Аналитический материал к семинару на тему: «Актуальные вопросы организации бухгалтерского и налогового учета» (стр. 4 )

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

ü  наименование регистра;

ü  период (дату) составления;

ü  измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

ü  наименование хозяйственных операций;

ü  подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Таким образом, у главного бухгалтера появляется обязанность помимо бухгалтерского учета вести еще и налоговый учет. А так как налоговый учет это тоже документирование и регистрация операций только для целей налогового учета, то помимо функции ведения налогового учета появляется вполне логичная обязанность вести и регистры налогового учета.

Статьей 314 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Помимо общих рекомендаций и определений терминов для работы с налоговым учетом статьями 316, 317,318 главы 25 Налогового Кодекса даны конкретные рекомендации по порядку налогового учета доходов от реализации, отдельных видов внереализационных доходов, порядку определения суммы расходов на производство и реализацию.

Также, в Налоговом кодексе РФ, мы прочли про обязательность подготовки положения об учетной политики для целей налогового учета.

3.2. Учетная политика для целей налогового учета - шаг первый

По правде говоря, налоговая политика существовала и раньше. Она также была важна, но являлась лишь составной частью общей учетной политики организации. С 2002 года учетная налоговая политика стала отдельным развернутым документом. Это напрямую связано с большим количеством расхождением между бухгалтерским и налоговым учетом. И во избежание вопросов со стороны контролирующих органов, а также чтобы главный бухгалтер сам был уверен в правоте своих действий - возникала необходимость фиксировать эти разницы на бумаге в виде учетной налоговой политики. Плюс, естественно мы не забываем о требовании Налогового Кодекса обязательно создать такой документ – как налоговая учетная политика.

Что же бухгалтеру необходимо рассмотреть в рамках учетной налоговой политики - мы покажем это на 2 наглядных примерах.

Вариант 1

ПРИКАЗ

«30 декабря» 2008 г. г. Москва

Об утверждении учетной политики для целей налогообложения

на 2009 год _____________»

Руководствуясь нормами Налогового кодекса Российской Федерации, в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций в течение 2009 года, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Порядок ведения налогового учета осуществлять в регистрах налогового учета, формы которых приведены в Приложении № 1 к настоящему приказу или разработанных программой 1С.

2. Установить, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является отгрузка товара (работ, услуг) и предъявление покупателю расчетных документов.

3. Дату получения дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль определять по методу начисления ИЛИ кассовым методом

4. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, применять

метод оценки по средней стоимости Или

метод оценки по стоимости единицы запасов Или другое

5. При реализации покупных товаров определять стоимость приобретения данных товаров

методом оценки по средней стоимости Или

метод оценки по стоимости единицы товара Или другое

6. Применять линейный (нелинейный) метод начисления амортизации по объектам амортизируемых основных средств без использования специальных коэффициентов амортизации.

7. По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом (без учета) срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

8.Применять линейный (нелинейный) метод начисления амортизации по нематериальным активам.

9. Резерв по сомнительным долгам, резерв расходов на ремонт основных средств, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создавать.

10. Величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

11.Настоящая учетная политика применяется для целей налогообложения в 2009 году.

12. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Кроме того, при наличии соответствующих особенностей в деятельности предприятия необходимо включить в учетную политику следующие положения:

Применение специальных коэффициентов амортизации

При реализации (выбытии) ценных бумаг – метод списания на расходы стоимости ценных бумаг

Распределение доходов (расходов) по производствам длительностью более года без поэтапной сдачи работ

Использовать освобождение от НДС по ст.145

Порядок ведения раздельного учета

Критерии отнесения затрат к группам расходов

Показатель для определения доли прибыли по обособленным подразделениям

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль (авансовых платежей).

Генеральный директор

_____»

Вариант2

Учетная политика для целей налогового учета

	Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
1	Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе: -  регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ;	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
2	Определение даты получения дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль	Дату получения дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль определять: -  по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
3	Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль	В случае если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату: -  в размере 1/3 квартального авансового платежа;	п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ
4	Момент определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость	Моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является дата в соответствии со статьей 167 Налогового кодекса РФ.	Ст. 167 Налогового кодекса РФ
5	Методы начисления амортизации	-  линейный; По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
6	Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	-  включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.	п. 11 ст. 259 Налогового кодекса РФ
7	Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	-  по средней себестоимости;	ст. 254 Налогового кодекса РФ
8	Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	-  по средней стоимости;	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
9	Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается: -  покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации; -  покупная стоимость товаров, приобретаемых по импорту, а также расходы на их доставку до СВХ-складов.	ст. 320 Налогового кодекса РФ
10	Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	-  материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; -  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; -  суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; -  расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; -  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
11	Перечень внереализационных расходов	-  внереализационные расходы определяются в соответствии со ст. 265 НК РФ. -  расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, определяются в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, с учетом особенностей, определяемых маркетинговой политикой;	ст. 265 Налогового кодекса РФ
12	Создание резервов	-  резервы не создавать	п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ.
13	Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	-  по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);	п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ
14	Величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом для целей налогообложения.	-  Величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.	П. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ

И еще раз повторимся, что как и в учетной политике для целей бухгалтерского учета, каждый бухгалтер для себя самостоятельно решает вопрос объема отражаемых вопросов. Но и при формировании учетной налоговой политики, важно помнить - чем больше конкретных положений прописано, тем больше защищена и организация и главный бухгалтер, который документирует финансово-хозяйственную деятельность и формирует финансовый результат.

3.3. Организация налогового учета – шаг второй

Итак, учетная политика для целей налогового учета у нас уже существует, теперь самое время определить – что нам делать с налоговыми регистрами.

Выбор у нас на самом деле значительный:

1. Вести налоговый учет на основании своих собственных разработанных таблиц, основываясь на общих рекомендациях Налогового кодекса.

2. Вести налоговый учет на основе таблиц, предложенных Министерством по налогам и сборам в рамках «Системы налогового учета, рекомендуемого МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации». (Приложение )

3. Выводить производные таблицы налогового учета из бухгалтерской компьютерной программы. Надо отметить, что данный вариант подходит только тем организациям, у которых различия в бухгалтерском и налоговом учете минимальны

4. Вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом в своей компьютерной бухгалтерской программе. Выбор как всегда за Вами – главные бухгалтера.

	НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
№ п/п	ПОКАЗАТЕЛИ	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
1	Выручка от реализации товаров, услуг
2	Расходы, связанные с реализацией:
2.1	Прямые
2.2	Косвенные
3	Прибыль (убыток) от реализации
4	Внереализационные доходы
5	Внереализационные расходы
7	Перенос убытков прошлых лет 100%
7	Налоговая база
8	Налоговая база с учетом убытка прошлых лет
	Разница между БУ и НУ
	91,2 сч. % по кред. Не приним.
	26 сч. Не принимаемые***
	97 сч. Расходы будущих периодов
	Итого:
	Выручка от реализации товаров, услуг
№ п/п	Период	Сумма	Всего
1	Январь
2	Февраль
3	Март
4	Апрель
5	Май
6	Июнь
7	Июль
8	Август
9	Сентябрь
10	Октябрь
11	Ноябрь
12	Декабрь
	Итого:

	Прямые расходы
№ п/п	Содержание	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
1	Стоимость реализованных товаров
	Итого:

	Косвенные расходы
№ п/п	Содержание	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
1
	ИТОГО

	Внереализационные доходы
№ п/п	Содержание	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4квартал	Итого за год
1	Курсовые разницы
2	Проценты к получению
3	Прочие внереализационные доходы
	Итого:

	Внереализационные расходы
№ п/п	Содержание	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
1	Комиссия банка
2	Начисленые % по займам и кредитам
4	Штрафы, пени за нарушение условий договоров
5	Лицензионные сборы
5	Курсовые разницы
	Итого:

	УБЫТОК
		1 квартал	1 полугодие	9 месяцев	Год
	Убыток, включаемый в текущем периоде
	Налоговая база
	Итого
	Общая сумма убытка прошлых лет на 2007 год
	Общая сумма убытка прошлых лет на 2008 год

	Проценты по кредитам и займам
№ п/п	Квартал	Сумма начисленных %	Сумма приним-х % в НУ	Сумма не приним-х % в НУ
1	январь
2	февраль
3	март
	Итого за 1 квартал:
4	апрель
5	май
6	июнь
	Итого за 2 квартал:
7	июль
8	август
9	сентябрь
	Итого за 3 квартал:
10	октябрь
11	ноябрь
12	декабрь
	Итого за 4 квартал:
	Итого:

Налоговый регистр «Внереализационные расходы»
за сентябрь 2008 г.
ООО " "
Вид расхода	Сумма
	(руб.)
Комиссия банка	2 570,47
Купля-продажа иностранной валюты	4 472,20
Прочие доходы и расходы	0,01
Услуги банка	500,08
Итого	7 542,76

Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
Налогоплательщик: ООО " "
Идентификационный номер налогоплательщика: ИНН\КПП
Период с 01.01.08 по 30.09.08
Виды внереализационных расходов: По всем
Дата операции	Вид расхода	Наименование операции	Сумма
1	2	3	4
11.01.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
14.01.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	17,00
15.01.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	88,00
18.01.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
21.01.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Система Главбух обслуживание январь 2008	2 016,95
29.01.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
31.01.08	Не принимаемые для целей налогообложения		363,05
31.01.08	Курсовые разницы	Переоценка валюты	4 821,32
01.02.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	54,00
01.02.08	Прочие внереализационные расходы	Ежемесячное банковское обслуживание в Январе	200,00
05.02.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	17,00
06.02.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
08.02.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
12.02.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
15.02.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	88,00
15.02.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Система Главбух обслуживание февраль 2008	2 016,95
21.02.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
29.02.08	Не принимаемые для целей налогообложения		363,05
29.02.08	Курсовые разницы	Переоценка валюты	3 236,25
29.02.08	Курсовые разницы	Переоценка валюты	4 841,79
03.03.08	Прочие внереализационные расходы	Ежемесячное банковское обслуживание в Февраль	200,00
04.03.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	54,00
12.03.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	68,00
14.03.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	36,00
14.03.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Система Главбух обслуживание март 2008	2 016,95
24.03.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	35,00
27.03.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	17,00
31.03.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	62,00
31.03.08	Не принимаемые для целей налогообложения		363,05
31.03.08	Курсовые разницы	Переоценка валюты	13 551,26
31.03.08	Прочие внереализационные расходы		200,00
04.04.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	9,00
10.04.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	68,00
15.04.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	53,00
16.04.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	26,00
23.04.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	17,00
24.04.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссия за валютный контроль по ПС	298,09
30.04.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	62,00
30.04.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Система Главбух обслуживание апрель 2008	2 016,95
30.04.08	Не принимаемые для целей налогообложения		363,05
14.05.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	51,00
15.05.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	62,00
20.05.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	17,00
22.05.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение за выдачу справок для	100,00
26.05.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
30.05.08	Прочие внереализационные расходы	Ежемесячное банковское обслуживание в Май 2008	200,00
31.05.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Система Главбух обслуживание май 2008	2 016,95
31.05.08	Не принимаемые для целей налогообложения		363,05
03.06.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	79,00
04.06.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	51,00
12.06.08	Курсовые разницы	Переоценка валюты	497,28
16.06.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	62,00
23.06.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
30.06.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Система Главбух обслуживание июнь 2008	2 016,95
30.06.08	Прочие внереализационные расходы	Ежемесячное банковское обслуживание в Июне 2008	200,00
30.06.08	Курсовые разницы	Переоценка валюты	3 132,98
30.06.08	Не принимаемые для целей налогообложения		363,05
07.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	62,00
09.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	85,00
10.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	17,00
15.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	44,00
17.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	18,00
18.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	43,00
22.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссия за перевод валюты	1 741,47
22.07.08	Купля-продажа иностранной валюты	Отклонение курса покупки валюты от курса ЦБ	4 472,20
23.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
25.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссия за перевод валюты 7-50 евро	275,00
25.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссия за валютный контроль по ПС	500,08
29.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	34,00
31.07.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Система Главбух обслуживание июль 2008	2 016,95
31.07.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	17,00
31.07.08	Прочие внереализационные расходы	Ежемесячное банковское обслуживание в Июле 2008	200,00
31.07.08	Не принимаемые для целей налогообложения		363,05
01.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	79,00
04.08.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Вода на август 2008	949,16
04.08.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Стаканы на август 2008	96,50
04.08.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Возвратная тара на август 2008	840,00
06.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	94,00
11.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	9,00
15.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	53,00
20.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	17,00
26.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	17,00
26.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссия за перевод валюты	1 912,45
26.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссия за валютный контроль по ПС	580,12
29.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссия за перевод валюты (6 евро)	217,73
29.08.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссия за обслуживание вал. счета в августе 2008	200,00
31.08.08	Не принимаемые для целей налогообложения	Система Главбух обслуживание август 2008	2 016,95
31.08.08	Курсовые разницы	Переоценка валюты	7 573,11
31.08.08	Не принимаемые для целей налогообложения		363,05
01.09.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	79,00
02.09.08	Прочие внереализационные расходы	Комиссионное вознаграждение	60,00
Общая сумма расходов:		72 237,79
Ответственный за составление регистра:	ФИО

3.Заключительные положения

Как показывает практика, все бухгалтера и давно работающие, и молодые специалисты - воспринимают налоговый учет как некую производную от бухгалтерского учета. В этой связи, практические рекомендации: