Основы аудита (стр. 1 )

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Бузулукский гуманитарно-технологический институт

(филиал) государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования -

«Оренбургский государственный университет»

Кафедра бухгалтерского учета

ОСНОВЫ АУДИТА

Бузулук

БГТИ (филиал) ГОУ ОГУ

2011

УДК 657.6

ББК 65.053

П 45

Рецензенты: доцент, кандидат экономических наук

директор аудиторской фирмы Аудит»

Подъячева, Е. А.

П 45 Основы аудита: учебное пособие / ; Бузулукский

гуманитарно - технолог. ин-т. (филиал) ГОУ ОГУ. - Бузулук: БГТИ

(филиал) ГОУ ОГУ, 201с.

В учебном пособии раскрыты теоретические, организационно - правовые и методические основы аудита. Информация приводится как в текстовой, так и в табличной форме изложения, по окончании изложения материала каждой темы приводятся контрольные вопросы и тестовые задания, позволяющие осуществлять текущий контроль знаний студентов и определять уровень подготовки, развивающие умение самостоятельно ориентироваться в конкретных практических си­туациях при строгом соблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации.

Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями к обязательному минимуму содержания и уровню подготовки специалистов с высшим образованием, установленным Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит», 080107 «Налоги и налогообложение» утвержденный Министерством образования РФ 17 марта 2000 года.

УДК 657.6

ББК 65.052

ã , 2011

ã БГТИ (филиал) ГОУ ВПО ОГУ, 2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………….	5
Раздел I Сущность и содержание аудита………………………………………	6
1 Понятие, цели, задачи аудиторской деятельности в РФ…………………….	6
1.1 Исторические этапы становления и развития международного аудита...	6
1.2 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности в РФ………………...	8
1.3 Виды аудита………………………………………………………………….	10
1.4 Понятие и классификация сопутствующих аудиту услуг………………...	15
Контрольные вопросы для самопроверки………………………………….......	18
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	19
2 Нормативно - правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ….	21
2.1 Система нормативно - правового регулирования. Краткая характеристика Федерального закона «Об аудиторской деятельности»…….	21
2.2 Государственное регулирование аудиторской деятельности…………….	22
2.3 Саморегулируемые организации аудиторов: понятие, статус, требования к членству, ведение реестра саморегулируемых организаций….	24
2.4 Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора…………………………………………………………………………..	28
2.5 Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг…………………………………………………….	29
Контрольные вопросы для самопроверки……………………………………...	30
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	30
3 Аттестация аудиторов и этические нормы аудиторской деятельности…..	32
3.1 Порядок проведения аттестации аудиторов в РФ……………………….	32
3.2 Независимость аудитора и аудиторской организации…………………..	37
3.3 Этика аудитора………………………………………………………………	38
Контрольные вопросы для самопроверки……………………………………...	42
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	42
4 Контроль качества аудита …………………………….....................................	45
Контрольные вопросы для самопроверки……………………………………...	48
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	49
Раздел II Методологические аспекты организации процесса аудиторской проверки…………………………………………………………………………..	50
5 Понимание деятельности аудируемого лица и оценка риска существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности………………………………………………………………………..	51
Контрольные вопросы для самопроверки……………………………………...	59
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	59
6 Планирование аудиторской проверки………………………………………..	61
6.1 Предварительный этап планирования аудиторской проверки……………	61
6.2 Уровень существенности ошибки и порядок его определения…………...	63
6.3 Порядок подготовки общего плана и программы аудиторской проверки.	73
Контрольные вопросы для самопроверки……………………………………...	75
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	75
7 Аудиторские доказательства …………………………………………………	77
7.1 Понятие и классификация аудиторских доказательств…………………...	77
7.2 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях…………...	80
7.3 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников………………………………………………………………………..	85
7.4 Выборка в аудите…………………………………………………………….	90
7.5 Аналитические процедуры в аудите………………………………………..	100
7.6 Письменные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица….	104
Контрольные вопросы для самопроверки……………………………………...	107
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	108
8 Специальные аспекты аудиторской проверки……………………………….	109
8.1 Использование аудитором результатов работы эксперта…………………	109
8.2 Деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры…………………………………………………………	114
8.3 Использование результатов работы другого аудитора……………………	116
8.4 Аудит операций со связанными сторонами………………………………..	120
8.5 Особенности аудита оценочных значений…………………………………	122
8.6 Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита……………..	124
Контрольные вопросы для самопроверки……………………………………...	129
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	130
9 Процедуры заключительной стадии аудиторской проверки………………..	132
9.1 Соблюдение принципа применимости допущения деятельности аудируемого лица………………………………………………………………..	132
9.2 События после отчетной даты. Действия аудитора по их выявлению и оценке……………………………………………………………………………..	135
9.3 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита……………………………………………………………………….	138
9.4 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника………..	146
Контрольные вопросы для самопроверки……………………………………...	148
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	149
10 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности…..	151
10.1 Понятие, назначение, структура аудиторского заключения…………….	151
10.2 Виды и характеристика аудиторских заключений……………………….	155
Контрольные вопросы для самопроверки……………………………………...	162
Тестовые задания по теме……………………………………………………….	163
Ответы к тестовым заданиям……………………………………………………	166
Список использованных источников...………………………………………...	168
Приложение А Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России………………………………………………………….	170
Приложение Б Пример письма о проведении аудита………………………....	171
Приложение В Примеры аудиторских заключений…………………………...	173

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необхо­димость создания новых экономических институтов, регулирующих взаи­моотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в финансовой от­четности. Данные по использованию имущества, денежных средств, про­ведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Понимание сущности ауди­та необходимо любому человеку, связанному с бизнесом: руко­водителям, инвесторам, кредиторам, менеджерам, бухгалтерам. Аудитор должен уметь безошибочно и быстро ориентироваться в хозяйственной обстановке, разбираться в вопросах права, налогообложения и уметь использовать свои опыт и знания в целях соблюдения интересов и клиента, и государства.

Учебное пособие разработано в соответствии с программой подготовки специали­стов по бухгалтерскому учету и аудиту, бакалавров экономики и освещает вопросы в рамках учебного курса дисциплины «Аудит», «Основы аудита».

Пособие подготовлено с учетом новых законодательных и нормативно-правовых актов, положений и инструктивных указаний по экономическим и правовым вопросам. Особенностью данного издания является консалтинговое изложение основ аудита и возможность самоконтроля за усвоением материала, что делает его особо полезным для студентов и слушателей факультета дистанционного (заочного) обучения.

Каждая тема учебного пособия включает контрольные вопросы для самопроверки и тестовые задания. Тестирование и вопросы для самоподготовки определяют нап­равления и порядок закрепления изученного материала конкретной темы, позволяют осуществлять текущий контроль знаний студентов и определять уровень их подготовки, развивают умение самостоятельно ориентироваться в конкретных практических си­туациях при строгом соблюдении нормативных актов.

Таким образом, структура и содержание учебно-практического пособия позволяют использовать его студентами для самоподготовки и освоения основных тем курса.

Материалы учебного пособия помогут:

- закрепить и углубить теоретические знания по дисциплине «Аудит», «Основы аудита», овладеть методикой и техникой аудиторских проверок;

- выявить уровень подготовки по конкретным разделам и темам курса «Аудит», «Основы аудита»;

- развить экономическое мышление, навыки самообразования и умения самостоятельно работать с законодательно-нормативными актами.

Раздел I Сущность и содержание аудита

1 Понятие, цели, задачи аудиторской деятельности в РФ

1.1 Исторические этапы становления и развития международного аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «слышать». История аудита началась в XIV веке, когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей.

Лука Пачоли в «Трактате о счетах и записях» пишет: «Высокий сенат жестко карает неисправных маклеров или бухгалтеров. ... Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручали расследовать, хорошо или дурно ведутся книги...»

Аналогами термина «аудитор» за рубежом являются термины «присяжный бухгалтер» (Англия), «дипломированный общественный бухгалтер» (США), «бухгалтер-эксперт», «комиссар по счетам» (Франция), «контролер» (Германия).

Родиной аудита считается Великобритания. Первые упоминания о нем как о виде профессиональной деятельности относится к концу XIII — началу XIV вв. Но особое развитие аудит получил в XVII—XIX веках. Основная причина заключается в том, что с развитием экономики образовалось разделение интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администраторы, менеджеры), и тех, кто вкладывает в него деньги (акционеры, собственники, инвесторы).

Подстегнуло образование института аудита то, что, во-первых, в связи с финансовыми кризисами по стране прокатилась волна банкротств. Для защиты интересов кредиторов было необходимо установить контроль за ведением учета и составлением отчетности предприятий с целью своевременного предоставления информации об их возможном банкротстве.

В середине XIX века был принят пакет законов о британских компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами. Эта проверка должна была совершаться не реже одного раза в год. В 1862 году в Англии вышел закон об обязательном аудите акционерных обществ. В 1879 году такие проверки были вменены в обязанность всем коммерческим банкам.

В США система аудита основана специалистами, получившими образование и прошедшими практическую подготовку в Великобритании. В 1896 году в штате Нью-Йорк законодательно регламентирована аудиторская деятельность. В соответствии с этим законодательством должность аудитора мог занимать бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

В Германии начало аудиту было положено в 1870 году, когда было принято дополнение к закону об акционерных обществах, которое обязало наблюдательные советы акционерных обществ проверять балансы и отчеты о распределении прибыли и докладывать результаты проверок на собраниях акционеров. Но в нем не было указано, кто должен осуществлять проверку — свои бухгалтеры или ревизоры со стороны. Банкротство многих акционерных обществах, которое имело место вскоре после этого, заставило в германском законодательстве предусмотреть проведение внешнего аудита, т. е. аудита, который проводится силами сторонних организаций. В результате в 1931 году аудит стал обязательным для всех крупных компаний.

Во Франции закон об аудите был принят в 1867 году. В этой стране независимый финансовый контроль действует в двух формах организаций: бухгалтеров-экспертов, которые объединяются Палатой экспертов-бухгалтеров, и проверенных бухгалтеров и комиссаров (уполномоченных) по счетам, которых объединяет Общество комиссаров по счетам.

Основное различие между ними в том, что первые приглашаются, а вторые назначаются. Деятельность комиссаров по счетам строго регламентируется правительственными органами. Согласно действующему законодательству об акционерных обществах, по меньшей мере, один комиссар должен быть назначен для проверки и подтверждения отчетности этих обществ. Если же акционерное общество обязано публиковать свою отчетность, то для проверки назначается не менее двух комиссаров. Бухгалтеры-эксперты приглашаются для разработки рабочего плана счетов, для оказания помощи в ведении бухгалтерского учета, для проверки состояния системы внутреннего контроля, для оказания консультационных услуг. Они могут выполнять функции комиссаров по счетам при условии, если в этой же фирме не оказывали консультационных услуг, а также услуг по постановке и ведению учета.