На тему: «Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі» (стр. 2 )

Розділ І. Організація обліку на ПАТ «Яготинський маслозавод», бухгалтерський облік та його комп’ютеризація власного капіталу 1.1. Характеристика ПАТ «Яготинський маслозавод», його виробнича структура та схема управління ПАТ «Яготинський маслозавод» входить до складу закритого акціонерного товариства «Молочний альянс», що об’єднує потужні підприємства з виробництва та збуту сирів і цільномолочної продукції, і є лідером сироварної галузі України. Яготинський маслозавод добре знаний в Україні і не тільки завдяки славнозвісному Яготинському маслу. З моменту заснування у 1956 р. стабільно висока якість продукції заводу засвідчена як численними нагородами спеціалізованих виставок і конкурсів, так і народним визнанням. При ПАТ «Яготинський маслозавод» створені сільськогосподарські дочірні підприємства «Київська Русь», «Лан», «Супоївське», «Богданівське» та торгове підприємство «Яготинський молпродукт». Спеціалістами Яготинського маслозаводу розроблені нові, оригінальні види продукції на основі незбираного молока без використання консервантів. Постійні інновації, глибока інтеграція із сільськогосподарським виробником приватного сектору та багаті молочні традиції – ось що робить марку «Яготинське» синонімом непідробної вітчизняної добротності. На ПАТ «Яготинський маслозавод» - підприємстві, що входить до складу холдингу «Молочний альянс» - завершилася повна модернізація виробничих потужностей. Оновлене підприємство з серпня 2011 року було продемонстроване журналістам під час прес-туру. Завдяки технічній реконструкції завод закінчив 2011 рік з суттєвим збільшенням обсягів виробництва. Директор підприємства є найвищою посадовою особою. Умови праці директора визначаються контрактом, укладеним з головним правлінням товариства. У своїй діяльності директор підпорядковується безпосередньо правлінню товариства. Усі документи, на підставі яких видаються грошові кошти та товарно-матеріальні цінності, а також кредитні та розрахункові зобов’язання підписуються директором і головним бухгалтером або особами, як уповноважені. Директору безпосередньо підпорядковуються: головний бухгалтер ; головний інженер; заступник директора по торгівлі; перший заступник директора; заступник директора з питань ОП; заступник директора по сировині; начальник лабораторії; Структурна схема управління на підприємстві зображена на схемі 1.1.
Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі
Посада	Прізвище, ініціали	Підпис	Дата	Розділ І. Організація обліку на ПАТ «Яготинський маслозавод», бухгалтерський облік та його комп’ютеризація власного капіталу	Номер сторінки
Студент				13
Науковий керівник	Ніколаєнко С. М.
Консультант
Завідувач кафедри

 

Схема 1.1 Структура управління на ПАТ «Яготинський маслозавод»

Така структура управління характеризує правильний підхід до організації плідної праці на заводі, налагоджену роботу всіх підрозділів.

Виробнича структура підприємства представлена на схемі 1.2.

 

Схема 1.2. Виробнича структура ВАТ «Яготинський маслозавод»

Як видно зі схеми 1.2, підприємство повністю укомплектоване всіма цехами, завод має свій енергетичний, ремонтний та транспортний цехи. Робота основних та допоміжних цехів налагоджена, продукція виробляється вчасно та безперервно, високої якості. Організація виробництва на високому рівні.

1.2. Організація обліку на ПАТ «Яготинський маслозавод» та коментар його облікової політики

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві спирається на ряд загальноприйнятих правил:

1. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

2. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

3. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

4. Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:

·  введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;

·  користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

·  ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою.

На ПАТ «Яготинський маслозавод» ведення бухгалтерського обліку покладено на бухгалтерську службу підприємства на чолі з головним бухгалтером.

На рис. 1.3. наведена структура бухгалтерії молокозаводу.

Рис. 1.3. «Структура бухгалтерії ПАТ «Яготинський маслозавод»

Документообіг на ПАТ «Яготинський маслозавод» здійснюється за затвердженим графіком. У разі несвоєчасного складання первинних документів, недостовірного відображення в них даних чи оформлення з порушенням законодавчих та нормативних вимог зазначені працівники притягуються до відповідальності згідно з чинним законодавством України.

Головний бухгалтер забезпечує дотримання встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності; організовує контроль за повнотою і достовірністю відображення всіх господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку; організовує документообіг; розподіляє обов’язки між працівниками бухгалтерії і здійснює контроль за їх виконанням; готує проекти наказу про облікову політику.

Бухгалтер з обліку товарних операцій веде облік придбання, надходження й зберігання матеріалів і виробничих запасів, руху необоротних активів, розрахунків з постачальниками, обслуговуючими організаціями, реалізації готової продукції та наданих послуг.

Бухгалтер з обліку заробітної плати на підставі первинної документації (табелів обліку робочого часу, нарядів) виконує всі розрахунки по оплаті праці та утримань з неї, здійснює контроль за використанням фонду оплати праці, веде облік розрахунків з соціального страхування працівників.

До обов’язків касира належить: здійснення операцій, пов’язаних з прийманням та видаванням готівкових грошових коштів через касу підприємства, зберігання всіх прийнятих цінностей, отримання в установах банку готівки, здійснення записів в касовій книзі операцій одержання і видавання готівки за кожним прибутковим касовим ордером і видатковим документом, щоденне виведення залишку грошових коштів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві несе керівництво та головний бухгалтер. Нажаль на досліджуваному підприємстві поки що не створено гарних умов для автоматизації бухгалтерського обліку, що знижує оперативність.

Посадові обов’язки головного бухгалтера

Здійснює, згідно Положення про головних бухгалтерів, організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства та контроль за ефективним споживанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, цілісністю соціальної власності. Забезпечує раціональну організацію обліку й звітності на підприємстві і його підрозділах на основі максимальної централізації та механізації обліково-обчислювальних робіт, прогресивних форм і методів бухгалтерського обліку та контролю, розробку та впровадження заходів, спрямованих на дотримання державної дисципліни і укріплення господарського розрахунку.

Організовує облік грошових надходжень, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, завчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з їх рухом, облік витрат виробництва та поводження, виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт (послуг), результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства, а також фінансових, розрахункових і кредитних операцій, контроль за законністю, своєчасністю і правильністю їх оформлення, складання економічно обґрунтованих звітних калькуляцій собівартості продукції, робіт (послуг), розрахунки по заробітній платі з робітниками підприємства, правильне нарахування та перерахування платежів до державного бюджету, внесків до державного соціального страхування, коштів на фінансування капітальних вкладень, погашення позик у встановлені строки перед банками, відрахування коштів до фондів економічного стимулювання та інших фондів і резервів.

Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової і статистичної звітності на досліджуваному підприємстві здійснюється на підставі діючих нормативно-правових документів, що розробляються органами з регулювання питань обліку і звітності.

Облікова політика на ПАТ «Яготинський маслозавод» сформована рішенням Ради директорів і діє від «01» січня 2010р. та здійснюється згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та затвердженими Положеннями (стандартами ) бухгалтерського обліку.

Матеріальні активи з терміном використання більше року та вартістю до 1000грн. - малоцінні необоротні матеріальні активи. Нарахування амортизації необоротних матеріальних активів проводиться в розмірі 50% їх вартості у першому місяці використання, а решта 50% - у місяці їх вилучення з активів.

На кожну дату балансу:

- монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу;

- немонетарні статті, які відображаються за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції;

- немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Організація та методика бухгалтерського обліку власного капіталу на ПАТ «Яготинський маслозавод»

Бухгалтерія підприємства ПАТ «Яготинський маслозавод» має централізовану організаційну структуру, тобто бухгалтерія підприємства складається з декількох відділів, кожний з яких відповідає за окрему сферу обліку, при цьому усіх відділи безпосередньо підпорядковані Головному бухгалтеру підприємства.

Структура бухгалтерії підприємства складається з наступних відділів та облікових груп:

- група обліку основних засобів;

- група обліку виробничих запасів;

- група обліку розрахункових і касових операцій;

- група обліку матеріальних витрат і калькуляції собівартості;

- група зведеного обліку.

Загальна організаційна структура бухгалтерії підприємства ПАТ «Яготинський маслозавод» зображена на наведеному нижче рисунку 1.1.

Групою обліку основних засобів ведеться облік основних засобів та нематеріальних активів підприємства. До обов'язків обліковців цієї групи входить: синтетичний та аналітичний облік власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів основних засобів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів; облік нематеріальних активів; нарахування та облік зносу (амортизації) основних засобів та нематеріальних активів; контроль за станом незавершеного будівництва; аналіз ефективності використання основних фондів підприємства.

Рисунок 1.1. Організаційна структура бухгалтерії

Групою обліку виробничих запасів ведеться синтетичний та аналітичний облік запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів, інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу. Крім того, до обов'язків цієї облікової групи входить синтетичний та аналітичний облік готових запасів, готової продукції на складі та контроль за витрачанням матеріалів.

Група обліку розрахункових і касових операцій призначена для ведення обліку заробітної плати та її розподілення, безпосереднє здійснення обліку розрахунків з покупцями і постачальниками та обліку касових операцій підприємства. Крім того, цією обліковою групою здійснюється аналітичний та синтетичний облік дебіторської й кредиторської заборгованості та розраховується резерв сумнівних боргів.

Група обліку матеріальних витрат і калькуляції собівартості здійснює обробку та групування інформації щодо витрат підприємства відповідно до економічних елементів та калькуляційних статей та здійснює калькуляцію собівартості продукції. Цим обліковим підрозділом також здійснюється структурний аналіз собівартості продукції та контролюються відхилення від запланованих нормативів.

Група зведеного обліку здійснює зведення усієї облікової інформації щодо діяльності підприємства, визначає фінансових результатів та складає статистичну та фінансову звітність. Ця група також здійснює загальний аналіз ефективності господарської діяльності підприємства та контролює виконання виробничих планів та нормативів.

Бухгалтерія очолюється головним бухгалтером, який відповідає за стан та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. До обов'язків головного бухгалтеру підприємства ПАТ «Яготинський маслозавод», відповідно до закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», входить:

- забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

- контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

- участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

- забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

З головним бухгалтером також повинен узгоджуватися прийом (призначення), переклад і звільнення матеріально відповідальних працівників.

Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється службою, яка є самостійним підрозділом підприємства о чолі якого головний бухгалтер, який має вищу економічну освіту і стаж роботи 5 років. Крім головного бухгалтера в бухгалтерії працює ще 5 бухгалтерів, в функціональні обов’язки яких входить облік окремих ділянок бухгалтерії.

В функціональні обов’язки касира входять відображення в обліку руху грошових коштів на рахунках в банку і касі. Бухгалтер по обліку розрахунків по оплаті праці здійснює розрахунки з робітниками і службовцями по заробітної платі і виплатах за рахунок соціального страхування. Бухгалтер по обліку виробництва займається обліком виробничих затрат основного і допоміжного виробництва, складає калькуляції собівартості продукції, робіт, послуг. В його обов’язки входить також складання звітності про затрати на виробництво і собівартість продукції.

Поряд з положеннями про бухгалтерію, посадовими інструкціями про роботу облікового апарату широко використовують графіки, які їх конкретизують і деталізують. У графіках заздалегідь визначають види робіт, конкретних виконавців, заплановані і фактичні строки виконання.

Графіки розробляють керівники обліку (головні бухгалтери, завідуючі секторами), а затверджує або керівник підприємства (організації, установи) або головний бухгалтер, якщо вони розроблені структурним підрозділом бухгалтерії.

Зведений графік облікових робіт по бухгалтерії підприємства наведений в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1.

Зведений графік облікових робіт по бухгалтерії ПАТ « Яготинський маслозавод»

Виконувана робота	Відповідальний	Запланована дата завершення роботи
Складання облікових регістрів:	Старший бухгалтер	01
- журналу-ордеру №1, відомості 1	Касир	01 – 02
- журналу-ордеру №2, №7 відомості 2	Заступник головного бухгалтера	10
головної книги сальдового балансу	Головний бухгалтер	10 11
Обговорення балансу на виробничій нараді.	Головний бухгалтер	12

Система бухгалтерського обліку – це своєрідний механізм підготовки та відображення інформації про майнове та фінансове становище підприємства. Завдяки цій інформації внутрішні та зовнішні її користувачі мають уявлення про реальний стан справ на підприємстві.

Як відомо, методична база ведення бухгалтерського обліку складається з використання первинних облікових документів, інвентаризації, оцінки, калькулювання, організації обліку (управлінського, бухгалтерського та податкового), виконання розрахунків та проведень, контролю, підготовки звітності. Створення цілісної системи обліку передбачає активне застосування специфічного елемента регулювання бухгалтерського обліку та звітності – облікової політики підприємства.

Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності» таке визначення облікової політики наведене в статті 1 «Визначення термінів» Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Згідно з визначенням, облікова політика підприємства базується на основних принципах обліку та звітності. Під принципами бухгалтерського обліку слід розуміти правила, якими необхідно керуватися при вимірюванні, оцінці й реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності викладені в статті 4 розділу 1 Закону про бухгалтерський облік пункті 18 П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Необхідно також мати на увазі, що облікова політика є складовою частиною фінансової звітності підприємства та повинна відображатися у примітках до фінансових звітів. Отже, саме вона дозволяє поєднати ведення бухгалтерських операцій та складання фінансової звітності. Без такого регламентуючого розпорядчого документа та його додержання бухгалтерський облік не відповідатиме принципу послідовності, а фінансова звітність не буде зрозуміла користувачам.

Відповідно до теми роботи «Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту неоплаченого та резервного капіталу» розглянемо тільки ті елементи облікової політики ПАТ «Яготинський маслозавод» які стосуються даної теми.

Коментар облікової політики ПАТ «Яготинський маслозавод» .

У своїй діяльності для організації бухгалтерського обліку, ведення рахунків та складання зовнішньої і внутрішньої фінансової звітності ТОВ «Каравай» дотримується основних принципів бухгалтерського обліку: повного висвітлення усіх банківських операцій, своєчасності, превалювання сутності над формою, обачності, суттєвості, безперервності, нарахування та відповідності доходів і витрат, послідовності.

Активи і зобов’язання ПАТ «Яготинський маслозавод» обліковуються, пріоритетно, за вартістю їх придбання чи виникнення; активи та зобов’язання в іноземній валюті, за винятком немонетарних статей, підлягають переоцінці при кожній зміні офіційного валютного курсу; майно, цінні папери та майнові права, які приймаються в заставу, оцінюються за справедливою вартістю.

Придбання або продаж фінансових активів та зобов’язань визнаються на балансі або припиняють визнаватися на балансі на дату розрахунків, тобто на дату, коли актив або зобов’язання будуть передані ПАТ «Яготинський маслозавод» або з якої активи або зобов’язання передаються ПАТ «Яготинський маслозавод» Фінансові активи ПАТ «Яготинський маслозавод» класифікуються відповідно як кредити і дебіторська заборгованість; фінансові активи за справедливою вартістю з відображенням переоцінки як прибуток або збиток; інвестиції у портфелі ПАТ «Яготинський маслозавод» на продаж та інвестиції утримувані до погашення тощо. При первісному визнанні фінансові активи оцінюються за справедливою вартістю з врахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних зі здійсненням операції. Після первісного визнання фінансових активів в обліку ПАТ «Яготинський маслозавод» надає їм відповідної категорії і, якщо це можливо і доцільно, наприкінці кожного фінансового року аналізує ці активи на предмет перегляду наданої їм категорії.

При веденні бухгалтерського обліку ПАТ «Яготинський маслозавод» забезпечується незмінність протягом року прийнятої методології відображення окремих господарських операцій.

Показники звітності, які стосуються відображення створеного спеціального резерву для покриття ризиків та втрат відображені відповідно до вимог національних нормативних документів та не враховують вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Інформація про господарські операції ПАТ «Яготинський маслозавод» з звітний період з облікових регістрів переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерських звітів.

Фінансова звітність ПАТ «Яготинський маслозавод» складається з: «Балансу» (форма №1), «Звіту про фінансові результати» (форма №2), «Звіту про рух грошових коштів» (форма №3), «Звіту про власний капітал» (форма №4) і «Приміток до звітів» (форма №5) (див. Дод. А-І). Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.

Проміжна звітність ПАТ «Яготинський маслозавод» (місячна, квартальна, за півріччя), яка охоплює певний період, скаладається нарастаючим підсумком з початку звітного року.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності згідно із Законом на ПАТ «Яготинський маслозавод» перед складанням річної фінансової звітності зобов’язані проводити інвентаризацію згідно з «Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, документів і розрахунків.

На ПАТ «Яготинський маслозавод» для ведення бухгалтерського обліку використовують рахунки та субрахунки згідно з Планом рахунків.

ПАТ «Яготинський маслозавод» вживає всі необхідні заходи для запобігання несанкціонованому виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечення їх належного зберігання протягом встановленого строку.

Облікова політика, як складова ведення бухгалтерського обліку, покликана забезпечувати виконання розглянутих функцій в будь-який момент та в будь-яких економічних системах.

Облікова політика ПАТ «Яготинський маслозавод» - це сукупність дій з формування комплексу методичних прийомів, способів і процедур організації і ведення бухгалтерського обліку, який відповідає особливостям діяльності підприємства та інтересам його власника.

Первісна вартість залежить від способу надходження основних засобів (табл.1.2).

Таблиця 1.2.

Первісна вартість активів в залежності від способу надходження

Шляхи надходження	Первісна вартість активів
1	2
1. Придбані за грошові кошти	Первісна вартість активів складається з таких витрат:
- суми, що виплачується постачальникам активів і підрядникам за виконанням будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
- реєстраційних зборів, державного мита, інших платежів, здійснюваннях у зв’язку з придбанням прав на об’єкт;
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків, пов’язаних з придбанням основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
2. Самостійно виготовлені активи	Первісна вартість активів включає:
- вартість робіт, виконаних субпідрядником;
- вартість обладнання, що підлягає монтажу;
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці;
- накладні витрати, безпосередньо пов’язані з будівництвом;
- вартість ліцензії на будівництво;
- оплату послуг архітекторів, юристів та ін.
3. Безоплатно отримані основні засоби	Первісна вартість активів дорівнює справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, наведених у пункті 1.
У міру нарахування амортизації на безплатно отримані активи визначається дохід у розмірі суми амортизації
4. Основні засоби, отримані як внесок до статутного капіталу	Первісна вартість активів дорівнює узгодженій засновниками (учасниками) підприємства їх справедливій вартості з урахуванням витрат, наведених у пункті 1.
5. Об’єкти, переведені з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо	Первісна вартість активів – це собівартість оборотних активів, що визначається згідно з П(С)БО 9 “Запаси” та П(С)БО 16 “Витрати”
6. Об’єкти основних засобів отриманий в обмін на подібний об’єкт	Первісна вартість дорівнює:
- залишковій вартості переданого об’єкта основних засобів;
- справедливій вартості переданого об’єкта, якщо вона нижча від залишкової вартості (різниця включається до витрат звітного періоду). Якщо виникає необхідність у грошовій доплаті, то такі активи вважаються неподібними
7. Об’єкти основних засобів отриманий в обмін на неподібний об’єкт або інші активи	Первісна вартість активів дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта плюс (мінус) сума грошових коштів, переданих (отриманих) під час обміну

Отримання основних засобів як внеску до статутного капіталу