Основы аудита (стр. 2 )

Особенно сильным толчком к развитию аудита послужил мировой экономический кризис годов, когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка и утверждения их отчетов и балансов независимыми аудиторами. После окончания кризиса практически все страны начали вводить жесткие требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательность публикации этих отчетов и подтверждения их достоверности аудиторами.

В условиях плановой, централизованно управляемой экономики нашей страны не было потребности в независимом финансовом контроле. Его заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля. С развитием рыночных отношений в России возникла потребность в подтверждении информации о результатах деятельности организаций и соблюдении ими законодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт, — аудиторами.

1.2 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Согласно статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 000- ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - ли­цо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от реви­зора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результа­там проверки, и т. д.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности фи­нансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку пред­ложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью ра­ционализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответ­ствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользовате­лю этой отчетности на основании ее данных делать правильные вы­воды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и иму­щественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Помимо выполнения функции контроля за достоверностью учетной информации, аудитор может помочь в принятии верного управленческого или инвестиционного решения, дать конкретные рекомендации по совершенствованию организации систем учета на предприятии, снижению объема необоснованных налоговых платежей, рационализации документооборота и повышению эффективности деятельности предприятия.

Таким образом, целями и задачами аудита являются:

а) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц.

Осуществляя свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, аудитор действует как в публичных интересах, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности.

б) установление соответствия совершенных аудируемыми лицами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудиторы свободны в выборе изучаемых проблем. Руководителю и иным должностным лицам проверяемого субъекта запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

в) выработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности аудируемых лиц на основе глубокого анализа их финансово-хозяйственной деятельности;

г) оказание сопутствующих аудиту услуг, которые направлены на совершенствование деятельности аудируемых лиц.

Аудиторская деятельность является особым видом деятельности: индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям запрещено заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

1.2 Виды аудита

финансовый обязательный

операционный инициативный

на соответствие

Риски использования информационных технологий

управленческий первоначальный

производственный периодический внешний

налоговый

экологический внутренний

ценовой

Рисунок 1 – Классификационная характеристика видов аудита

Если абстрагироваться от понятия независимого аудита, то более корректно рассматривать виды аудита не по отношению к организационной структуре (внешний аудит, внутренний аудит), но и по категориям аудиторов. В зарубежной практике различают такие категории аудиторов: независимые аудиторы, государственные аудиторы, внутренние аудиторы. Таким образом, к внешнему аудиту можно отнести независимых аудиторов, деятельность которых и будет рассматриваться в данном пособии, а также государственных аудиторов. В таблице 1 представлена сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Факторы	Внешний	Внутренний
1	2	3
Регулирование	Государство	Орган управления, руководство
Статус	Независимость от тех, кого проверяют	Состоит в структуре управления
Продолжение таблицы 1
1	2	3
Цель	Формирование мнения о достоверности отчетности	Эффективность функционирования системы внутреннего контроля
Объем работ	Договор	Положение комиссии, отдела, должностная инструкция
Постановка задач	Определяется договором между аудируемым лицом и аудиторской фирмой	Определяется руководством исходя из потребностей управления
Средства	Определяются аудиторскими стандартами	Выбираются самостоятельно
Вид деятельности	Предпринимательская	Исполнительская
Организация работы	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из аудиторских стандартов	Выполнение конкретных заданий руководства
Взаимоотноше-ния	Равноправное партнерство, независимость	Подчиненность руководству организации, зависимость от него
Квалификация	Регламентируется государством	Определяется по усмотрению руководства предприятия
Оплата	Оплата предоставленных услуг по договору	Начисление заработной платы по штатному расписанию
Ответствен-ность	Перед клиентами, третьими лицами в соответствии с законодательством	Перед руководством за выполнение своих обязанностей
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач
Отчетность	Аудиторское заключение прилагается к финансовой отчетности	Перед руководством

Оказание аудиторскими организациями сопутствующих аудиту услуг в форме выполнения частично либо полностью функций внутреннего аудита обусловило необходимость рассмотрения их по отдельному признаку. Однако к внешнему аудиту, согласно используемой терминологии в законодательстве, можно отнести и государственных аудиторов, т. е. аудиторов Счетной палаты. В соответствии со статьей 6 Федерального закона «О Счетной палате РФ» аудиторы Счетной палаты - должностные лица, возглавляющие определенные направления деятельности Счетной палаты, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей Федерального бюджета, объединенных единством назначения.

Сравнительная характеристика основных положений, характеризующих независимых аудиторов и аудиторов Счетной палаты, приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнительная характеристика основных положений характеризующих независимых аудиторов и аудиторов Счетной палаты

Факторы	Независимые аудиторы	Аудиторы Счетной палаты
1	2	3
Регулиро­вание	Государство: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»	Государство: Федеральный закон «О счетной палате РФ», ФЗ «О системе государственной службы РФ»
Статус	Независимость от тех, кого проверяют, в соответствии со ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности», Кодекс этики аудиторов РФ	Независимость в соответствии со ст. 3, Федеральным законом «О Счетной палате РФ»
Цель	Формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству РФ	Не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности
Объем работ и постановка задач	Определяется по договору	Определяется Счетной палатой и Федеральным Собранием РФ, запросами Президента РФ, Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ
Средства	Определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности	Определяются должностными инструкциями
Вид деятельности	Предпринимательская деятельность	Экспертная деятельность в области финансового контроля
Продолжение таблицы 2
1	2	3
Организация работы	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из правил (стандартов) аудиторской деятельности	Выполнение конкретных заданий Счетной палаты, Федерального Собрания РФ и др. в соответствии с законодательством РФ
Квалифика­ция	Регламентируется государством, ст. 12 ФЗ «Об аудиторской деятельности»	Регламентируется государством, ст. 6 Федерального закона «О Счетной палате»
Оплата	Оплата предоставленных услуг по договору	Начисление заработной платы по штатному расписанию Счетной палаты, в соответствии с законодательством РФ
Ответствен­ность	Перед клиентами, третьими лицами	Счетной палатой, Федеральным собранием РФ
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач
Отчетность	Аудиторское заключение прилагается к финансовой отчетности	Отчет аудитора Счетной палаты

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.