Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации», облагается налогом по ставке 0%.
2.3.6. Налоговый период. Отчетный период
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.
Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
2.3.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты налога
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов до 28-го числа следующего месяца, а по итогам налогового периода – до 28 марта следующего года.
Остальные организации:
вариант 1 – ежемесячно до 28-го числа каждого месяца авансовые платежи в размере 1/3 части налога, подлежащего уплате в бюджет за предшествующий квартал. Доплата разницы между фактическим налогом и авансовыми платежами – в течение 28 дней по окончании отчетного периода и до 28 марта следующего года за налоговый период;
вариант 2 – ежемесячно за истекший месяц до 28-го числа следующего месяца по фактически полученной прибыли.
2.3.8. Особенности налогообложения при наличии обособленных подразделений
Согласно ст.11 НК РФ обособленное подразделение – это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего подразделения в течение одного месяца с момента его создания.
Зачисление налога на прибыль в части, поступающей в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, следует производить по месту нахождения указанных обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на них, определяемой пропорционально двум показателям:
1. Расходам на оплату труда или среднесписочная численность по выбору.
2. Остаточной стоимости амортизируемых основных средств.
Начиная с 1 января 2013 г. эти два показателя берутся за отчетный (налоговый период). Остаточная стоимость основных средств при этом исчисляется как при расчете налога на имущество: (Стоимость имущества на 1 января + на 1 февраля +.. + 1 января следующего года) : 13.
Пример
Головная организация расположена в Москве, а ее филиал – в Московской области. Расходы на оплату труда за 2013 г. составили 540 000 руб., в том числе в филиале – 60 000 руб. Остаточная стоимость основных средств в целом по организации 1791 000 руб., в том числе в филиале –руб.
Доля филиала по расходам на оплату труда:руб. : руб. х 100% = 11,11%.
Доля филиала по основным средствам:руб. : 1 руб. х 100% = 5,14%.
Таким образом, доля прибыли, приходящаяся на филиал: (11,11% + 5,14%) : 2 = 8,13%.
Суммарная прибыль организации в 2013 г. – руб.
Величина прибыли, приходящаяся на филиал: руб. х 8,13% =руб.
Расчеты по уплате налога в бюджеты:
· федеральный – руб. х 2% =руб.;
· города Москвы – (руб. –руб.) х 12% =руб.
· Московской области –руб. х 18% = 7996 руб.
2.3.9. Особенности налогообложения дивидендов
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога (9%) и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранцам в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если полученная разница отрицательная, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Пример
Уставный капитал компании А состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700, а иностранной – 300 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на 1 акцию. Кроме того, компания А получила от компании Б дивиденды от долевого участия в размере 100 руб.
Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).
1. Определим сумму дивидендов, подлежащих налогообложению при выплате иностранной организации: 300 руб. (1 руб. х 300 акций). Ставка налога – 15%. Сумма налога, удержанного у иностранной организации: 300 руб. х 15% = 45 руб.
2. Определим сумму дивидендов, подлежащих налогообложению при выплате российской организации: 700 руб. – 100 руб., полученных в виде дивидендов от компании Б, т. е. 600 руб.
Определим коэффициент – сумму облагаемого дохода на 1 акцию: 600 руб. : 700 шт. = 0,857.
Сумма налога по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль: 0,857 х 700 шт. х 9% = 54 руб.
2.4. Социальные страховые взносы
Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется федеральным законом «Об обязательных страховых взносах во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Внебюджетные фонды в финансовой системе Российской Федерации созданы в соответствии с Законом РСФСР от 01.01.01 г. № 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». Основная причина их создания – необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.
Поскольку плательщиками взносов во внебюджетные фонды являются юридические и физические (предприниматели) лица, т. е. потребители социальных гарантий, вопросы, связанные с уплатой и распределением денежных средств фондов, касаются всех граждан. Поэтому не только граждан, заинтересованных в оптимальном функционировании системы внебюджетных фондов, но и государство, которое в целях упорядочивания сбора средств, являющихся, по сути, налоговыми платежами, (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).
Исчисление и уплата единого социального налога регламентируется главой 24 НК РФ.
2.4.1. Плательщики налога
Плательщиками страховых взносов признаются:
1. Лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.
2.4.2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
2.4.3. Налоговая база
Налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и (или) натуральной форме от предпринимательской либо профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (порядок их признания соответствует порядку, установленному главой 25 НК РФ).
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется:
· как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) – для организаций и индивидуальных предпринимателей;
· как день фактического получения дохода – для предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.
Налоговым периодом по страховых взносов признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Для плательщиков применяются тарифы, которые регулируются федеральным законом «Об обязательных страховых взносах во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 01.01.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ, о суммах:
1. Начисленного налога в ФСС РФ.
2. Использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.
3. Направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.
4. Расходов, подлежащих зачету.
5. Уплачиваемых в ФСС РФ.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по страховым взносам по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФ РФ).
Налоговые органы обязаны представлять в органы ПФ РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами ПФ РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в ПФ РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц.
Органы ПФ РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, адвокатами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и указанных выше ставок. Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода – вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1. За январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2. За июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего год; в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3. За октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего год, в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.
Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями без применения налогового вычета.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, не производившие выплаты физическим лицам, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката налогоплательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.
Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.
Пример.
Таблица 1.5
Рассчитаем суммы НДФЛ и страховые взносы за январь.
Фамилия И. О. | Категория граждан | Заработная плата нараст. итогом с начала года (руб.) | Заработная плата в октябре | Стандартные вычеты | Налоговая база но НДФЛ | НДФЛ | ПФ РФ | ФСС РФ | ФОМС (5,1%) | Итого страховой взнос. | Заработная плата к выдаче |
Инвалид II группы | 80 000 | 7000 | 500 | 6500 | 845 | 980 | 0 | 0 | 980 | 6155 | |
Блейчер 0.С. | Нерезидент | 50 000 | 10 000 | 10 000 | 3000 | 2000 | 320 | 80 | 2600 | 7 000 | |
Двое детей до 24 лет, учащиеся | 35 000 | 4000 | 2800 | 2800 | 364 | 800 | 128 | 32 | 1040 | 3 636 | |
Инвалид-чернобылец | 15 000 | 3000 | 12 000 | 1560 | 3000 | 480 | 120 | 39000 | |||
Вдова, 1 ребенок до 18 лет | 16 000 | 3000 | 2800 | 1400 | 182 | 600 | 96 | 24 | 780 | 2 818 | |
Козлов B. C. | Инвалид ВОВ | 90 000 | 8000 | 3000 | 5000 | 650 | 1120 | 0 | 0 | 1120 | 7350 |
17 000 | 2000 | - | 1600 | 208 | 400 | 64 | 16 | 520 | 1792 | ||
Инвалид с детства, двое детей до 24 лет, учащиеся | 39 000 | 3000 | 3300 | 2500 | 325 | 420 | 0 | 0 | 420 | 2675 | |
Двое детей до 18 лет | 23 000 | 5000 | 2800 | 3800 | 494 | 1000 | 160 | 40 | 1300 | 4506 | |
Двое детей до 18 лет | 16 500 | 3100 | 2800 | 1500 | 195 | 620 | 99,2 | 24,8 | 806 | 2905 | |
Один ребенок до 24 лет учащийся | 33 000 | 3600 | 1400 | 3000 | 720 | 115,2 | 28,8 | 936 | 3600 | ||
ИТОГО | 63 700 | 13 600 | 50100 | 7823 | 11660 | 1462 | 365,6 | 14402 | 55 877 |
2.5. Сборы за пользование объектами животного мира
и объектами водных биологических ресурсов
Плательщиками сборов признаются:
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
