Налоги сборы с юридических лиц (стр. 3 )

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. Реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

2.2.6. Порядок применения налоговых вычетов

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.

Вычеты сумм акциза производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

С = (А х К): 100%) х О,

где С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А – налоговая ставка за 1 литр 100%-ного (безводного) этилового спирта;

К – крепость вина;

О – объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.

Вычеты сумм акциза в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты по нефтепродуктам производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган следующих документов:

1.  Копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство.

2.  Реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Данная сумма подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу либо возмещению (зачету, возврату).

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

2.2.7. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций
с подакцизными товарами

Уплата акциза при совершении операций в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров. При совершении операций с нефтепродуктами уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3. Налог на прибыль

Налог на прибыль относится к федеральным налогам и является прямым и пропорциональным налогом. Данный налог действует в Российской Федерации с 1992 г. (введен Законом РФ от 01.01.01 г. № 000-1). И только Федеральным законом от 6 августа 2001 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации (вступил в силу в 1999 г.) был дополнен главой 25 «Налог на прибыль организаций», которая начала действовать с 1 января 2002 г. Указанный Закон отменил все прежнее законодательство по налогу на прибыль, а вместе с ним и многочисленные льготы.

Таблица 1.3

Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Российские организации	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства	Полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации	Доходы, полученные от источников в РФ

Все доходы, полученные налогоплательщиками, подразделяются на два вида:

·  доходы от реализации;

·  внереализационные доходы.

Доходами от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами зареализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для исчисления налога на прибыль по методу начисления либо кассовым методом.

К внереализационным доходам относятся доходы:

·  от долевого участия в других организациях;

·  в виде положительной курсовой разницы;

·  в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций;

·  от сдачи имущества в аренду (субаренду);

·  в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

·  в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав;

·  в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

·  в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

·  в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплатель­щика;

·  прочие доходы.

К доходам банков также относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

·  в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

·  в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов;

·  от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

·  от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;

·  по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

·  от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

·  и другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К доходам страховых организаций также могут относиться следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

·  страховые премии (взносы) по договорам страхования, со страхования и перестрахования;

·  суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения долиперестраховщиков в страховых резервах;

·  вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

·  вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

·  суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

·  другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы организаций в виде:

·  имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

·  имущества, имущественных прав, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

·  основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;

·  имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

·  средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа;

·  имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

·  имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

·  положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, а могут быть и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

·  материальные расходы;

·  расходы на оплату труда (суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; начисления стимулирующего характера; стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов; надбавки, доплаты;

·  суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

·  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

·  расходы на освоение природных ресурсов;

·  расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

·  расходы на обязательное и добровольное страхование;

·  прочие расходы (например, суммы налогов и сборов, расходы на сертификацию продукции расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и т. д.).

Внереализационными расходами считаются расходы:

·  на содержание переданного по договору аренды (лизинга)имущества (включая амортизацию);

·  в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

·  на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

·  связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

·  отрицательной курсовой разницы;

·  в виде суммовой разницы;

·  на формирование резервов по сомнительным долгам (при применении метода начисления);

·  судебные расходы и арбитражные сборы;

·  затраты на аннулированные производственные заказы, а также заказы на производство, не давшее продукции;

·  по операциям с тарой;

·  в виде признанных должником или подлежащих уплате по решению суда, штрафов, пеней и иных санкций;

·  на услуги банков;

К расходам банков также относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности:

·  проценты по договорам банковского вклада (депозита);

·  проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

·  суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

·  комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках;

·  расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные (вознаграждения) при операциях по покупке и продаже инвалюты;

·  расходы по аренде брокерских мест;

·  расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

К расходам страховых организаций, в частности, относятся:

·  суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании;

·  страховые выплаты по договорам страхования;

·  суммы страховых премий (взносов) по рискам;

·  вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

·  вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

·  вознаграждения за оказание услуг страхового агента;

·  расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе услуг актуариев, медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья и т. д.

При определении налоговой базы в целях налогообложения не учитываются расходы в виде:

·  сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

·  пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

·  расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации основных средств;

·  процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

·  средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также которые направлены на погашение таких заимствований;

·  стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходов, связанных с такой передачей;

·  стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

·  средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

·  премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

·  сумм материальной помощи работникам;

·  оплаты путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных мероприятий.

2.3.1. Нормируемые расходы

Командировочные расходы. Суточные принимаются в налоговом учете в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ - сумма суточных по Российской Федерации – 700 руб. в день). Другие командировочные расходы (расходы на проживание, проезд до места командировки и обратно, оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений, консульские, аэродромные сборы и иные аналогичные платежи) не нормируются при условии, что они подтверждены документально.

Представительские расходы. В целях налогообложения принимается сумма, не превышающая 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда.

Расходы на рекламу. Предусмотрены три вида расходов на рекламу, которые не нормируются:

·  на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

·  на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

·  на участие в выставках, ярмарках.

Остальные виды расходов на рекламу в целях налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (нормируются постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92):

·  автомобилей с объемом двигателя до 2000 см – 1200 руб. в месяц;

·  автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 см – 1500 руб. в месяц;

·  мотоциклов – 600 руб. в месяц.

Расходы на обязательное и добровольное страхование. Данные расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, предусмотренных законодательством о страховании. Если эти тарифы не утверждены, то для налогообложения сумма прини­мается в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию имущества не нормируются.

Расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда принимается только при условии, что такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по личному страхованию (в пользу работников организации) принимаются в налоговом учете в пределах норм в зависимости от договора:

·  по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения взносы учитываются в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

·  по договорам добровольного личного страхования в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

Пример

28 апреля заключен договор страхования транспортного средства на год. Премия (сумма взносов) – 24 000 руб. уплачена за год вперед. Ежемесячно в учете отражается 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес). Но за апрель (3 дня) в налоговом учете будет принято 200 руб. (2000 руб. : 30 дней х 3 дня), что пропорционально количеству дней договора.

Расходы на оплату процентов по долговым обязательствам. Проценты, уплаченные налогоплательщиком за пользование кредитом или займом, в целях налогообложения нормируются одним из двух способов.

Способ 1. Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, являются внереализационными расходами. При этом существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.

2.3.2. Создание резервов по сомнительным долгам

Организации могут создавать резерв, если это предусмотрено учетной политикой в целях налогообложения. При этом сумма созданного резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Создание резервов на предстоящий ремонт основных средств. Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

Перенос убытков на будущее. Налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% от налоговой базы. Согласно последним изменениям, внесенным в главу 25 НК РФ, в 2006 г. этот предел увеличен до 50% от налоговой базы.

Таблица 1.4

Распределение основных средств по амортизационным группам

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества
Первая группа	Свыше 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	Свыше 30 лет

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом срок может быть увеличен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух методов, приведенных выше.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которая определяется по формуле:

К = (1/п)х 100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

п – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной по формуле:

К = (2/п) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

п – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1.  Остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов.

2.  Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

2.3.3. Учет выбытия основных средств

1. Результат от реализации основных средств равен выручке от реализации без НДС минус остаточная стоимость имущества и минус расходы, связанные с реализацией.

Если результат – прибыль, то он включается в доходы текущего отчетного периода (сразу уплачивается налог).

Если результат – убыток, то он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример

В сентябре организация продает объект основных средств. До конца срока его эксплуатации остается 10 месяцев (начиная с октября).

Продажная цена без НДС –руб.

Остаточная стоимость плюс расходы составляютруб.

Убыток –руб. включается в состав прочих расходов равными частями по 1/10 в сумме 1200 руб. ежемесячно начиная с октября.

2.  Если основные средства выбывают в результате ликвидации, то все расходы, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию (демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и иные аналогичные расходы), включаются в состав внереализационных расходов.

3.  При безвозмездной передаче основных средств убыток, включающий в себя остаточную стоимость и сумму расходов по выбытию, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

2.3.4. Налоговый учет расходов на производство и реализацию

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на:

1.  Прямые.

2.  Косвенные.

К прямым расходам в неторговых организациях могут быть отнесены, в частности:

·  материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

·  расходы на оплату труда персонала; участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

·  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. Косвенные расходы списываются полностью в отчетном периоде на уменьшение доходов.

2.3.5. Налоговые ставки

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль – 20%. При этом:

·  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

·  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, причем законами субъектов Российской Федерации эта ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство:

·  10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

·  20% – со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

·  9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

·  15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.