Налоги сборы с юридических лиц (стр. 12 )

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом данные налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, они обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащие обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении различных систем налогообложения.

Для целей исчисления единого налога используются основные понятия:

·  вмененный доход – потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

·  базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

·  корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности;

·  открытая площадка – специально оборудованное для торговли или общественного питания место,- расположенное на земельном участке.

5.3.1. Налогоплательщики

Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и уплачивать единый налог, введенный в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

5.3.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

5.3.3. Налоговая база

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предприниматель­ской деятельности различных факторов.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

5.3.4. Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

5.3.5. Ставка налога

Ставка налога устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода.

Для расчета ЕНВД за квартал используют следующую формулу:

ЕНВД = Базовая доходность х Количество физических показателей х 3 х Kl x K2 х 15%.

5.3.6. Порядок и сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пример

Индивидуальный предприниматель имеет парикмахерскую, в которой работают 6 мастеров. Заработная плата составляет руб. К1 = 1,104, К2 = 0,76.

Определим сумму ЕНВД.

1. Сумма взноса – 34% в бюджет ПФ РФ –руб.

2. Сумма ЕНВД составит: 7 чел. (с индивидуальным предпринимателем) х К1 х К2 х 7500 руб. (базовая доходность в месяц) х 3 мес. х 15% (ставка) =,32 руб.

3. Сумма ЕНВД может быть уменьшена на взносы во Внебюджетный Фонды РФ, но не более чем на половину. Следовательно, сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, – 9911,16 руб.

5.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (СРП) – договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья – прибыльная часть продукции – также остается в распоряжении инвестора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору.

Порядок налогообложения. Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). То есть в отличие от других специальных налоговых режимов система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству.

Специальный налоговый режим по существу включает две подсистемы налогообложения:

·  СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и определением компенсационной продукции. В этом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги и сборы:

1) НДС;

2) налог на прибыль организаций;

3) ЕСН;

4) НДПИ;

5) платежи за пользование природными ресурсами;

6) плата за негативное воздействие на окружающую среду;

7) водный налог;

8) государственная пошлина;

9) таможенные сборы;

10) земельный налог;

11) акциз;

·  СРП на условиях прямого раздела продукции.

В данном случае инвестор уплачивает:

1) ЕСН;

2) государственную пошлина;

3) таможенные сборы;

4) НДС;

5) плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам. Кратко укажем на некоторые из них.

Налог на добавленную стоимость. При выполнении СРП от обложения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчисленную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисляются проценты.

Налог на добычу полезных ископаемых. Для СРП введена исключительно твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например, 340 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий коэффициент 0,5.

Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП – 20%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

6. УЧЕТ НАЛОГОВЫЙ ПОСТУПЛЕНИЙ
И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

6.1. Значение правильности учета налоговых и других обязательных платежей
в бюджет. Документы по учету поступления и возврата
налоговых платежей налогоплательщикам

Взаимодействие финансовых и налоговых органов в процессе планирования налоговых поступлений в бюджеты.

Важнейшей задачей в деятельности государства, органов государственной власти территорий и органов местного самоуправления является выполнение возложенных на них функций, а именно: предоставление населению и хозяйствующим субъектам определенных услуг, создание условий для безопасной жизнедеятельности и т. п. Условием выполнения указанных функций является наличие достаточного объема финансовых ресурсов в бюджетах различных уровней. Поскольку основную долю доходов бюджетов бюджетной системы РФ (без учета безвозмездных поступлений из вышестоящих бюджетов) составляют налоговые доходы, вопрос о достижении адекватной оценки объемов налоговых поступлений на очередной период является фундаментальным вопросом бюджетного процесса.

На первый взгляд решение данного вопроса обеспечивается путем сбора достоверной информации, применения разнообразных методик планирования (прогнозирования) налоговых поступлений, ориентированных на учет изменений экономической ситуации в плановом периоде. Однако более глубокий анализ процессов, характерных для налогового планирования, позволяет сделать вывод о его противоречивости и неопределенности.

Термин «налоговое планирование» (в контексте деятельности органов власти и управления различных уровней) ассоциируется с деятельностью Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений (Управлений ФНС России по субъектам РФ и инспекций на уровне муниципалитетов), а также с деятельностью финансовых органов различных уровней (на федеральном уровне - Министерства финансов РФ, на региональном уровне – министерств, комитетов, департаментов финансов субъектов РФ, на местном уровне – финансовых органов муниципальных образований).

Федеральная налоговая служба с 2004 г. является структурой, административно и функционально подчиненной Министерству финансов РФ. Финансовые органы входят в состав органов исполнительной власти соответствующих территорий, осуществляют широкий набор полномочий в области бюджетного процесса, поэтому их можно рассматривать как более самостоятельные структуры. Исходя из различного статуса налоговых и финансовых органов, различных задач, решаемых в процессе их деятельности, предлагается использовать термин «налоговое планирование» только для деятельности ФНС России и ее территориальных подразделений, а для деятельности финансовых органов применять термин «планирование налоговых доходов бюджетов».

Предлагаемое разделение понятий основано на статусе субъектов, ответственных за выполнение операций. Тем не менее в деятельности как ФНС России, так и финансовых органов присутствует один и тот же объект – объем налоговых поступлений (платежей). Измерение (оценка) этого объекта осуществляется налоговыми и финансовыми органами для достижения различных задач при тем не менее существующей общей цели (таблица 1.21).

Таблица 1.21

Базовые элементы налогового планирования (планирование налоговых доходов бюджетов)
в деятельности налоговых и финансовых органов

Налоговое планирование	Планирование налоговых доходов бюджетов
Объект – объем налоговых поступлений (платежей) в будущем (плановом) периоде
Субъект
Налоговые органы (ФНС России)	Финансовые органы
Цель
Достижение адекватной оценки объемов налоговых поступлений (платежей) на очередной (будущий, плановый) период
Назначение
Создание условий для выполнения государством, субъектами РФ и органами местного самоуправления установленных полномочий
Задачи
1) оценка поступлений в бюджеты всех уровней с определенной территории для формирования плановых показателей (заданий) для налоговых органов	1) планирование доходной части бюджета определенной территории в части налоговых доходов в рамках бюджетного процесса
2) измерение уровня налоговой нагрузки по налогоплательщикам, формирование базы для работы с крупнейшими плательщиками	2) обеспечение максимально полной мобилизации источников налоговых доходов, которыми располагает территория
3) формирование предпосылок для изменений налогового законодательства для повышения поступлений налогов (платежей)	3) оценка возможностей финансирования действующих расходных обязательств и введения вновь принимаемых обязательств
4) обеспечение согласованности экономических параметров развития страны, региона, муниципального образования и ожидаемых тенденций поступления налоговых доходов (платежей)
5) оценка эффективности государственной экономической, налоговой и бюджетной политики (так как объемы налоговых поступлений изменяются при использовании различных инструментов) и формирование предпосылок для внесения необходимых корректив
Документальное (правовое) оформление результата
Результат закрепляется ведомственными документами Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений, не имеющими силу закона	Результат закрепляется решением законодательного (представительного) органа территории о бюджете, имеющем силу закона

Исходя из тезисов, представленных в таблице 1.20, можно сделать вывод, что процессы налогового планирования и планирования налоговых доходов бюджетов протекают обособленно друг от друга, имеют специфические особенности. С другой стороны, деятельность как налоговых, так и финансовых органов (для налоговых органов – косвенно, для финансовых органов – буквально) реализуется через показатели налоговых доходов бюджетов различных уровней.

По мнению автора, налоговое планирование, осуществляемое налоговыми органами (как процесс, который объективно существует и отрицать наличие которого нельзя), должно выступать одним из условий, обеспечивающих планирование налоговых доходов бюджетов. Это связано с тем, что ответственность за адекватную оценку объема налоговых доходов бюджетов несут соответствующие финансовые органы в соответствии с действующим бюджетным законодательством.

Поэтому представляется вполне логичным утверждать, что налоговое планирование и планирование налоговых доходов бюджетов должны осуществляться с достаточной степенью согласованности и взаимообусловленности. То есть согласованность и взаимообусловленность должны быть характерны для практической деятельности финансовых и налоговых органов.

Однако следует отметить изначально, что современная налогово-бюджетная практика в России не в полной мере характеризуется соблюдением указанных требований. Деятельность налоговых и финансовых органов и их конечный результат – объем налоговых поступлений в бюджетах различных уровней – определяются большим набором факторов и условий, проблем, многие из которых не имеют определенного пути решения.

Попытаемся разобраться в истоках возникновения данных проблем и сформировать рекомендации по изменению ситуации.

Прежде всего, следует обратиться к бюджетному законодательству. Поскольку бюджет имеет две стороны – доходную и расходную, – планирование налоговых доходов бюджетов (являясь частью планирования доходов в целом) выступает одним из элементов бюджетного процесса, а именно стадии составления проектов бюджетов. Установление порядка составления проекта бюджета относится к компетенции соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Под «порядком составления» следует понимать совокупность требований, процедур, технологий и т. п. элементов, которые должны быть соблюдены в процессе, результатом которого является проект бюджета территории (включая плановые параметры налоговых доходов). Именно порядок составления бюджета может предусматривать необходимость взаимодействия налоговых и финансовых органов для обеспечения максимальной эффективности и достоверности планирования.

Одной из причин существующих в России противоречий, характерных для трактовки полномочий налоговых органов (как субъектов планирования) в бюджетном процессе, является отсутствие в бюджетном законодательстве Российской Федерации какой-либо регламентации этого аспекта их функций. Статья 174.1 Бюджетного кодекса РФ устанавливает только, что доходы бюджета планируются на основе прогноза социально-экономического развития территории в условиях действующего законодательства о налогах и сборах. Это не позволяет сделать какого-либо вывода о необходимости включения налогового планирования в процесс планирования налоговых доходов бюджетов.

Прикладным документом, конкретно устанавливающим требования к процессу планирования бюджетов в целом и планирования налоговых доходов в частности, является методика (комплекс методик) формирования (планирования) бюджета. Этот документ разрабатывается финансовым органом территории и утверждается Правительством (администрацией) либо главой территории.

Анализ методик формирования бюджетов, существующих в одном из крупнейших регионов РФ – Свердловской области, позволяет сделать вывод о том, что органы государственной власти области и органы местного самоуправления включают налоговые органы в процесс расчета плановых показателей налоговых доходов областного и местных бюджетов, однако степень участия налоговых органов понимается по-разному.

Характер участия налоговых органов в процессе планирования налоговых доходов бюджетов на территории региона, в соответствии с методиками планирования бюджетов, заключается в следующем:

1. Методика расчета консолидированного бюджета региона, на 2013 г. и плановый период 2014 и 2015 гг.:

1) налог на прибыль организаций:

·  УФНС по региону предоставляет сведения о начисленных суммах налога в консолидированный бюджет Свердловской области по состоянию на 1 июля (1 октября) текущего года;

·  УФНС по Свердловской области осуществляет прогнозную оценку налога на прибыль крупнейших предприятий с целью корректировки расчетной базы по налогам при отрицательных или нулевых значениях начисленных и (или) фактически уплаченных суммах налога;

2) акцизы:

·  предоставление УФНС по региону прогнозных данных об объемах поступлений, которые используются только для корректировки прогноза по объему поступлений акцизов (если такая корректировка будет произведена);

3) налог на имущество физических лиц:

·  предоставление УФНС по региону сведений о начисленных платежах в консолидированный бюджет региона, за отчетный финансовый год;

4) налог на имущество организаций:

·  предоставление УФНС по региону сведений о начисленных платежах в консолидированный бюджет региона, за I полугодие текущего года;

·  предоставление УФНС по региону сведений о начисленных платежах в консолидированный бюджет региона, на 1 августа (1 октября) текущего года для корректировки прогноза по объему поступлений;

5) транспортный налог:

·  предоставление УФНС по региону прогнозных данных об объемах поступлений, которые используются только для корректировки прогноза по объему поступлений транспортного налога (если такая корректировка будет произведена);

6) земельный налог:

·  предоставление УФНС по региону сведений о начисленных платежах в консолидированный бюджет региона, за II квартал (I полугодие) текущего года;

7) налог на добычу полезных ископаемых:

·  предоставление УФНС по региону прогнозных данных об объемах поступлений, которые используются только для корректировки прогноза по объему поступлений налога (если такая корректировка будет произведена).

2. Методика формирования проекта бюджета муниципального образования «МО» на 2013 г.

Объемы доходов бюджета по налогам и другим обязательным платежам определяются с учетом прогноза главных администраторов доходов бюджета (УФНС по региону):

1) налог на имущество физических лиц:

·  предоставление УФНС по региону сведений о начисленных платежах в бюджет за отчетный финансовый год.

Таким образом, финансовые органы признают необходимость участия налоговых органов в процессе планирования налоговых доходов бюджетов в форме предоставления информации:

·  о фактических либо начисленных поступлениях налогов;

·  о прогнозных (плановых) показателях объемов налоговых поступлений.

В первом случае налоговые органы играют в бюджетном процессе пассивную роль, роль источника статистических данных, во втором – непосредственно определяют параметры будущих налоговых поступлений, представляя собственные расчеты.

В результате систематизации вариативности использования финансовыми органами сведений, полученных от налоговых органов, можно выделить следующие варианты информационного взаимодействия финансовых и налоговых органов в процессе планирования налоговых доходов бюджетов:

1. Финансовые органы осуществляют планирование налоговых доходов бюджетов на основе собственных методик и информационной базы, не используя информацию налоговых органов (при наличии такой информации в налоговых органах).

2. Финансовые органы осуществляют планирование налоговых доходов бюджетов на основе собственных методик и информационной базы, учитывая сведения, предоставленные налоговыми органами (в первую очередь принимая во внимание собственные расчеты).

3. Финансовые органы осуществляют планирование налоговых доходов бюджетов на основе собственных методик и информации, предоставленной налоговыми органами (прежде всего, о фактических показателях налоговых поступлений).

4. Финансовые органы получают информацию из налоговых органов о плановых (ожидаемых) объемах налоговых поступлений в будущем периоде, которая подвергается определенной корректировке и впоследствии включению в доходную часть бюджета.

5. Финансовые органы получают информацию от налоговых органов о плановых (ожидаемых) объемах налоговых поступлений в будущем периоде; данные сведения включаются в доходную часть бюджета практически без корректировок.

6. Финансовые органы осуществляют планирование налоговых доходов бюджетов на основе собственных методик и информационной базы при условии, что налоговыми органами не предоставлена информация о плановых (ожидаемых) объемах налоговых поступлений в будущем периоде.

7. Финансовые органы осуществляют планирование налоговых доходов бюджетов на основе собственных методик и информационной базы в связи с тем, что достоверность сведений, представленных налоговыми органами, не является достаточно высокой.

Необходимо обратить внимание, что в деятельности конкретного финансового органа могут использоваться одновременно несколько из указанных вариантов. К примеру, если речь идет о планировании поступлений по разным налогам либо планировании поступлений для различных целей (например, для расчета доходной части бюджета, для расчета уровня бюджетной обеспеченности и пр.).

Таким образом, принципиально важное значение имеет тот факт, что налоговые органы так или иначе включены в процесс планирования налоговых доходов бюджетов. На первый взгляд именно органы государственной власти или местного самоуправления устанавливают характер участия налоговых органов в бюджетном процессе, руководствуясь собственными мотивами, уровнем развития бюджетного планирования на территории и иными факторами.

Обязанность налоговых органов предоставлять финансовым органам субъектов РФ и муниципальных образований информацию, необходимую для формирования бюджетов в части налогов и сборов.

Виды информации, которые налоговые органы предоставляют финансовым органам субъектов РФ и финансовым органам местных администраций, включают:

1. Информацию о начислениях в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами.

2. Информацию об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами.

3. Информацию о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами.

Обязанность предоставлять финансовым органам прогнозные или плановые показатели по налоговым поступлениям первоначально не была закреплена за налоговыми органами. Это соответствует первому варианту участия налоговых органов в бюджетном процессе - через предоставление отчетных (статистических) данных.

Вместе с тем важно отметить, что планирование финансовыми органами налоговых доходов бюджетов на основе прогнозов налоговых органов также вытекает из правовых норм в области бюджетных отношений, только разработанных и утвержденных позднее, в 2010 – 2011 гг. Это связано с реализацией ФНС России и ее территориальными подразделениями (управлениями по субъектам РФ) важного бюджетного статуса – главных администраторов и администраторов доходов бюджетов.

В соответствии с нормативными документами Министерства финансов РФ главным администраторам была придана функция предоставления сведений, необходимых для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета. Перечень этих сведений был определен нормативными документами Правительства РФ, Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы в 2010 – 2011 гг.

Этими документами фактически был завершен процесс документального оформления порядка участия налоговых органов в процессе планирования налоговых доходов бюджетов.

Полномочия Управлений ФНС России по субъектам РФ как главных администраторов налоговых доходов, относящиеся к процессу планирования налоговых поступлений, включают формирование и представление (в финансовый орган):

·  прогноза поступлений доходов;

·  аналитических материалов по исполнению бюджета в части доходов;

·  сведений, необходимых для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета.

Таким образом, вопрос о наличии либо отсутствии обязанности налогового органа предоставлять финансовым органам сведения об ожидаемых поступлениях налогов на перспективу следует считать решенным однозначно.

Финансовые органы не всегда указывают в методиках формирования бюджетов то, что расчеты базируются на прогнозах налоговых органов, а иногда даже предусматривают необходимость проведения расчетов, основанных на собственных методиках (при том что прогнозирование налоговых поступлений ведется налоговыми органами, исходя из требований нормативных документов). Эти сложности взаимоотношений, которая в течение длительного времени наблюдается между налоговыми и финансовыми органами.

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований при наличии обязанности налоговых органов предоставлять прогнозные сведения по налоговым доходам предпочитают вести собственные расчеты, косвенно учитывая данные налоговых органов:

1. Сведения, предоставляемые налоговыми органами, с позиции финансовых органов не являются достоверными.

2. Планирование бюджета финансовыми органами строится на прогнозах социально-экономического развития территорий, утверждаемых исполнительными органами власти регионов и органами местного самоуправления. Прогнозы налоговых органов могут быть недостаточно связаны (или не связаны) с этими документами, следовательно, их использование может вести к завышению или занижению плана по налоговым доходам.

3. Налоговые органы (с позиции финансовых органов) предоставляют неполные сведения.

4. Методики прогнозирования налоговых поступлений, применяемые налоговыми органами, являются достаточно закрытыми. Финансовые органы не могут четко представить последовательность действий, которая привела к появлению тех или иных прогнозных сумм налоговых доходов.