Основы аудита (стр. 3 )

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматри­вает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к ау­диту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюде­ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на ре­зультаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанав­ливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, пра­вильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соот­ветствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и ме­тодов функционирования предприятия, для оценки производитель­ности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности ад­министрации.

В зависимости от намеченных целей операцион­ный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихо­зяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Инициативный аудит – аудит, проводимый аудируемым субъектом добровольно на основании решения руководства субъекта (его акционерами).

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 01.01.01 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

1.4 Понятие и классификация сопутствующих аудиту услуг

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Определенные процедуры, выполняемые аудитором в отношении отдельных финансовых показателей (например, деби­торской и кредиторской задолженности, операций со связанными сторонами, величин, характеризующих определенный сегмент), форм финансовой отчетности или полного комплекта финансовой отчетности, называют согласованными. Руководство по выполнению задания о согласованных процедурах представлено в ФСА 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении фи­нансовой информации».

В рамках выполнения задания о согласованных процедурах аудитор должен выполнить определенные процедуры аудиторско­го характера, которые были согласованы аудитором, организаци­ей и третьими лицами, и предоставить отчет о фактических ре­зультатах работы. В отчете аудитор не выражает уверенности, пользователи самостоятельно оценивают содержащуюся в нем информацию и делают выводы. Отчет предоставляется только тем пользователям, с которыми было оговорено выполнение со­гласованных процедур.

При выполнении задания о согласованных процедурах аудитор обязан придерживаться честности, объективности, профессиональ­ной компетентности и должной тщательности, конфиденциально­сти, профессионального поведения.

Требование независимости в этом случае не является обязатель­ным, однако условия задания или национальные стандарты могут требовать его соблюдения. Если аудитор не независим, этот факт должен быть отражен в его отчете.

Аудитору следует убедиться в том, что представители организа­ции и третьих лиц, которым направляются копии отчета, имеют четкое представление о сущности согласованных процедур и усло­виях задания. Сторонами должны быть установлены:

- характер задания, включая тот факт, его выполнение не означает проведения аудита или обзорной проверки, и аудитор не будет выражать уверенность;

- цель выполнения задания;

- финансовая информация, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;

- характер, сроки осуществления и объем согласованных процедур;

- ожидаемая форма отчета;

- ограничения на распространение отчета;

- описание отмеченных аудитором фактов, включая детали найденных ошибок и отступлений;

- заявление о том, что выполнение задания не означает проведения аудита или обзорной проверки, и аудитор не выражает уверенности;

- заявление о том, что, если бы аудитор выполнил дополнительные процедуры, провел аудит или обзорную проверку, могли бы обнаружиться и другие факты, которые следовало бы включить в отчет;

- указание на то, что отчет предоставляется только тем пользователям, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур;

- подпись аудитора;

- дату отчета;

- адрес аудитора.

Выполнение задания по компиляции финансовой информации согласно ФСА 31 «Компиляция финансовой информации» предполагает подготовку полного комплекта финансовой отчетности или отдельной формы от­четности, но также может включать сбор, обобщение и систематиза­цию иной финансовой информации. Поскольку при вы­полнении такого задания необходимо использовать экспертные знания в области бухгалтерского учета, в отличие от применения аудиторских знаний при проведении аудита, ФСА 31 называет исполнителя бух­галтером, а не аудитором.

При выполнении задания по компиляции финансовой инфор­мации бухгалтер обязан придерживаться фундаментальных этиче­ских принципов.

Соблюдение требования независимости в этом случае не явля­ется обязательным. Однако если бухгалтер не является независи­мым, этот факт должен быть отражен в его отчёте.

От бухгалтера не требуется:

- направления запросов руководству организации с тем, чтобы оценить надежность и полноту предоставляемой руководством информации;

- оценки внутреннего контроля;

- проверки каких-либо фактов или получаемых разъяснений.

Если бухгалтер устанавливает, что получаемая от руководства информация является неполной, неверной или носит ненадлежащий характер в силу других причин, он решает вопрос о выполнении вы­шеуказанных процедур и обращается к руководству организации с просьбой предоставить дополнительную информацию. Если руковод­ство отклоняет эту просьбу, бухгалтеру следует отказаться от выпол­нения задания, проинформировав организацию о причинах отказа.

Руководство организации-клиента несет ответственность за над­лежащее представление и утверждение финансовой информации, о чем бухгалтер должен получить письменные заявления.

Поскольку ответственность за компилированную финансовую информацию несет руководство, бухгалтер должен ее просмотреть и определить, представлена ли она в надлежащей форме и не содер­жит ли очевидных существенных искажений, таких, как:

- неверное применение принятых принципов и правил подготовки финансовой отчетности;

- отсутствие раскрытия информации о применяемых принципах и правилах подготовки финансовой отчетности;

- отсутствие раскрытия информации о каких-либо значимых фактах, известных бухгалтеру.

Если бухгалтеру становится известно о существенных искаже­ния компилированной финансовой информации, он должен попы­таться согласовать изменения, которые необходимо в нее внести, с руководством организации. Если необходимые корректировки не были осуществлены и аудитор полагает, что финансовая информа­ция введет в заблуждение пользователей, ему следует отказаться от дальнейшего выполнения задания.

Во всех случаях, когда имя аудитора будет ассоциироваться с компилированной финансовой информацией, он должен составлять отчет о выполнении задания по компиляции. Отчет должен содер­жать следующие элементы:

- наименование;

- адресат;

- утверждение о том, что задание было выполнено в соответствии с ФСА 31;

- если это уместно, заявление о том, что бухгалтер не является независимым;

- указание на финансовую информацию, а также на то, что она подготовлена на основе информации, предоставленной руководством организации-клиента;

- заявление о том, что ответственность за финансовую информацию, подготовленную бухгалтером, несет руководство организации-клиента;

- заявление о том, что не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка, и бухгалтер не выражает уверенности относительно финансовой информации;

- в необходимых случаях часть, привлекающая внимание к существенным отступлениям от применяемых принципов и правил подготовки финансовой отчетности;

- подпись бухгалтера;

- дату отчета;

- адрес бухгалтера.

На каждой странице компилированной финансовой информа­ции или на титульном листе полного комплекта компилированной финансовой отчетности должно быть проставлено «Не проаудиро­вано», «Компилировано без проведения аудита и обзорной провер­ки» или «Смотреть отчет о компиляции».

Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых целесообразно при данных обстоятельствах для достижения цели, установленной федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности». Процедуры, необходимые при проведении обзорной проверки, определяются исполнителем с учетом требований законодательства Российской Федерации и с учетом условий договора оказания услуг по обзорной проверке.

При проведении обзорной проверки исполнитель обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений.

В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме заявления исполнителя о том, что его внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы ему основания полагать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность хозяйствующего субъекта не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение хозяйствующего субъекта на конец отчетного года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год (негативная уверенность).

Контрольные вопросы для самопроверки:

1 Перечислите виды контроля, входящие в систему финансового контроля Российской Федерации?

2 Приведите характеристику общегосударственного финансового контроля.

3 Охарактеризуйте общественный контроль.

4 Как определяется аудит (аудиторская деятельность) в Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности»? '

5 Ограничивается ли аудиторская деятельность проверкой бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей?

6 В чем заключается цель аудита согласно Федеральному закону РФ «Об аудиторской деятельности» и федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»?

7 Охарактеризуйте развитие аудита в США, Англии, Уэльсе, Германии, Франции и Италии.

8 Перечислите этапы развития аудита в России.

Тестовые задания по теме

1 Аудит представляет собой деятельность:

а) независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

б) направленную на оказание помощи в расчете налогов и консультирование по финансовым и правовым вопросам;

в) направленную на оказание помощи по восстановлению бухгалтерского учета экономических субъектов.

2 Основная цель аудита:

а) выявление ошибок персонала аудируемого лица;

б) определение финансовой устойчивости аудируемого лица;

в) установление возможных фактов мошенничества со стороны персонала аудируемого лица;

г) выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансо­вой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ве­дения бухгалтерского учета законодательству РФ.

3 Инициативный аудит проводится по инициативе:

а) экономического субъекта;

б) государственных органов;

в) аудиторской организации.

4 Под специальным аудиторским заданием следует понимать:

а) проверку специальной отчетности экономического субъекта (баланса, отчета о прибылях и убытках);

б) восстановление бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) консультирование персонала экономического субъекта в отношении различных участков финансово-хозяйственной деятельности.

5 Основанием проведения внешнего аудита служит:

а) договор;

б) задание государственных органов;

в) указание нормативных актов.

6 Финансовый аудит представляет собой:

а) аудит финансовых результатов проверяемой организации;

б) аудит финансовой отчетности проверяемой организации;

в) контроль за деятельностью финансовой службы проверяемой организации.

7 Целью операционного аудита является:

а) проверка процедур и методов функционирования организации, оценка производительности и эффективности ее деятельности;

б) выявление соблюдения организацией конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, оказывающих влияние на результаты ее деятельности;

в) оценка достоверности внутренней отчетности организации.

8 В какой последовательности проходило развитие видов аудита:

а) системно-ориентированный, подтверждающий, базирующийся на риске;

б) подтверждающий, системно-ориентированный, базирующийся на риске;

в) системно-ориентированный, базирующийся на риске

9 Пользователи бухгалтерской отчетности должны понимать мнение аудитора как:

а) полное отсутствие ошибок;

б) подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах;

в) полную гарантию будущей экономической и финансовой успешности экономического субъекта.

10 Аудируемые лица - это:

а) только индивидуальные предприниматели;

б) только организации (юридические лица);

в) организации и индивидуальные предприниматели.

2 Нормативно - правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

2.1 Система нормативно-правового регулирования. Краткая характеристика Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ 4 уровневая. Первый уровень представлен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» ( от 01.01.01 г.) знаменует новый этап раз­вития аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития и активной интеграции в международную мирохозяйственную аудиторскую практику. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием представите­лей Министерства Финансов РФ, профессиональных саморегулируемых аудиторских организаций, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуаль­ный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматри­ваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бух­галтерском учете» и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 26 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудитор­ской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и ауди­торской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязан­ности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского за­ключения. Рассмотрено понятие незави­симости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и контроля качества работы аудиторских компаний, аудиторов.

Восемь статей закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание функций Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном феде­ральном органе и саморегулируемых организаций аудиторов. Приведены критерии и требования к членству в саморегулируемых организациях, порядку ведения реестра саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторов и аудиторских организаций.

В законе определены меры дисциплинарного воздействия за нарушение законодатель­ства Российской Федерации об аудите. В соответствие с федераль­ным законом должны быть приведены все нормативные акты по ау­диторской деятельности в РФ.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую дея­тельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельно­сти, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработаны и приняты Правительством РФ и Министерством Финансов РФ федеральные правила (стандарта), регламентирующих методику проведения аудиторской проверки, оказания сопутствующих услуг и порядка осуществления контроля качества выполнения заданий по аудиту и услуг аудиторских компаний. Кроме того, действуют также российские правила (стан­дарты) аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций, а также нормативные акты ми­нистерств и ведомств, устанавливающие правила организации ауди­торской деятельности и проведения аудита применительно к кон­кретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налого­обложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — пре­рогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты опреде­ляют качество работы и престиж аудиторских фирм.

2.2 Государственное регулирование аудиторской деятельности

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Для осуществления функций, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25 процентов их общего числа;

2) два представителя уполномоченного федерального органа;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание совета по аудиторской деятельности считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным федеральным органом. В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, представители уполномоченного федерального органа, а также представители научной и педагогической общественности. Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 процентов общего числа членов рабочего органа совета.

2.3 Саморегулируемые организации аудиторов: понятие, статус, требования к членству, ведение реестра саморегулируемых организаций

Саморегулируемой организацией аудиторов, согласно статьи 17 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов (далее - СРО):

- разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов,

- принимает кодекс профессиональной этики аудиторов,

- разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности,