3. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Необходимым условием признания полезных ископаемых объектами налогообложения является факт их извлечения из природной среды (недр). Продукция же, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и, следовательно, являющаяся результатом обрабатывающего производства, полезным ископаемым уже не является.
Полезные ископаемые подразделяются на твердые, жидкие и газообразные. В налоговом законодательстве они сгруппированы по своим физико-химическим параметрам следующим образом:
1. Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы.
2. Торф.
3. Углеводородное сырье:
· нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
· газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья;
· газ горючий природный.
4. Товарные руды:
· черных металлов (железо, марганец, хром);
· цветных металлов (алюминий, медь);
· редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий);
· многокомпонентные комплексные руды.
5. Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее.
6. Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли).
7. Горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц).
8. Битуминозные породы (за исключением углеводородного сырья).
9. Сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий).
10. Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный).
11. Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, лазурит, аметист, бирюза, агат, яшма и другие).
12. Природные алмазы, другие драгоценные камни.
13. Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина).
14. Соль природная и чистый хлористый натрий.
15. Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.
16. Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).
2.6.3. Налоговая база
Определение налоговой базы по НДПИ осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, включая полезные компоненты, извлекаемые из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
При добыче полезных ископаемых налоговая база определяется отдельно по каждому их виду. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
В зависимости от видов добытых полезных ископаемых налоговая база представляет собой стоимостную или физическую (натуральную) характеристику объекта налогообложения.
По большинству добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, налоговая база определяется в стоимостном выражении. При добыче попутного газа и газа горючего природного налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
При добыче нефти предусмотренный для большинства добытых полезных ископаемых порядок определения налоговой базы в стоимостном выражении будет действовать лишь начиная с 1 января 2007 г. В период же с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая база по этому наиболее доходному виду полезных ископаемых представляет собой объем его добычи в натуральном выражении.
2.6.4. Определение количества добытого полезного ископаемого
Необходимое для расчета налоговой базы количество добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет самостоятельно. Для определения этого показателя в зависимости от видов добытых полезных ископаемых применяются единицы массы или объема.
Определение количества добытого полезного ископаемого осуществляется двумя методами – прямым или косвенным.
Прямой метод предусматривает применение измерительных средств и устройств.
Когда определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом по каким-либо причинам невозможно, применяется косвенный метод. Этот метод основан на осуществлении соответствующих расчетов с использованием данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.
Следует отметить, что метод определения количества добытого полезного ископаемого, применяемый налогоплательщиком, в обязательном порядке подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения. Применение этого метода утверждается налогоплательщиком на весь период его деятельности по добыче полезного ископаемого.
2.6.5. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых
Налогоплательщик самостоятельно осуществляет оценку стоимости добытых полезных ископаемых. Существуют три способа этой оценки:
1. Оценка исходя из цен реализации без учета государственных субвенций. Этот способ предусматривает, что оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.
2. Оценка исходя из цен реализации. Применение этого способа исходит из условия отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых.
Особенности применения двух указанных способов по всем основным параметрам совпадают и могут быть рассмотрены на единой методической основе. Главные ее положения предусматривают следующее.
Выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (при первом способе оценки стоимости добытых полезных ископаемых цены реализации уменьшаются на суммы субвенций из бюджета) без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства – участники Содружества Независимых Государств) и акциза, а также уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (отдельно по каждому его виду) рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. А стоимость всего добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как произведение стоимости единицы и его количества.
3. Оценка исходя из расчетной стоимости. Указанный способ применяется в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.
Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он использует для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
· суммы начисленной амортизации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
· расходы на ремонт основных средств, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
· расходы на освоение природных ресурсов;
· отдельные внереализационные расходы.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
2.6.6. Налоговый период
Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.
2.6.7. Налоговые ставки
При исчислении НДПИ применяются следующие налоговые ставки.
Таблица 1.9
Налоговые ставки
Виды добытых полезных ископаемых | Ставка |
Полезные ископаемые в части нормативных потерь полезных ископаемых | 0% |
Торф; уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы; апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды | 4,0% |
Кондиционные руды черных металлов | 4,8% |
Сырье радиоактивных металлов; горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные промышленные и термальные воды; нефелины, бокситы | 5,5% |
Горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; концентраты и другие полупродукты, содержащие золото; иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки | 6,0% |
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья | 6,5% |
Минеральные воды | 7,5% |
Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни | 8,0% |
Углеводородное сырье | 16,5% |
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья | 17,5% |
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья | 147 руб. за 1000 куб. м газа |
Налоговые ставки при добыче нефти устанавливаются в рублях за 1 тонну. Базовые ставки применяются с корректирующим коэффициентом (Кц), характеризующим динамику мировых цен на нефть. В 2005 г. базовая ставка составляла 419 руб. за 1 тонну.
Корректирующий коэффициент определяется по формуле:
Кц = (Ц – 9) х Р/261,
где Ц – средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;
Р – среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ.
Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» представляет собой сумму средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленную на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Этот показатель ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца публикуется в официальных источниках информации, а при отсутствии указанной информации в официальных источниках определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение этого курса за все дни в соответствующем налоговом периоде.
В качестве примера по рассмотренному порядку определения ставок можно привести ставки НДПИ (с элементами расчета), действовавшие в IV квартале 2012 г.
Таблица 1.10
Ставки НДПИ (с элементами расчета), действовавшие в IV квартале 2012 г.
Налоговый период | Информационное письмо ФНС России с данными для расчета НДПИ по нефти (дата выхода и номер) | Параметры расчета ставок при добыче нефти | |||
Уровень мировых цен на нефть, долл./барр. | Курс доллара к рублю, руб./ долл. | Корректирующий коэффициент | Размер ставок, руб./т | ||
Октябрь | 16.11.2012 | 54,81 | 28,5473 | 5,0105 | 2 099,3995 |
Ноябрь | 19.12.2012 | 51,55 | 28,7567 | 4,6881 | 1 964,3139 |
Декабрь | 17.01.2013 № ГВ-6-21/25® | 53,57 | 28,8113 | 4,9200 | 2 061,4800 |
2.6.8. Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплаты налога
Порядок исчисления НДПИ зависит от порядка определения налоговой базы.
По добытым полезным ископаемым, налоговая база по которым определяется в стоимостном выражении, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья, а также по нефти в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (в натуральном выражении).
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Что касается полезных ископаемых, добытых за пределами территории Российской Федерации, то по ним сумма налога подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.6.9. Налоговая декларация
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.7. Водный налог
Водный налог взимается с 1 января 2005 г. в связи с вступлением в силу главы 25.2 НК РФ. С введением в действие этого налога установлены новые правовые нормы платного пользования водными объектами (водопользования), которые отчасти повторяют положения ранее действовавшего законодательства. До 1 января 2005 г. при водопользовании взималась плата за пользование водными объектами.
2.7.1. Налогоплательщики
Плательщиками водного налога признаются:
· организации;
· физические лица.
Признание юридических и физических лиц плательщиками водного налога исходит из условия осуществления ими специально' го и (или) особого водопользования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.7.2. Объекты налогообложения
Налоговым законодательством определены следующие случай признания и непризнания осуществляемых в Российской Федерации видов водопользования объектами налогообложения.
Объектом налогообложения признаются:
1. Забор воды из водных объектов.
2. Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях.
3. Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.
4. Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Объектом налогообложения не признаются:
1. Забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод.
2. Забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий.
3. Забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков.
4. Забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река – море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования.
5. Забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов.
6. Использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.
7. Использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств.
8. Использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений.
9. Использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей.
10. Использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.
11. Особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.
12. Забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива.
13. Использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
2.7.3. Налоговая база
По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В том случае, когда в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
Определение налоговой базы применительно к отдельным видам водопользования имеет свои отличительные особенности.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база представляет собой количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период (в тысячах кубических метров), и расстояния сплава (в километрах), деленного на 100.
2.7.4. Налоговый период
Налоговым периодом признается квартал.
2.7.5. Налоговые ставки
В целях учета потенциала водных ресурсов и интенсивности водопользования в различных регионах налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.
При заборе воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов налогоплательщиками, осуществлявшими эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, ставки налога применялись с коэффициентом 0,85.
Таблица 1.10
Ставки налога при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов
в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования
Экономический район | Бассейн реки, озера | Налоговая ставка в рублях | |
из поверхностных | из подземных | ||
Северный | Волга Нева Печора Северная Двина Прочие реки и озера | 300 264 246 258 306 | 384 348 300 312 378 |
Северо-Западный | Волга Западная Двина Нева Прочие реки и озера | 294 288 258 282 | 390 366 342 372 |
Центральный | Волга Днепр Дон Западная Двина Нева Прочие реки и озера | 288 276 294 306 252 264 | 360 342 384 354 306 336 |
Волго-Вятский | Волга Северная Двина Прочие реки и озера | 282 252 270 | 336 312 330 |
Центрально-Черноземный | Днепр Дон Волга Прочие реки и озера | 258 336 282 258 | 318 402 354 318 |
Таблица 1.11
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
