На тему: «Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі» (стр. 3 )

Основні засоби, отримані як внесок до статутного капіталу, оцінюються за узгодженою з учасниками вартістю, яка і буде у цьому випадку справедливою.

У деяких пунктах наказу про облікову політику зазначено.

1. Застосовувати План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. З метою забезпечення необхідної деталізації обліково-економічної інформації дозволити головному бухгалтеру своїм розпорядженням вводити додаткову систему субрахунків.

2. Забезпечити безперервність відображення операцій та достовірну оцінку активів, зобов'язань, капіталу в бухгалтерському обліку, застосовуючи журнально-ордерну форму обліку.

3. Величину резерву сумнівних боргів розраховувати за методом класифікації дебіторської заборгованості (із застосуванням коефіцієнта сумнівності для кожної групи боржників).

4. Створювати резерв забезпечення на виплату відпусток працівникам підприємства та виконання гарантійних зобов'язань. Величину забезпечення на виплату відпусток визначати як добуток фактично нарахованої працівникам заробітної плати й норми резервування, обчисленої як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального річного планового фонду оплати праці.

5. Резервування коштів на додаткове пенсійне забезпечення, реструктуризацію, виконання зобов'язань за обтяженими контрактами тощо не провадити.

6. При документуванні та записах господарських операцій керуватись таким:

7.Підставою для проведення будь-якого бухгалтерського запису є первинний або складений на основі первинних документів зведений документ, який підтверджує здійснення господарської операції.

8. Первинним документом бухгалтерського оформлення вважати бухгалтерську довідку, що підтверджує здійснення господарської операції, в якій повинні бути зазначені такі реквізити:

- назва та номер документа, дата складання;

- зміст операції та підстава для її здійснення;

- цифрові показники операції ( кількість, ціна, сума);

- прізвища (назва ) та адреси учасників операцій;

- підпис (підписи).

а) для оцінки якості управління та прийняття рішень для потреб аналізу на останній день кожного місяця.

- Звіт про рух грошових коштів : річний - до 20 лютого наступного за звітним року.

- Звіт про власний капітал : річний - до 20 лютого наступного за звітним року.

Також зазначено що підприємство має обов’язково мати резервний капітал розмір якого визначається в залежності від прибутків товариства. У погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу можна приймати основні засоби, грошові кошти. Для реальної оцінки показника власного капіталу сума неоплаченого капіталу, вилученого капіталу та непокритого збитку підприємства віднімається при визначенні підсумку власного капіталу в балансі підприємства. Власний капітал складається із:

- статутного капіталу;

- пайового капіталу;

- додатково вкладеного капіталу;

- іншого додаткового капіталу;

- резервного капіталу;

- нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);

- неоплаченого капіталу;

- вилученого капіталу.

Джерелами формування статутного капіталу господарських товариств є грошові та матеріальні внески засновників. Сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення приймається лише засновниками (власниками) товариства та обов’язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць.

Дуже важливим є зміст різновидностей власного капіталу, тобто, що саме входить до того чи іншого виду капіталу (табл.1.3).

Таблиця 1.3

Зміст різновидностей власного капіталу підприємства

№ п/п	Стаття власного капіталу	Зміст
1	Статутний капітал	Зареєстрована вартість простих та привілейованих акцій для акціонерних товариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в статутних документах
2	Пайовий капітал	Сума пайових внесків фізичних і юридичних осіб, якщо це передбачено статутними документами
3	Додатково вкладений капітал	Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійний дохід)
4	Інший додатковий капітал	Сума дооцінки позаоборотних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб, інші види додаткового капіталу
5	Резервний капітал	Сума резервів, створених підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів
6	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	Прибуток, реінвестований у підприємство, або непокритий збиток
7	Неоплачений капітал	Заборгованість власників (учасників) по внесках до статутного капіталу
8	Вилучений капітал	Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів

Для обліку резервного капіталу у Плані рахунків призначений пасивний рахунок 43 «Резервний капітал». За кредитом рахунка відображається створення резервів, за дебетом — їх використання. Сальдо цього рахунка кредитове і відображає залишок резервів на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами, джерелами їх утворення та напрямком використання.

Неоплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.

Неоплачений капітал обліковується на активному, розрахунковому 46 рахунку «Неоплачений капітал», який призначений для обліку розрахунків із засновниками підприємства (акціонерами акціонерних товариств, учасниками господарського товариства і т. д.) по вкладах до статутного капіталу підприємства.

По дебету рахунка 46 «Неоплачений капітал» відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, по кредиту – погашення цієї заборгованості.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

1.3. Бухгалтерський облік власного капіталу

Облік власного капіталу ведеться на рахунках класу 4 «Власний капітал і забезпечення зобов’язань». Ці рахунки призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидів власного капіталу.

Шість синтетичних рахунків цього класу відповідають основним елементам капіталу, які відображаються у балансі за встановленою П(С)БО 2 формою (табл.1.4).

Таблиця 1.4

Взаємозв'язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей балансу, за якими відображається власний капітал.

Статті пасиву Балансу	Рахунки Плану рахунків
1	2	3	4	5
Власний капітал	Код рахунку	Клас 1 Власний капітал	Код рахунку	Характеристика
Статутний капітал	300	«Статутний капітал»	40	Пасивний
Пайовий капітал	310	«Пайовий капітал»	41	Пасивний
Додатковий вкладений капітал	320	«Емісійний дохід»	421	Пасивний
	«Інший вкладений капітал»	422	Пасивний
Інший додатковий капітал	330	«Дооцінка активів»	423	Пасивний
	«Безоплатно одержані необоротні активи»	424	Пасивний
	«Інший додатковий капітал»	425	Пасивний
Резервний капітал	340	«Резервний капітал»	43	Пасивний
Продовження табл.1.4
1	2	3	4	5
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	«Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	44	Активно-пасивний
Неоплачений капітал	360	«Неоплачений капітал»	46	Контр-пасивний
Вилучений капітал	370	«Вилучений капітал»	45	Контр-пасивний

Для обліку змін у власному капіталі, пов'язаних з рухом основних засобів, матеріалів, грошових коштів, використовують первинні документи, затверджені для відповідного виду активів. Загальні вимоги до первинних документів, облікових реєстрів та бухгалтерської звітності встановлює Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Первинні документи – це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, враховуючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх виконання. Первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Так, для обліку операцій з основними засобами застосовують документи, передбачені наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного обліку", для обліку операцій з нематеріальними активами розроблено типові форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів, аналогічно, для обліку операцій з малоцінними та швидкозношуваними предметами, сировиною і матеріалами розроблено типові форми первинних документів.

Розглянемо детальніше зміни, які відбуваються в складових власного капіталу та їх документування згідно з чинним законодавством (табл. 1.5.). Суть господарських операцій із складовими власного капіталу визначено на підставі П(С) БО 5 та Інструкції до Плану рахунків.

Таблиця 1.5

Первинні документи з обліку операцій з власним капіталом

№п/п	Господарська операція	Документ	Вплив операції на складову власного капіталу
1	2	3	4
1.	Зміна облікової політики	Бухгалтерська довідка	Збільшує або зменшує нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
2.	Виправлення помилок	Бухгалтерська довідка	Збільшує або зменшує нерозподілений прибуток(непокритий збиток)
3.	Переоцінка основних засобів, незавершеного будівництва та нематеріальних активів	Бухгалтерська довідка	Збільшує або зменшує інший додатковий капітал
4.	Вибуття раніше дооцінених об'єктів н обігових активів	Акт приймання - передачі основних засобів, бухгалтерська довідка	Зменшення додаткового капіталу та збільшення нерозподіленого прибутку
Продовження табл. 1.5
1	2	3	4
5.	Збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних засобів	Рішення зборів акціонерів, нова редакція статуту	Збільшує статутний капітал та зменшує інший додатковий капітал
6.	Визначення фінансового результату за звітний період	Бухгалтерська довідка	Одержання прибутку або Збитку
7.	Розподіл прибутку: -  виплати власникам (дивіденди) -  відрахування до резервного капіталу -  спрямування прибутку до статутного капіталу	Рішення зборів учасників Рішення зборів учасників, нова редакція статуту	Зменшення нерозподіленого Прибутку Зменшення нерозподіленого прибутку та збільшення резервного капіталу Зменшення нерозподіленого прибутку та збільшення статутного капіталу
8.	Реєстрація статутного капіталу	Статут	Збільшення статутного (пайового) капіталу та неоплаченого капіталу
9.	Продаж акцій за ціною, вищою, ніж номінальна	Договір засновників	Збільшення неоплаченого капіталу та додатково вкладеного капіталу
10.	Викуп акцій (часток)	Рішення засновників, видатковий касовий ордер, виписка банку	Збільшення вилученого капіталу
11.	Перепродаж викуплених акцій (часток)	Акт приймання-передачі основних засобів, накладна, акт про приймання матеріалів, прибутковий касовий ордер, виписка банку, бухгалтерська довідка	Зменшення вилученого капіталу, збільшення (зменшення) додатково вкладеного капіталу, зменшення прибутку
12.	Анулювання викуплених акцій (часток)	Рішення засновників, бухгалтерська Довідка	Зменшення статутного капіталу, вилученого капіталу, додатково вкладеного капіталу та нерозподіленого прибутку
13.	Погашення заборгованості з капіталу:		Зменшення неоплаченого капіталу
13.1	- грошовими коштами	Виписка банку
13.2	- основними засобами	Акт приймання- передачі основних Засобів
13.3	- нематеріальними активами	Акт введення в господарський обіг об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів
13.4	- виробничими запасами	Акт про приймання матеріалів, Накладна
Продовження табл. 1.5
1	2	3	4
14.	Перевищення актичного внеску учасниками до статутного капіталу над його заборгованістю	Бухгалтерська довідка	Збільшення емісійного доходу або іншого вкладеного капіталу
15.	Розрахунок з учасником у господарському товаристві у разі його виходу	Рішення засновників, бухгалтерська довідка	Збільшення вилученого капіталу, зменшення прибутку, зменшення резервного капіталу (за певних умов)
16.	Зменшення номінальної вартості акцій	Рішення засновників, нова редакція статуту	Зменшення статутного капіталу, збільшення додатково вкладеного капіталу (за певних умов)
17.	Списання невідшкодованих збитків за рахунок: пайового капіталу	Рішення Засновників	Зменшення збитків та зменшення пайового капіталу
17.1	- іншого вкладеного капіталу	іншого вкладеного капіталу
17.2	- резервного капіталу	резервного капіталу
18.	Безкоштовно отримані активи	Акт приймання-передачі основних засобів	Збільшення іншого додаткового капіталу
19.	Визнання доходу від безоплатно одержаного не обігового активу	Розрахунок амортизації, бухгалтерська Довідка	Зменшення іншого додаткового капіталу

Розглянемо документування наведених вище господарських операцій детальніше.