.1	t1	t0	t0	t0	П0×Iрп	13 930
Пусл.2	t1	t1	t0	t0	Вусл.-Зусл.	15 498
Пусл.3	t1	t1	t1	t0	В1-Зусл.	31 586
П1	t1	t1	t1	t1	В1-З1	18 597

По данным табл. 6.3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет объема реализации продукции:

ΔПvрп = Пусл.1 – П0 = 13930 – 15477 = -1547 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет структуры товарной продукции:

ΔПстр = Пусл.2 – Пусл.1 = 15498 – 13930 = +1568 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен:

ΔПц = Пусл.3 – Пусл.2 = 31586 – 15498 = +16088 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет себестоимости реализованной продукции:

ΔПс = П1 – Пусл.3 = 18597 – 31586 = -12989 тыс. руб.

В целом сумма прибыли от реализации продукции увеличилась на 3120 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен. Росту суммы прибыли на 1568 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 12989 тыс. руб. Но поскольку темпы роста цен на продукцию предприятия были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна.

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРПi× (Цi – Ci).

Провести анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции с помощью данной модели, можно, используя способ абсолютных разниц:

ΔПvрп = (VРП1 – VРП0) × (Ц0 – С0) = (12546 – 10455) × (5 – 4) = +2091 тыс. руб.;

ΔПц = (Ц1 – Ц0) ×VРП1 = (6 – 5) ×12546 = +12546 тыс. руб.;

ΔПс = - (С1-С0) ×VРП1= - (4,8-4) ×12546= - 10037 тыс. руб.

Данные расчетов заносятся в табл. 6.4.

Таблица 6.4

Факторный анализ прибыли от реализации

отдельных видов продукции

Изделие	Объем продаж, шт.	Цена изделия, тыс. руб.	Себестоимость изделия, тыс. руб.	Сумма прибыли, тыс. руб.	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
t0	t1	t0	t1	t0	t1	t0	t1	общее	В том числе за счет
объема продаж	цены	себестои- мости
А	10455	12546	5,0	6,0	4,0	4,8	10455	15055	4600	2091	12546	-10037
Б	10045	5904	3,1	3,7	2,6	3,1	5022	3542	-1480	-2070	3542	-2952
и т. д.
Итого	20500	18450	-	-	-	-	15477	18597	+3120	+21	+16088	-12989