Налоги сборы с юридических лиц (стр. 1 )

Комитет по образованию Санкт-Петербурга

Государственное образовательное учреждение СПО
Санкт-Петербургский колледж управления и экономики
«Александровский лицей»

НАЛОГИ СБОРЫ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Учебное пособие
для студентов среднего профессионального образования
экономических специальностей

Санкт-Петербург

2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. СИСТЕМА НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.. 5

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ... 13

2.1. Налог на добавочную стоимость. 13

2.1.1. Освобождение от налога. 13

2.1.2. Объект налогообложения. 13

2.1.3. Место реализации товаров (работ, услуг) 14

2.1.4. Операции, не подлежащие обложению НДС.. 14

2.1.5. Налоговая база. 16

2.1.6. Налоговые ставки по НДС.. 17

2.1.7. Порядок исчисления налога и момент определения налоговой базы.. 18

2.1.8. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. 19

2.2. Акциз. 19

2.2.1. Порядок исчисления акциза. 21

2.2.2. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров 22

2.2.3. Налоговые ставки. 23

2.2.4. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров. 23

2.2.5. Налоговые вычеты по акцизам.. 23

2.2.6. Порядок применения налоговых вычетов. 24

2.2.7. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами 25

2.3. Налог на прибыль. 25

2.3.1. Нормируемые расходы.. 29

2.3.2. Создание резервов по сомнительным долгам.. 30

2.3.3. Учет выбытия основных средств. 33

2.3.4. Налоговый учет расходов на производство и реализацию.. 33

2.3.5. Налоговые ставки. 33

2.3.6. Налоговый период. Отчетный период. 34

2.3.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты налога. 34

2.3.8. Особенности налогообложения при наличии обособленных подразделений. 35

2.3.9. Особенности налогообложения дивидендов. 35

2.4. Социальные страховые взносы.. 36

2.4.1. Плательщики налога. 36

2.4.2. Объект налогообложения. 36

2.4.3. Налоговая база. 37

2.4.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам.. 37

2.4.5. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. 39

2.5. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов 41

2.5.1. Порядок исчисления и уплаты сборов. Сроки уплаты.. 44

2.5.2. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения) 45

2.6. Налог на добычу полезных ископаемых. 46

2.6.1. Налогоплательщики. 46

2.6.2. Объект налогообложения. 46

2.6.3. Налоговая база. 48

2.6.4. Определение количества добытого полезного ископаемого. 48

2.6.5. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых. 48

2.6.6. Налоговый период. 49

2.6.7. Налоговые ставки. 49

2.6.8. Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплаты налога. 51

2.6.9. Налоговая декларация. 51

2.7. Водный налог. 51

2.7.1. Налогоплательщики. 52

2.7.2. Объекты налогообложения. 52

2.7.3. Налоговая база. 53

2.7.4. Налоговый период. 53

2.7.5. Налоговые ставки. 53

2.7.6. Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплаты налога. 57

2.7.7. Налоговая декларация. 57

2.8. Плата за загрязнение окружающей среды.. 57

2.9. Государственная пошлина. 58

3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ... 60

3.1. Налог на имущество предприятий. 60

3.1.1. Налогоплательщики. 60

3.1.2. Объект налогообложения. 60

3.1.3. Налоговая база. 60

3.1.4. Налоговый период. Отчетный период. 61

3.2. Налог на игорный бизнес. 63

3.2.1. Плательщики налога. 64

3.2.2. Объекты налогообложения. 64

3.2.3. Порядок уплаты налога и отчетность. 67

3.2.4. Порядок уплаты налога. 68

3.3. Транспортный налог. 68

3.3.1. Плательщики налога. 68

3.3.2. Объекты налогообложения. 68

3.3.3. Налоговая база. 69

3.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. 71

3.3.5. Налоговый период. 71

4. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ.. 73

4.1. Земельный налог. 73

4.1.1. Объект налогообложения. 73

4.1.2. Налоговая база. 73

4.1.3. Порядок определения налоговой базы.. 73

4.1.4. Налоговый и отчетный периоды.. 74

4.1.5. Налоговая ставка. 74

4.1.6. Налоговые льготы.. 74

4.1.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. 75

4.1.8. Налоговая декларация. 76

4.2. Таможенные платежи. 77

4.2.1. Таможенный тариф.. 77

4.2.2. Ставки таможенных пошлин, их виды и порядок установления. 77

4.2.3. Таможенная стоимость товара и порядок ее определения. 78

4.2.4. Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения. 79

4.2.5. Определение страны происхождения товара. 80

4.2.6. Сертификат о происхождении товара. 81

4.3. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 83

5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ... 85

5.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) 85

5.1.1. Порядок определения и признания доходов и расходов. 87

5.2. Упрощенная система налогообложения. 89

5.2.1. Налогоплательщики. 90

5.2.2. Порядок и условия прекращения применения УСН.. 91

5.2.3. Объект налогообложения. 91

5.2.4. Порядок признания доходов и расходов. 93

5.2.5. Налоговая база. 94

5.2.6. Налоговый, отчетный период, налоговые ставки. 94

5.2.7. Порядок исчисления и уплаты налога. 95

5.2.8. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента. 96

5.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 97

5.3.1. Налогоплательщики. 100

5.3.2. Объект налогообложения. 100

5.3.3. Налоговая база. 100

5.3.4. Налоговый период. 100

5.3.5. Ставка налога. 101

5.3.6. Порядок и сроки уплаты единого налога. 101

5.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 101

6. УЧЕТ НАЛОГОВЫЙ ПОСТУПЛЕНИЙ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ 104

6.1. Значение правильности учета налоговых и других обязательных платежей в бюджет. Документы по учету поступления и возврата налоговых платежей налогоплательщикам.. 104

6.2. Налоговый учет поступления денежных средств в бюджет. 111

6.3. Органы, осуществляющие контроль и учет поступления денежных средств в бюджет. 112

6.4. Оперативно-бухгалтерский учет налоговых платежей. 116

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ.. 122

1. СИСТЕМА НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Страны строят свою налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности той или иной теории.

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

Источники налогового права – нормативно-правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права.

Систему налогового законодательства составляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Эта система охватывает: законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы, а также акты других отраслей законодательства в том случае, если они содержат нормы, применяемые к налоговым отношениям.

Налоговый закон – это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке представительным органом государственной власти и регулирующий общественные отношения в налоговой сфере.

К законам общего действия относятся законы, регулирующие вопросы статуса налоговых органов или налогового производства. Законы о конкретных налогах регулируют порядок исчисления и уплаты налоговых платежей одного вида.

Другие нормы, регулирующие налоговые отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в финансовых законах.

В основу национального законодательства может быть положена концепция системы законов о налогах прямого действия, которая предусматривает исключение издания конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Поэтому странами разрабатываются общие налоговые кодексы, которые содержат нормы, регулирующие налогообложение в целом, и специальные налоговые кодексы, назначение которых – регулировать отдельные виды фискальных платежей.

Ранее центральное место в системе российского налогового законодательства занимал закон «Об основах налоговой системы», однако необходимость в пересмотре налогового законодательства потребовала его кодификации. Теперь это место занимает Налоговый кодекс, введенный в действие с 1 января 1999 г.

Объединение норм налогового законодательства в едином акте – Налоговом кодексе – объясняется следующими причинами:

·  налоговое законодательство нуждается в систематизации, которая устанавливает четкую последовательность уплаты различных налогов, исключает неоднородность и внутренние противоречия механизма налогообложения, позволяет субъектам налоговых отношений получить информацию о своих правах и обязанностях;

·  необходима стабильность налогового законодательства. Налоговый кодекс призван затруднить частое внесение изменений в налоговое законодательство;

·  в Конституции РФ отдельные положения по вопросам налогообложения разрознены и неполны, поэтому Кодекс призван наиболее полно и последовательно раскрыть основные принципы российского налогового права.

Основные достоинства кодификации налогового законодательства проявляются, в частности, в следующих направлениях:

·  должное внимание уделяется налоговым процедурам и гарантиям их соблюдения, ибо без процедурных норм закон нежизнеспособен;

·  однозначно устанавливается, что подзаконные акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;

·  вводятся гарантии защиты прав налогоплательщиков;

·  налоговые правоотношения отделяются от отношений другого рода (гражданских, бюджетных, административных).

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регламентируются также международно-правовыми договорами.

Содержание Налогового кодекса

Налоговый кодекс – сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламентирующих распределение налогового бремени и процедуры налогового производства.

Первая часть Кодекса объединяет семь разделов, составляющих основу всей налоговой системы. Разделы включают в себя 20 глав, а главы – 142 статьи. Вторая часть Кодекса введена в действие с 1 января 2001 г. Этот документ содержит положения о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов и постоянно пополняется новыми главами

Поскольку Кодекс регулирует налогообложение в целом, остальное законодательство в данной сфере принимается только с учетом его положений. Предметом ст.1 Кодекса является установление круга нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах», таких как:

·  Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

·  законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ;

·  нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Кодексом.

Непременное требование к законодательству субъектов Федерации и актам органов местного самоуправления – соответствие Кодексу.

Помимо круга нормативно-правовых актов ст.1 Кодекса устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения. Другим предметом этой статьи, по существу, является определение правовых границ понятия «законодательство о налогах и сборах».

Налоговые отношения могут регулироваться только теми актами, которые вошли в состав рассмотренного выше понятия «законодательство о налогах и сборах». Никакими иными актами основные элементы налога (налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база и др.) регулироваться не могут.

Наконец, необходимо отметить основные достоинства Кодекса:

·  должное внимание уделено налоговым процедурам и гарантиям их соблюдения, ибо без процедурных норм закон нежизнеспособен;

·  однозначно установлено, что подзаконные акты (приказы, инструкции, методические указания) не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;

·  введена презумпция невиновности, как одна из гарантий защиты прав налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика;

·  отделены налоговые правоотношения от отношений другого рода – гражданских, бюджетных, административных, т. е. налоговое право не регулирует формы и методы хозяйствования;

·  ограничено право налоговых органов давать правовую оценку сделкам, совершаемым налогоплательщиком;

·  ограничены полномочия налоговой полиции, которая вообще не отнесена к налоговым органам;

·  снижены штрафные санкции, в частности, максимальный размер санкций составляет 40% суммы налога.

В настоящее время налоги и сборы как важнейшая составляющая налоговой системы весьма разнообразны по видам. По различным признакам они подразделяются на группы и образуют довольно разветвленную совокупность.

Таблица 1.1

Классификация налогов и сборов

Классификационный признак	Виды налогов
Характер налогового изъятия	Прямые Косвенные
Субъект- налогоплательщик	С физических лиц С юридических лиц Смешанные
Объект налогообложения	На имущество На доходы На сделки
Срок уплаты	Срочные налоги Периодично-календарные (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные)
Уровень установления и изъятия	Федеральные Региональные Местные
Порядок введения налога	Общеобязательные Факультативные
Уровень бюджета	Закрепленные Регулирующие
Целевая направленность	Абстрактные (общие) Целевые (специальные)
Способ взимания	До получения дохода После получения дохода Кадастровый
Вид построения	Твердые ставки Долевые ставки (пропорциональные, прогрессивные)
Финансово-экономическая целесообразность и отражение в бухгалтерском учете	Налоги: включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); относимые на издержки обращения и затраты производства; относимые на финансовые результаты до уплаты налога на прибыль; на прибыль и за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика

Из табл.1.1 видно, что в зависимости от характера изъятия налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которыми является основанием для налогообложения, и зависят от величины доходов и размеров имущества.

Косвенные налоги, нередко называемые налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товаров (работ и услуг). Как правило, они связаны с оборотом товаров (работ, услуг) и их сумма не зависит от величины доходов и размера имущества. Фактическим плательщиком косвенного налога является конечный потребитель, на которого перелагается реальное налоговое бремя. Косвенные налоги наиболее легко контролируются и взимаются фискальными органами, но в то же время наиболее трудны для уклонения от уплаты налогоплательщиками.

Все налоги, действующие на территории Российской Федерации, в зависимости от уровня установления и изъятия подразделяются на три вида:

·  федеральные;

·  региональные;

·  местные.

Федеральные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации налогоплатель­щиками, уплачивающими федеральные налоги.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Правительство субъектов Российской Федерации наде­лено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов Российской Федерации. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

В основе деления налогов на указанные группы лежит принцип установления и перечисления налога в утверждающий его орган.

/. К федеральным налогам и сборам относятся:

·  налог на добавленную стоимость;

·  акцизы;

·  налог на доходы физических лиц;

·  социальные страховые взносы;

·  налог на прибыль организаций;

·  налог на добычу полезных ископаемых;

·  водный налог;

·  сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

·  государственная пошлина.

2. В состав региональных налогов включаются:

·  налог на имущество организаций;

·  транспортный налог;

·  налог на игорный бизнес.

Так, при введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

3. К местным налогам относятся:

·  земельный налог;

·  налог на имущество физических лиц.

В налоговой практике Российской Федерации на основе действующего законодательства сложилась определенная система распределения налоговых поступлений.

При этом федеральные налоги распределяются следующим образом:

1.  Зачисляются в федеральный бюджет:

·  НДС;

·  НДПИ.

2.  Дифференцируются между бюджетами разных уровней:

·  налог на прибыль;

·  налог на доходы физических лиц.

3.  Зачисляется в местный бюджет:

·  земельный налог.

Предусмотрено следующее распределение региональных налогов и сборов:

1.  Зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации:

·  транспортный налог;

·  налог на игорный бизнес;

2.  Дифференцируется между бюджетами разных уровней:

·  • налог на имущество организаций.

Все местные налоги зачисляются в местный бюджет.

По признаку «порядок введения налога» различают общеобязательные и факультативные налоги.

Обязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают.

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории – компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобязательными.

В зависимости от уровня бюджета налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству (например, налог на прибыль).

В соответствии с признаком «целевая направленность» выделяют налоги абстрактные и целевые.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы, сборы на содержание милиции, сборы на благоустройство территорий и др. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для налога подобного вида вводится специальная статья.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

В налоговой практике существуют следующие способы взимания налогов:

1.  Кадастровый.

2.  Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника).

3.  Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, если говорить о земельном налоге, размер участка, количество скота и др.

Налог до получения владельцем доходов (у источника) исчисляется и удерживается у того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается налог на доходы физических лиц.

Уплата налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Налоги с организаций. Основными из них являются налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций.

Налог на прибыль организаций – прямой, пропорциональный и регулирующий налог. Основное предназначение налога на прибыль – обеспечение эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, под которой понимается разница между доходами и расходами организации. Ставка налога 24%, отсутствуют льготы.

Общепринятая форма оплаты налога на прибыль предусматривает квартальные авансовые платежи. Однако организации могут перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибыли, полученной за месяц.

Существуют особенности налогообложения совместной деятельности (простое товарищество), некоммерческих организаций и фондов, банков и страховых фирм, профессиональных участников рынка ценных бумаг, иностранных юридических лиц.

Налог на имущество организаций – вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ, которые могут самостоятельно определять ряд элементов налогообложения (порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы и ставки). Максимальная ставка налога 2,2%.

Налог начисляется на недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. Имеются льготы, например, на имущество мобилизационного назначения.

Налог на добавленную стоимость – косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Он играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников федерального бюджета.

Для расчета НДС с 1 января 1997 г. в налоговое производство было введено применение счетов-фактур. Установлены достаточно жесткие требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, для контроля за правильностью исчисления НДС (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и доставки).

Объект налогообложения при уплате НДС – выручка от реализации. Ставки налога –стандартная 18%, пониженная (10%) и нулевая ставка. Некоторые товары и услуги освобождены от налогообложения. Имеют льготы по НДС услуги общественного транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, услуги по страхованию, благотворительные взносы, банковские операции и другие услуги, работы, товары, определенные Кодексом.

Методика формирования сумм налога такова: НДС для уплаты в бюджет равен НДС от покупателей минус НДС, уплаченный поставщиком. Законодательством установлены определенные условия возмещения из бюджета уплаченных поставщиком сумм НДС.

Существуют отраслевые особенности применения порядка ведения счетов-фактур, а также особенности определения НДС в сфере внешнеэкономической деятельности.

Акцизы – вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. В отличие от НДС акцизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем.

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений.

Действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ.

Особое место занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существует особый порядок обложения налогами вывозимых товаров (услуг) в страны ближнего и дальнего зарубежья.

Специальные налоговые режимы. Российское законодательство предоставляет возможность использовать отдельным категориям налогоплательщиков не только традиционную систему налогообложения, но и специальные налоговые режимы.

Этими режимами являются упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Сущность указанных систем сводится к замене уплаты налогоплательщиками налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – налога на доходы физических лиц), НДС и налога на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей – налога на имущество физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности хозяйствующих субъектов за налоговый период. Лица, применяющие указанные налоговые режимы также освобождаются от уплаты единого социального налога, но производят уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В заключение следует отметить, что в качестве источников налоговых платежей, взимаемых в Российской Федерации, может выступать:

·  выручка от реализации продукции (например, НДС, акцизы);

·  себестоимость (страховые взносы, земельный налог, транспортный налог);

·  финансовый результат деятельности предприятия (налог на имущество организаций и др.);

·  налогооблагаемая прибыль (налог на прибыль организаций);

·  чистая прибыль (платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за загрязнение окружающей среды и др.).

В числе основных целей и принципов государственной политики по развитию субъектов малого и среднего предпринимательства можно отметить введение специальных налоговых режимов, упрощение и сближение правил налогового и бухгалтерского учета, а также форм налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам.

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

2.1. Налог на добавочную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных, т. е. включаемых или списываемых на издержки производства и обращения, и стоимостью, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Впервые НДС был разработан и введен во Франции в 1954 г. Он оказался настолько работоспособным, что в настоящее время применяется почти в 40 странах мира, включая Австрию, Швецию, Великобританию, Германию и др. Ставки НДС различны: во Франции – 18%, Великобритании – 15%, Германии – 14%, Дании – 22%.

Популярность НДС объясняется тем, что благодаря регулярному поступлению в бюджет и универсальности он является эффективным фискальным инструментом, так как объект налогообложения возникает в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации независимо от ее эффективности.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК РФ.

2.1.1. Освобождение от налога

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. (не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и осуществляющих ввоз товаров).