На тему: «Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі» (стр. 5 )

Облік резервного капіталу здійснюють на рахунку №43 «Резервний капітал», який призначено для узагальнення інфор­мації про стан і рух резервного капіталу підприємства, ство­реного згідно з чинним законодавством або установчими до­кументами за рахунок нерозподіленого прибутку.

На кредиті рахунка №43 відображають створення резервів, на дебеті - їх використання. Сальдо цього рахунка кредитове і відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду. Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами, джерелами утворення і напрямами використання.

З обліку резервного капіталу ведуться такі бухгалтерські записи:

№ п\п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків №,№	Сума
Дт	Кт	тис. грн
1	2	3	4	5
1.	Створення резерву за рахунок додаткового капіталу	42	43	3,6
2.	Створення резерву за рахунок нерозподіленого при­бутку	443	43	2,8
3.	Використанні коштів резервного капіталу	43	40	2,7

Облік вилученого капіталу

Акціонерне товариство має право викупити в акціонерів оплачені ними акції з метою наступного анулювання, пере­продажу або розповсюдження серед працівників. Викуплені акції мають бути протягом року реалізовані або анульовані. У цей період розподіл прибутку акціонерного товариства здій­снюється без урахування вилучених з обігу власних акцій.

Вилучений капітал - фактична вартість акцій власної емісії та ча­сток, що викуплені товариством у його учасників. Вилучений капітал обліковують на рахунку №45 «Вилуче­ний капітал» у разі: повернення вкладів на вимогу учасника або правонаступника (спадкоємця) акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю або повного товари­ства; викупу власних акцій у акціонерів з метою перепродажу чи анулювання, а також у разі зменшення номінальної варто­сті акцій. На дебеті цього рахунка відображають суми вкладів, які повертаються учаснику товариства, вартість викуплених у акціонерів власних акцій за купівельною ціною та суми, на які зменшується розмір внесків або номінальна вартість ак­цій; на кредиті - вартість анульованих або перепроданих ак­цій. Дебетове сальдо цього рахунка показує вартість викупле­них акцій на кінець звітного періоду і відображається в балан­сі від'ємними числами. Рахунок №45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки №:451«Вилучені акції»; № 000 «Вилучені вклади і паї»;№ 000«Інший вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за вида­ми акцій (вкладів, паїв).

Викуплені власні акції відображають за ціною придбан­ня:

Д-т рахунку № 000 «Вилучені акції»- 1,8 тис. грн.

К-т рахунку №30 «Каса» 31 – 1,8 тис. грн.

К-т рахунку №31 «Рахунки в банках» - 1,8 тис. грн.

У балансі сума вилученого капіталу наводиться в дужках віднімається при визначенні підсумку власного капіталу. Якщо балансова вартість вилучених акцій підприємства перевищує їх номінальну вартість, то різницю списують як зменшення за статтею «Додатковий вкладений капітал».

Облік неоплаченого капіталу.

Частину власного капіталу, неоплаченого акціонерами, обліковують як власний капітал. Неоплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу.

Під час утворення акціонерного товариства після прий­няття рішення про випуск акцій і оголошення передплати на них уся сума зареєстрованого статутного капіталу відобража­ється як неоплачений капітал: Д-т рахунку №46 «Неоплачений капітал»; К-т рахунок №40 «Статутний капітал». Фактичне надходження внесків засновників і учасників акціонерного товариства зменшує їхню заборгованість акціями, які вони передплатили, і в фінансовому обліку відображається на кредиті рахунка №46 «Неоплачений капі­тал».

Дебетуються при цьому рахунки матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових коштів (у національній або іноземній валюті) відповідно до форми зроблених вне­сків. Майно, передане в натуральній формі у власність під­приємства в рахунок оплати акцій, оцінюється за домовлені­стю учасників. Підставою для відповідних записів у бухгал­терському обліку є документи, що засвідчують факт передачі об'єктів акціонерному товариству.

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого ка­піталу підприємства. На дебеті рахунка відображають забор­гованість засновників (учасників) за внесками до статутного капіталу підприємства, а також номінальну вартість розмі­щених неоплачених акцій. На кредиті - сплату заборговано­сті за внесками до статутного капіталу і номінальну вартість оплачуваних акцій. Сальдо рахунка відображає заборгова­ність засновників (учасників) за внесками до статутного ка­піталу підприємства, а також номінальну вартість розміще­них неоплачених акцій на кінець звітного періоду і відніма­ється при визначенні підсумкової суми власного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за ви­дами розміщення неоплачених акцій і за кожним засновни­ком (учасником) підприємства. Залишок неоплаченого капіталу наводять у дужках і від­німають при визначенні підсумку власного капіталу. Отже, до підсумку балансу включають оплачену вартість статутного капіталу, яку визначають відніманням від загальної вартості випущених акцій (зареєстрованого статутного капіталу) не­оплаченого статутного капіталу - суми дебіторської заборго­ваності власників (учасників) за внесками до капіталу.

Розглянемо детальніше зміни, які відбуваються в складових власного капіталу та їх документування згідно з чинним законодавством (табл. 1.8).

Суть господарських операцій із складовими власного капіталу визначено на підставі П(С) БО 5 та Інструкції до Плану рахунків.

Таблиця. 1.8

Первинні документи з обліку операцій з власним капіталом

Господарська операція	Документ	Бухтал-терські проведення	Сума, тис. грн	Обліко-ві регі-стри	Вплив операції на складову власного капіталу
1	2	3	4	5	6
Збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних засобів	Рішення зборів акціонерів, нова редакція статуту	Д-т №10; К-т №40	1,3	ЖО №7	Збільшує статут-ний капітал та зменшує інший додатковий капітал
Спрямування прибутку до статутного капіталу	Рішення зборів учасників, нова редакція статуту	Д-т №44; К-т №40	0,3	ЖО №7	Зменшення нерозподіленого прибутку та збільшення статутного капіталу
Погашення заборгованості з капіталу:			1,5	ЖО №7	Зменшення неоплаченого капіталу
-  грошовими коштами	Виписка банку	Д-т №30; К-т №46	2,4		Зменшення неоплаченого капіталу
-  основними засобами	Акт приймання-передачі основних засобів	Д-т №10; К-т 46	2,9		Зменшення неоплаченого капіталу
-  нематеріальними активами	Акт введення в господарський обіг об'єкта права інте-лектуальної власності у складі нема-теріальних активів	Д-т №12 К-т №46	2,8		Зменшення неоплаченого капіталу

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо — безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

1. Назву документа (форми).

2. Дату і місце складання.

3. Назву СПД, від імені якого складено документ.

4. Зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції.

5. Посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

6. Особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується у облікових регістрах відповідним чином. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Первинні документи – це письмові свідоцтва, що фіксують підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження і дозволи адміністрації на їх проведення.

Документи бувають різної форми, формату, змісту, можуть містити різні реквізити. Для різних ділянок обліку використовуються різні документи, хоча деякі з них можуть бути однаковими. Для обліку власного капіталу, а зокрема і неоплаченого та резервного можуть використовуватись наступні первинні документи (табл..1.9)

Таблиця 1.9

Документи в яких відображаються складові власного капіталу

Код та назва рахунка №,№	Документи
40 «Статутний капітал»	Статут, протоколи, накази, довідки та розрахунки бухгалтерії, акти приймання-передачі.
42 «Іншій додатковій капітал»	Довідки бухгалтерії, виписки банку, акти приймання-передачі матеріальних цінностей, накладні, накази, установчі документи, рішення власників.
43 «Резервний капітал»	Довідки бухгалтерії, виписки банку, установчі договори, рішення зборів часників.
44«Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)	Довідки та розрахунки бухгалтерії, накази.
46 «Неоплачений капітал»	Установчі документи, рішення власників, довідки та розрахунки бухгалтерії, акти приймання-передачі матеріальних цінностей, прибуткові касові ордери, виписки банку.

Отже, основними документами в яких зафіксовано розмір статутного капіталу, склад засновників, терміни і величина часток засновників, порядок зміни величини капіталу, складу засновників – все це зазначено в Статуті підприємства.

Документування операцій з обліку власного капіталу здійснюється також за допомогою інших первинних документів: прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів, банківських виписок, довідок та розрахунків бухгалтерії. В залежності від того, яка форма обліку застосовується на підприємстві будуть використовуватися різні первинні документи, реєстри. На нашому підприємстві ПАТ «Яготинський маслозавод» застосовується журнально-ордерна форма обліку. Підсумки журналів ордерів переносяться до Головної книги в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках необхідних для складання балансу та інших форм звітності.

Оскільки у ПАТ «Яготинський маслозавод» відсутній неоплачений капітал то розглянемо умовний приклад прибуткового касового ордеру, який би використовувався в рахунок погашення заборгованості учасника за внесками до статутного капіталу. Статут підприємства ПАТ «Яготинський маслозавод» наведено у додатку Ї. Також буде доцільним розглянути бухгалтерські проведення пов’язані з наведеними в додатках Л, К первинними документами (табл.1.10).

Таблиця 1.10

Бухгалтерські проведення пов’язані з документами які наведені в додатках

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет рахунка №,№	Кредит рахунка №,№	Сума грн	Первинний документ з яким пов’язане проведення
1	2	3	4	5	6
1	Одержано дивіденди від об’єкта інвестування	311	141	6250,00	Виписка банку
2	Погашена довгострокова дебіторська заборгованість	311	16	2109,00	Виписка банку
3	Формування Пайового капіталу шляхом надходження коштів на Поточний рахунок	311	41	72,60	Виписка банку
4	Надійшли на поточний рахунок внески від акціонерів	311	46	48,04	Виписка банку
5	Надійшли на поточний рахунок кошти від засновників підприємства	311	442	52,54	Виписка банку
6	Перераховано з поточного рахунка заборгованість акціонерів за статутним капіталом	46	311	461,77	Виписка банку
7	Спрямовані кошти на створення резервного капіталу	443	43	32000	Бухгалтерська довідка
8	Збільшення резервного капіталу за рахунок зменшення додаткового капіталу	42	43	12000	Бухгалтерська довідка
9	Збільшення статутного капіталу за рахунок резервного капіталу	43	40	10000	Бухгалтерська довідка
Продовження табл. 1.10
1	2	3	4	5	6
10	Використання резервного капіталу на покриття збитків підприємства	43	442	7000	Бухгалтерська довідка
11	Погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу	311	46	20000	Прибутковий касовий ордер
12	Реєстрація статутного капіталу	46	40	200	Статут
13	Погашення заборгованості засновниками за внесками до статутного капіталу: Погребній М. В Олексієнко Р. М	30 10 20 30	46 46 46 46	788000 654067 39707 628727	Статут
14	Спрямовані кошти на створення резервного капіталу	443	43	316.57	Спрямовані кошти на створення резервного капіталу

Для обліку власного капіталу при журнально-ордерній формі обліку можуть застосовуватися наступні документи: