На тему: «Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі» (стр. 10 )

Програма аудиту

При проведенні аудиту установчих документів і власного капіталу аудитор розподіляє всю сукупність інформації на підсукупності і приймає рішення за результатами оцінки системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку про метод організації перевірки (суцільний, вибірковий, аналітичний чи комбінований) і за обраним методом перевіряє кожну із підсукупностей.

Аудиторська фірма____________________________________________________

Підприємство_________________________________________________________

Період перевірки _____________________________________________________

Терміни перевірки ____________________________________________________

68

ПРОГРАМА АУДИТУ УСТАНОВЧИХ ДОКУМЕНТІВ І ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Метод перевірки	Примітки аудитора
1	2	3	4	5
І. Аудит статутного капіталу
1.	Вивчення установчих документів: -  визначення виду власності; -  якими видами діяльності дозволено займатися; -  зміни та доповнення до установчих документів; -  вивчення протоколів зборів учасників, акціонерів, наказів керівників та встановлення недозволених операцій із капіталом; -  порядок розподілу прибутку за статутом та рішеннями зборів акціонерів.
2.	Перевірка розміру статутного фонду заявленого та сплаченого, його відповідності встановленому законом мінімуму.
3.	Перевірка складу та структури статутного фонду: -  кількість та вид акцій, номінальна вартість; -  склад засновників; -  складання переліку власників, які володіють більш ніж 5% статутного фонду; -  акціонер, який володіє контрольним пакетом; -  фінансовий стан засновників (крім фізичних осіб) акціонерного товариства відносно їх спроможності робити внески до статутного фонду.
4.	Перевірка дотримання термінів відкритої передплати на акції та строків сплати у разі випуску цінних паперів у період перевірки.
5.	Перевірка дотримання правил та вимог додаткового випуску акцій.
6.	Перевірка порядку оцінки внесків до статутного фонду згідно з установчими документам.
7.	Визначення правильності формування та змін статутного фонду: -  перевірка виконання бізнес-плану; -  перевірка повноти і виду внесків учасників і засновників; -  правильність відображення в обліку пес плаченого капіталу; перевірка термінів погашення заборгованості засновниками, учасниками, акціонерами.
8.	Перевірка правильності ведення аналітичного обліку по рахунку 40 "Статутний капітал": -  перевірка відповідності сальдо по рахунку 40 "Статутний капітал" розміру, зафіксованому в установчих документах; -  вивчення супровідних документів на предмет суттєвих операцій, які впливають на сплачений капітал, внесений капітал чи викуплені власні акції; -  на основі протоколу зборів акціонерів установити, чи були ці операції дозволені; -  перевірка відповідності записів за цими операціями П(с)БО, -  визначення кількості випущених та анульованих акцій і порівняння їх із книгою реєстрації власників акцій; -  перевірка дотримання строків відкритої передплати на акції та термінів сплати у разі випуску цінних паперів на період перевірки; -  власності на акції.
Продовження табл.
1	2	3	4
	ІІ. Аудит вилученого капіталу
1.	Перевірка правильності відображення в обліку вилученого капіталу:
2.	t порядок викупу акцій власної емісії та їх подальше використання; 4 аналіз співвідношення ціни викупу і номінальної вартості акцій.
3.	Вивчення супровідних документів на предмет суттєвих операцій, які впливають на сплачений капітал, внесений капітал чи викуплені власні акції: -  встановити на основі протоколу зборів акціонерів, чи були ці операції дозволені; -  перевірити, чи обліковані суттєві операції у відповідності з П(с)БО; -  визначити кількість випущених та анульованих акцій і порівняти їх із книгою реєстрації власників акцій.
	ІІІ. Аудит додаткового капіталу
1.	Перевірка правильності відображення в обліку іншого додаткового капіталу та його використання.
2.	Перевірка правильності відображення в обліку додатково вкладеного капіталу і його використання.
3.	Вивчення обліку надходження та використання емісійного доходу.
IV. Аудит резервного капіталу
1.	Порядок формування і правильність відображення в обліку резервного капіталу і його використання.
V. Аудит нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
1.	Порядок формування і правильність відображення в обліку та звітності нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) від діяльності, здійснюваної підприємством.
2.	Перевірка порядку розподілу прибутку за статутом та рішенням зборів акціонерів (на основі протоколів зборів акціонерів).

Склав_______________________________________________________________

Перевірив___________________________________________________________

Ознайомився ________________________________________________________

Типові помилки і факти шахрайства.

Шляхом проведення аудиту власного капіталу можуть бути встановлені порушення, типовими з яких є такі:

а) кредитовий залишок по рахунку 40 не відповідає сумі статутного капіталу, затвердженого в установчих документах;

б) необґрунтоване збільшення статутного капіталу за рахунок завищення вартості матеріальних цінностей, нематеріальних активів, які вносяться до статутного капіталу;

в) невнесення чи неповне внесення засновниками часток до статутного капіталу;

г) несвоєчасне внесення змін до реєстру акціонерів;

д) несвоєчасне оформлення вибуття і приймання нових засновників, акціонерів;

е) невиплати дивідендів за привілейованими акціями;

ж) неправильне визначення часток, які вносяться засновниками до статутного капіталу та які підлягають вилученню засновниками зі статутного капіталу;

з) відсутні підтверджуючі документи по здійснених фінансово-господарських операціях;

і) недооформлені й прострочені документи;

к) необумовлене виправлення записів у документах без необхідних підстав;

л) відсутність оригіналів чи засвідчених у відповідності із законодавством копій документів;

м) фіктивні документи та операції;

н) не відображення здійснених операцій;

о) провадження діяльності без ліцензії;

п) неправильне обчислення податку на доходи (прибуток);

р) невиконання вимог нормативних документів;

с) інші відхилення від норм.

Виявлені помилки і факти шахрайства необхідно згрупувати з метою встановлення їх суттєвості (з урахуванням об'єднаного ефекту) і підготовки підсумкової аудиторської документації.

За результатами проведеного аудиту аудитор готує інформацію про перевірену сукупність для внесення до Звіту клієнта та до Висновку аудитора.

Якщо аудитор не знайшов порушень чи знайшов порушення, які не впливають на законність функціонування, не завдають шкоди державі, засновникам чи акціонерам, то він фіксує факти перевірки в аналітичній частині аудиторського висновку. При цьому аудитор має право пропонувати видати на перевірену підсукупність позитивний висновок.

Якщо аудитор знайшов порушення, які впливають на законність функціонування чи завдають шкоди державі, засновникам чи акціонерам, то він фіксує всі факти в аналітичній частині аудиторського висновку. У цьому разі аудитор дає час для усунення виявлених порушень. Якщо порушення не виправлені, то аудитор не має права видати позитивний висновок.

Розділ ІІІ. Охорона праці 3.1. Загальний стан охорони праці на ПАТ «Яготинський маслозавод» Охорона праці - це система правових, соціально-економічних, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних і лікувально-профілактичних заходів та засобів, спрямованих на збереження життя здоров'я і працездатності людини в процесі трудової діяльності. Служба охорони праці повинна існувати на ПАТ «Яготинський маслозавод», тому що кількість працюючих перевищує 80 чоловік. Відповідно до ст. 13 закону України «Про охорону праці» роботодавець зобов'язаний створити на робочому місці в кожному структурному підрозділі умови праці відповідно до нормативно-правових актів, а також забезпечити додержання вимог законодавства щодо прав працівників у галузі охорони праці. 3 цією метою роботодавець забезпечує функціонування системи управління охороною праці. На службу охорони праці покладаються обов'язки: -  проведення вступного інструктажу працівників; -  організація підвищення кваліфікації та перевірки знань посадових осіб з питань охорони праці; - забезпечення працівників правилами, стандартами, нормами, положеннями, інструкціями та іншими нормативними актами з охорони праці; - проведення паспортизації робочих місць і визначення відповідності фактичних показників паспортним положенням; - ведення обліку і розслідування нещасних випадків і профзахворювань та аварій. - забезпечення безпеки виробничих процесів, устаткування, будівель і споруд; -  професійної підготовки і підвищення кваліфікації працівників з питань охорони праці, пропаганди безпечних методів роботи; -  вибору оптимальних режимів праці і відпочинку працюючих; -  професійного відбору виконавців для певних видів робіт.
Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі
Посада	Прізвище, ініціали	Підпис	Дата	Розділ ІІІ. Охорона праці	Номер сторінки
Студент
Консультант з ОП
Завідувач кафедри

Згідно з законом України «Про охорону праці» за стан охорони праці на підприємстві ПАТ «Яготинський маслозавод» відповідальність несе директор, в особі Сіренко О. С.

В період з 1 січня 2010р. по 31 грудня 2010р. випадки травматизму зафіксовані не були.

Навчання та інструктаж працівників з питань охорони праці є складовою частиною системи управління охороною праці і проводиться з усіма працівниками в процесі їх трудової діяльності. 3 усіма працівниками, які приймаються роботу, з працівниками, які перебувають у відрядженні на підприємстві і беруть безпосередню участь у виробничому процесі, з водіями транспортних засобів інженер з охорони праці проводить вступний інструктаж з питань охорони праці.

Первинний інструктаж проводиться на робочому місці до початку роботи з працівником. Повторний інструктаж на підприємстві проводиться на робочому місці з усіма працівниками один раз на півріччя. Він проводиться з групою працівників, які виконують на підприємстві однотипні роботи.

Позаплановий інструктаж на підприємстві проводиться з працівниками в кабінеті охорони праці, зазвичай, при зміні технологічного процесу, зміні або модернізації устаткування, приладів та інструменту та інших чинників, що впливають на охорону праці.

3.2.Стан охорони праці у бухгалтерії

ПАТ «Яготинський маслозавод» розміщене за адресою: Україна, Київська область, місто Яготин, вул. Шевченка, 213.

Бухгалтерія підприємства знаходиться у відокремленій від виробництва адміністративній будівлі на 1 поверсі. Відділ має наступні розміри: довжина – 6 м, ширина – 4 м, висота – від підлоги і до стельового перекриття – 2,5 м. У приміщенні знаходиться два віконні отвори, завдяки чому в приміщенні присутнє природне освітлення, яке доповнюється штучним освітленням. Розміри одного віконного отвору: висота 2 м, ширина – 1,5 м.

У відділі є наступне технічне оснащення:

1) персональні комп'ютери - 3 шт;

2) принтер-ксерокс - 2 шт.

У відділі працює 3 чоловік.

Загальний об'єм приміщення складає 63 м3, тобто на одну людину доводиться 21 м3. Площа приміщення 24 м2, на одну людину – 8 м2. Таким чином згідно НПАОП 0.00-1.28-2010 (площа на одну людину – 6 м2 і об'єм приміщення на одну людину 20 м3) дотримуються, ( рис. 3.2.1).

Рис. 3.2.1. Схема розташування робочих місць бухгалтерії ПАТ «Яготинський маслозавод»

1, 2, 3 – робочі місця працівників бухгалтерії;

4  – комплексна шафа з відокремленими відділами для одягу та документів;

5 – кондиціонер;

6 – принтер-ксерокс;

7, 8, 9 – комп’ютери.

Кабінет обладнаний системами опалення і припливно-витяжною вентиляцією, що є необхідністю в приміщеннях з роботою на комп'ютерах. Також в приміщеннях з ПК знаходиться аптечка першої допомоги і вуглекислотний вогнегасник.

Висота приміщень від підлоги до стелі дорівнює 2,5 м, що відповідає нормативним вимогам до організації робочого місця. Поверхня підлоги рівна, покрита лінолеумом. Це оптимальне покриття для адміністративних приміщень. Так як лінолеум є неслизьким і має антистатичні властивості.

Робоче місце бухгалтера складається з письмового столу, стільця засобів зв'язку і комп’ютера. Висота столу складає 730 мм, ширина - 1200 мм, глибина - 700 мм. Для місця сидіння встановлені офісні крісла із спинками, підлокітниками, з регульованою висотою сидіння, що є дуже зручним при тривалій сидячій роботі. На таких кріслах працівник не так швидко втомлюється і таким чином підвищується його працездатність. На столі кожного бухгалтера стоїть телефон внутрішнього зв’язку, котрий забезпечує зв’язок з різними підрозділами та відділами підприємства.

На письмових столах кабінету є три персональних комп’ютери, оснащені моніторами з плоским екраном. Комп'ютерні монітори мають частоту мерехтіння екрану 80 МГц, однак цього не достатньо для нормальної роботи, так як при безперервній роботі за ПК понад 10 хвилин втомлюються очі. Мінімальною частотою мерехтіння монітора для нормальної роботи за ПК є 85 МГц, при цьому необхідно робити перерви в роботі через кожні 1,5-2 години по 15-20 хвилин. Виходячи з норм випливає, що встановлені монітори з більш низькою частотою не рекомендується використовувати.

У зв'язку з тим, що столи невеликі і не зовсім призначені для роботи на комп'ютерах, а монітори займають багато місця, то відстань від екрану монітора до очей співробітника приблизно 400 мм, а має бути не менше 500 мм. Це негативно впливає на здоров'я та роботу працюючих.

Однак письмовий стіл має спеціальну робочу поверхню, відокремлену від основної стільниці, для клавіатури і системного блоку.

На стінах наклеєні шпалери спокійного світлого кольору, які не відволікають від роботи. У кабінеті ростуть живі квіти в горщиках. Це позитивно впливає на моральний стан персоналу.

У приміщенні стоїть комплексна шафа з відокремленими відділами для одягу та документів, що дозволяє економити місце і є доволі зручним і укомплектованим.

Шкідливі фактори, які негативно впливають на роботу працівників бухгалтерії:

1.  Недостатній рівень освітленості.

2.  Монотонність роботи.

3.  Забрудненість повітря навколишнього середовища.

4.  Підвищений рівень електромагнітних випромінювань.

3.3. Повітря робочої зони

Мікроклімат офісного приміщення визначають наступні параметри: температура, рухливість повітря, відносна вологість повітря і інтенсивність теплового випромінювання.

У відповідності ГОСТ 12.1.005-88, ДСН 3.3.6.042-99 встановлюються оптимальні умови, при виборі яких враховується пора року та категорія важкості роботи. За витратами енергії робота характеризується напруженою розумовою працею (сидяча робота не потребує фізичного напруження) та згідно вказаного стандарту, визначається за категоріями важкості як 1б. Оптимальні параметри мікроклімату наведені у таблиці 3.2.2

Таблиця 3.3.1

Оптимальні параметри мікроклімату

Категорія роботи за енергозатратами	Період року	Температура повітря, оС	Відносна вологість повітря, %	Швидкість руху повітря, м/с
Легка 1б	Холодна	21-23	40-60	0,1
Тепла	22-24	40-60	0,2

Температура повітря на ПАТ «Яготинський маслозавод» в теплий період року становить 23-24 °С, відносна вологість - близько 50%. В приміщенні є кондиціонер, що позитивно відбивається на роботі бухгалтерів.

Співставивши нормативні і фактичні показники можемо зробити висновки, що влітку температура не перевищує норму, а взимку, навпаки, не нижче норми. Відносна вологість також знаходиться на нормальному рівні. Дані умови в сукупності є оптимальними для продуктивної роботи.

Вологе прибирання приміщення проводиться 1 раз на день, що позитивно позначається на вологості повітря і чистоті приміщення, що безпосередньо пов'язано із самопочуттям персоналу.

Пил – це основний шкідливий фактор. Повітря у відділі бухгалтерії ПАТ «Яготинський маслозавод» незапилене. Природний пил, що знаходить в повітрі приміщення в межах концентрації 0,1…0,2 мг/ м3. Значення гранично допустимої концентрації для нейтрального пилу, не маючи отруйних властивостей, дорівнює 10 мг/ м3.

Вентиляція – процес повітрообміну у приміщеннях, який забезпечує нормовані значення параметрів мікроклімату та чистоту повітря. Необхідна кількість вентиляційного повітря визначається санітарними нормами. Так як об’єм приміщення складає 24 м3 подачу зовнішнього повітря належить передбачати у кількості не менше 40 м3/год для кожного робітника. Ця кількість у відділі бухгалтерії забезпечується природною вентиляцією та механічною. У приміщенні працює кондиціонер, який створює оптимальні параметри мікроклімату (температури, відносної вологості та швидкості руху повітря).

3.4. Шум

Одним із найбільш негативних факторів, які впливають на людину, є шум та вібрація. Звук, як фізичне явище, обумовлюється механічними коливаннями в пружних середовищах і тілах, частоти яких лежать в діапазоніГц, і які спроможне сприймати людське вухо. Шумом прийнято вважати звуки, які негативно впливають на організм людини, заважають його роботі та відпочинку.

Рівні звукового тиску на робочих місцях, де використовуються персональні комп'ютери повинні відповідати вимогам ДСИ 3.3.6.042-99 зокрема, рівні шуму на робочих місцях осіб, що працюють із ПК не перевищують 50 дБ.

Джерелом виникнення шумів для офісного приміщення може бути наявна офісна техніка. Шуми виробничих приміщень не повинні доходити до внутрішнього середовища офісу, задля чого офісні приміщення розташовуються на відстані не менш ніж 100 м від виробництва. Цієї норми дотримуються на розглядуваному підприємстві.

Серед основних заходів для зниження шуму можна назвати такі:

1) застосування шумопоглинаючих матеріалів;

2) акустична обробка приміщень (підвісні стелі);

3) розташування джерел шуму в ізольованих приміщеннях;

4) заміна матричних та струменевих принтерів на лазерні;

5) розташування бухгалтерії на значній відстані від виробничих приміщень.

3.5. Освітлення: природне та штучне

Для освітлення офісного приміщення бухгалтерії використовується змішане освітлення, що складається з природного, створюваного світлом з вікон, та штучного, отримуваного з освітлювальних пристроїв. У приміщенні бухгалтерії ПАТ "Яготинський маслозавод" використовується два бічних вікна (з різних сторін).

Для того щоб знайти необхідну площу світлових отворів у % від площі підлоги приміщення, що забезпечує нормоване значення КПО необхідно зробити наступні розрахунки:

,

де Sо – площа світлових отворів при бічному освітленні, м2;

eн – нормоване значення КПО, визначається згідно з залежно від розряду зорових робіт (для робіт високої точності ен = 1,8 %);

ηо – світлова характеристика вікон для даного приміщення складає ηо = 6/1:2,5=18;

Sh – площа підлоги приміщення, м2, Sh = 6·4 = 24 м2;

Кб – коефіцієнт, що враховує затемнення вікон, будівлями що стоять навпроти, Кзд = 1;

Кз – коефіцієнт запасу, що враховує зниження освітленості при експлуатації світлопроникного матеріалу і залежить від концентрації газів і пилу в повітряному середовищі робочої зони і розташування світлопропускаючого матеріалу; Кз при вертикальному розташуванні вікон в адміністративних приміщеннях дорівнює 1,2;

τо – загальний коефіцієнт світлопропускання, визначається за формулою:

τо = τ1 ∙ τ2 ∙ τ3 ∙ τ4 ∙ τ5,

де τ1 – коефіцієнт, що враховує втрату світла в світлопроникному матеріалі, для подвійного скла τ1 = 0,8;

τ2 – коефіцієнт, що враховує втрату світла у переплетіннях світлових отворів, для металевих рам τ2 = 0,65;

τ3 – коефіцієнт, що враховує втрату світла в несучих конструкціях при бічному освітленні; τ3 = 0,8;

τ4 – коефіцієнт, що враховує втрату світла в сонцезахисних пристроях;τ4 = 1;

τ5 – коефіцієнт, що враховує втрату світла в захисній сітці, встановленій під ліхтарями, за їх відсутності τ5 = 1.

τо = 0,8 * 0,65 * 0,8 * 1 *1 = 0,416

r1 – коефіцієнт, що враховує вплив відображеного світла при боковому освітленні, r1 = 1,5.

Розрахунок необхідної площі світлових прорізів проведемо за формулою: