Налоги сборы с юридических лиц (стр. 5 )

·  организации;

·  физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Юридические и физические лица признаются плательщиками данных сборов, если они получили в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации или лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения сборами признаются объекты животного мира или объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира или лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В налоговом законодательстве установлены и основания для непризнания объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов объектами обложения. Такая правовая норма реализуется в случае, если пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (перечень утверждается Правительством РФ) и лицами, не относящимися к указанным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Право бесплатного пользования распространяется только на то количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, которое добывается для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сборов установлены НК РФ за каждый объект животного мира, каждый объект водных биологических ресурсов и каждый объект водных биологических ресурсов – морское млекопитающее.

Таблица 1.6

Ставки сборов за объекты животного мира

Наименование объекта	Ставка сбора (за одно животное), руб.
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом	15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого)	3000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый	6000
Благородный олень, лось	1500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон	600
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха	450
Дикий северный олень, сайгак	300
Соболь, выдра	120
Барсук, куница, сурок, бобр	60
Харза	100
Енот-полоскун	30
Степной кот, камышовый кот	100
Европейская норка	30
Глухарь, глухарь каменный	100

Таблица 1.7

Ставки сборов (в сокращенном виде) за объекты водных биологических ресурсов
(за исключением морских млекопитающих)

Наименование объекта	Ставка сбора (за одну тонну), руб.
Дальневосточный бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Чукотском, Восточно-Сибирском, Беринговом, Охотском, Японском морях и Тихом океане)
Минтай Охотского моря	3500
Минтай других районов промысла	2000
Треска	3000
Сельдь	500
Северный бассейн (Белое море, внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в море Лаптевых, Карском море, а также в Баренцевом море и районе архипелага Шпицберген)
Треска	5000
Пикша	3500
Гребешок	7000
Сельдь	400
Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Балтийском море, Вислинском, Куршском и Финском заливах)
Салака (сельдь)	20
Шпрот (килька)	20
Треска	3000
Камбала-тюрбо	400
Каспийский бассейн (районы Каспийского моря, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)
Килька каспийская	20
Сельдь	20
Крупный частик (за исключением судака)	150
Судак	1000
Азово-Черноморский бассейн (внутренние морские воды и территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации в Черном море, районы Азовского моря с Таганрогским заливом, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)
Судак	1000
Камбала-калкан	2000
Кефаль всех видов	1000
Лещ	150
Внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера)
Осетровые (если разрешен промысел)	5500
Семга, чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, нельма, таймень, нерка, балтийский лосось	5000
Кета	3000

Таблица 1.8

Ставки сборов за объекты водных биологических ресурсов – морских млекопитающих

Наименование объекта	Ставка сбора (за одно млекопитающее), руб.
Касатка и другие китообразные	30 000
Тихоокеанский морж	1500
Морской котик	800
Серый тюлень	600
Гренландский тюлень в возрасте до одного года (белек, хохлуша, серка)	140

Отдельного рассмотрения требуют случаи установления ставок сбора в пониженном размере или размере, позволяющем не уплачивать сбор. Существуют следующие виды таких ставок.

При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50% от указанных выше ставок.

Ставки сбора за объекты животного мира или за объекты водных биологических ресурсов (включая морских млекопитающих) устанавливаются в размере 0 руб., если пользование такими объектами осуществляется в целях:

·  охраны здоровья населения;

·  устранения угрозы для жизни человека;

·  предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;

·  регулирования видового состава объектов животного мира или объектов водных биологических ресурсов;

·  предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;

·  воспроизводства объектов животного мира или объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

·  изучения запасов и промышленной экспертизы;

·  проведения научных исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов (включая морских млекопитающих) для градо - и поселкообразую-щих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере 15% от указанных ставок сбора. Пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе.

Следует уточнить, что градо - и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% от общего объема реализуемой ими продукции.

2.5.1. Порядок исчисления и уплаты сборов. Сроки уплаты

Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира или каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение количества объектов животного мира или объектов водных биологических ресурсов и соответствующей ставки сбора.

Суммы сбора за пользование объектами животного мира уплачиваются при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, а суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачиваются в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется в размере 10% от исчисленной суммы сбора. Его уплата производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологиче­ских ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

·  плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение);

·  плательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту их учета.

2.5.2. Порядок представления сведений органами,
выдающими лицензии (разрешения)

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

Формы представления указанных сведений органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения), утверждаются ФНС России.

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям)

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по лицензии (разрешению) на пользование объектами животного мирз, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом.

Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира осуществляется в установленном порядке при условии представления документов, перечень которых утверждается ФНС России.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по лицензии (разрешению) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Формы представления указанных выше сведений также утверждаются ФНС России.

2.6. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является главным в системе платежей за пользование природными ресурсами. С введением в действие с 1 января 2002 г. главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ методическая основа платного недропользования претерпела существенное изменение. Это принципиальное новшество в системе налоговых правоотношений, связанных с добычей минерального сырья, повлекло за собой отмену трех ранее взимавшихся налогов: платежей за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть и стабильный газовый конденсат.

По мере реформирования системы платежей за пользование природными ресурсами роль НДПИ становится все более доминирующей в действующей в настоящее время политике платного природопользования. С введения НДПИ отмечается постоянное увеличение его поступлений в федеральный бюджет. В объеме платежей за пользование природными ресурсами, поступающими в территориальные бюджеты, доля НДПИ является также преобладающей. Высокий уровень спроса на российское минеральное сырье на отечественном и мировом рынках, влияющий на рост объемов добычи этого сырья, придает проблеме, связанной с полнотой расчетов с бюджетом по НДПИ, крайне важное значение для всей экономики страны.

2.6.1. Налогоплательщики

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются:

·  организации;

·  индивидуальные предприниматели.

Обязательным условием признания указанных юридических и физических лиц плательщиками НДПИ является отнесение их в соответствии с законодательством Российской Федерации к катего­рии пользователей недрами (недропользователей).

Недропользователи подлежат обязательной постановке на учет в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Однако недропользователи могут осуществлять добычу полезных ископаемых на участках недр и вне границ субъектов Российской Федерации: на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории страны (если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации или арендуемых у иностранных государств, а также используемых на основании международного договора). В этом случае недропользователи подлежат постановке на учет в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

2.6.2. Объект налогообложения

Полезные ископаемые представляют собой минеральные образования земной коры, химический состав и физические свойства которых позволяют эффективно использовать их в сфере материального производства. Налоговым законодательством определены следующие случаи признания полезных ископаемых объектами налогообложения НДПИ.

Объектом налогообложения признаются:

1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплателыцику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.