Аналитический материал к семинару на тему: «Актуальные вопросы организации бухгалтерского и налогового учета» (стр. 3 )

Дальше начинается самое главное и важное.

Построение и создание системы бухгалтерского учета на каждом конкретном предприятии.

Для того чтобы бухгалтер был твердо уверен в правильности своих действий, а также, чтобы и компьютерная программа была бухгалтеру в помощь нужно создать самый первый и самый важный документ – учетную политику.

2.11.Учетная политика для целей бухгалтерского учета –шаг второй

Согласно статье 6 Закона РФ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

ü  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

ü  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

ü  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

ü  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

ü  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Каждый бухгалтер для себя самостоятельно решает вопрос объема отражаемых вопросов в учетной политике, но важно помнить об одном существенном моменте – чем больше конкретных положений прописано в учетной политике, тем больше защищена и организации и главный бухгалтер, который документирует финансово-хозяйственную деятельность и формирует финансовый результат.

Здесь мы приведем 2 варианта учетной политики, но следует учитывать, что и это не предел. Учетная политика может быть еще более детализированной.

Вариант 1

«Утверждаю»

Генеральный директор

_____________»

______________ /__________/

«30 декабря» 2008г. г. Москва

Положение об утверждении

учетной политики для целей бухгалтерского учета

на 2009 год _________________»

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, принять на 2009 год следующую учетную политику для целей бухгалтерского учета:

Выбранные варианты методики учета:

1. Основные средства

Амортизацию по основным средствам начислять линейным (нелинейным) способом.

При выбытии основных средств остаточную стоимость формировать на счете 01 «Основные средства». Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Срок полезного использования основных средств определяется на основании классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ .

2. Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов производится линейным (нелинейным) способом исходя из норм, определенных с учетом срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливать на основании приказа руководителя предприятия.

Отражать начисление амортизации нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

3. Материально-производственные запасы

Учет материально-производственных запасов производить в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России н.

Стоимость материально-производственных запасов, списываемых в производство и ином выбытии, определять по средней себестоимости. Или иной способ списания

Учитывать материалы по фактической себестоимости непосредственно на счете 10 «Материалы». Или с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

4. Затраты на ремонт основных средств включать в расходы по фактическим затратам.

5. Списание расходов будущих периодов производить равными долями в течение периода, к которому они относятся.

6. Коммерческие и управленческие расходы относить на издержки обращения полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

7.При формировании доходов и расходов предприятия руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России н и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России н.

8. Товары, приобретенные для продажи, учитывать по покупной стоимости.

9. Расходы по заготовке и доставке товаров списывать на издержки обращения.

10. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.

11. Резервы по сомнительным долгам не создавать.

12. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создавать.

13. Учитывать полученные и выданные займы, кредиты, а также проценты по ним в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным Приказом Минфина России н.

14. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность не производить.

15. Производить обязательную инвентаризацию в случаях, предусмотренных ст.12 Закона . Внезапные инвентаризации проводить по решению руководителя организации.

16. Учет имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, осуществлять в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России н.

17.Не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина России н. В том случае, если организация удовлетворяет критериям малого предприятия.

18.Настоящая учетная политика применяется для целей бухгалтерского учета с 01 января 2009 года.

Выбранные варианты техники учета:

1. Бухгалтерский учет ведется с применением программы 1С:Предприятие 7.7.

2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций вести способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании Приказа Минфина России н (Приложение к Приказу по учетной политике).

3. Использовать типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также самостоятельные расчеты бухгалтерии.

Дополнительные рекомендации:

1. Утвердить формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены постановлениями Госкомстата России, и разработаны как необходимые для работы предприятия. (Приложение к Приказу по учетной политике).

2. Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии.

3. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

(Приложение к Приказу по учетной политике)

4. Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей (Приложение к Приказу по учетной политике).

5. Утвердить право подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей (Приложение к Приказу по учетной политике)

6. Утвердить перечень должностных лиц на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды (Приложение к Приказу по учетной политике).

7. Установить срок отчетности по суммам, выданным в подотчет - ____ дней с момента выдачи (Приложение к Приказу по учетной политике).

Главный бухгалтер -

ООО

Внимание! В случае осуществления организацией нескольких видов деятельности формирование учетной политики следует производить с учетом данной специфики.

Вариант 2

ПРИКАЗ № 1
Об учетной политике ООО " "
на 2009 год

Дата: 30.11.2008 г.

 ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2009 год учетную политику ООО " " для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками », ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на себя.

Генеральный директор _________________/____________/

Приложение к Приказу № ____
от 01.01.2001 г.

Учетная политика ООО " " на 2009 год

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

	Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
1	Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.	ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 г. «О бухгалтерском учете»
2	Ведение бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет вести с использованием специализированной бухгалтерской программы 1:С. Аналитический и синтетический регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются по мере надобности.	ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 г. «О бухгалтерском учете»
3	Стоимостной лимит основных средств, которые могут отражаться в составе материально-производственных запасов	Отражать в составе материально-производственных запасов объекты основных средств стоимостью не более: -  10000 рублей.	п. 11 Приказа Минфина РФ от 12.12.05 г. № 000н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
4	Учет основных средств	- Остаточная стоимость формируется на счете 01 «Основные средства». - Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу относить на материально-производственные запасы и списывать на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. - Срок полезного использования основных средств определяется на основании классификации основных средств.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 94н) Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
5	Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	-  линейный способ;	п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 34н.) п. 18 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
6	Списание затрат по ремонту основных средств	-  включаются в издержки производства и обращения по фактическим затратам; -  резервы на ремонт основных средств не создаются.	п.72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 94н)
7	Переоценка первоначальной стоимости основных средств	-  не производится;	п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 34н.)
8	Порядок начисления налога на имущество	-  Начисление налога на имущество производится на счете 91.2	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 94н)
9	Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	-  линейный способ (исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования); По нематериальным активам с неопределенным сроком использования амортизация не начисляется.	п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 34н.) п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 Приказ Минфин № 000н от 01.01.2001
10	Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам	-  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кроме организационных расходов и деловой репутации) (т. е. с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»);	Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 Приказ Минфин № 000н от 01.01.2001
11	Синтетический учет заготовления материалов	-  приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости заготовления;	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 94н)
12	Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары)	-  по средней себестоимости;	п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
13	Оценка товаров в организациях розничной и оптовой торговли	-  по покупным ценам;	п. 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 34н) п. 13 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
14	Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность	-  Транспортные расходы (включая расходы по погрузке-разгрузке и заполнению транспортных деклараций) по доставке покупных товаров, производимые до момента их передачи в продажу, учитываются в стоимости товаров. -  Транспортные расходы (включая расходы по погрузке-разгрузке и заполнению транспортных деклараций) по доставке покупных товаров по импорту, производимые до момента их доставки на СВХ-склад учитываются в стоимости товаров. -  Расходы, связанные с оплатой услуг СВХ-складов и таможенных терминалов, учитывать в составе коммерческих расходов, и относить на издержки обращения полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.	п. 6, 13 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
15	Распределения расходов по обычным видам деятельности	- Коммерческие и управленческие расходы относить на издержки обращения полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности; - Расходы будущих периодов произведенные в отчетном периоде списываются равными долями в течение периода, к которому они относятся.	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
16	Распределение расходов на продажу	-  расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи», за исключение транспортных расходов;	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 94н) (пояснения к счету 44)
17	Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве	-  по прямым статьям расходов;	п. 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 34н)
18	Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам	-  задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств; Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность не осуществляется.	п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01»
19	Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов	-  включаются в затраты того периода, в котором они произведены;	п. 20 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01»
20	Учет процентов (дисконта) по выданным векселям и размещенным облигациям	Проценты (дисконт) по выданным векселям и размещенным облигациям учитываются: -  в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;	п. 18 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01»
21	Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	-  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).	п. 26 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02»
22	Создание резервов за счет себестоимости	-  резервы не создаются.	п. 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. N 34н) Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
23	Создание резервов за счет финансовых результатов	-  резервы не создаются	п. 45, 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 34н)
24	Учет расходов по налогу на прибыль	ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль" не применять	п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» утвержденное Приказом Минфина РФ № 000н от 01.01.2001г.

Итак, изучив законодательство о бухгалтерском учете, создав самый главный документ – учетную политику для целей бухгалтерского учета - главный бухгалтер начинает свою очень кропотливую, но очень важную работу. Работу с первичными документами - документирование хозяйственной деятельности, регистрация первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, анализ введенных документов, финансовый анализ деятельности организации.

Итог своей работы главный бухгалтер может наблюдать в создаваемых им оборотно-сальдовых ведомостях, карточках счета. Анализируя и проверяя себя – главный бухгалтер составляет ежеквартально бухгалтерский баланс и иные необходимые формы бухгалтерской отчетности.

На этом этапе – оставим вопросы бухгалтерского учета и перейдем к термину «Налоговый учет».

3. Организация налогового учета

3.1.Нормативные документы налогового учета

С 2002 года была принята глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, которая ввела в действие положение о ведении налогового учета.

До 2002 года расчет налога на прибыль происходил на основании данных бухгалтерского учета с учетом определенных корректировок, установленных законодательством Российской Федерации, регламентирующим на тот момент порядок расчета налога на прибыль.

Статьей 313 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации было установлено, что налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций», налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.