Основы аудита (стр. 4 )

- участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности,

- организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

СРО:

1) участвует в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии;

2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о СРО для внесения в государственный реестр СРО не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения изменений в сведениях или несоответствия;

3) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении СРО, ее членом или членами требований законодательства РФ, регулирующего аудиторскую деятельность;

4) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой СРО, требования об обучении по программам повышения квалификации;

6) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СРО;

7) оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью СРО.

СРО не может являться членом другой СРО.

Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов СРО могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности). Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления СРО должны составлять не менее 1/5 числа членов этого органа.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности СРО должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой СРО.

Требованиями к членству аудиторских организаций в СРО являются:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа.

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО.

Требованиями к членству аудиторов в СРО являются:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной СРО.

Для вступления в члены СРО в качестве аудиторской организации коммерческая организация заявление о вступлении, а также представляет следующие документы:

1) учредительные документы;

2) документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

3) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;

4) список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором;

5) список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации;

6) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации;

7) один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

Для вступления в члены СРО аудитора физическое лицо подает заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:

1) квалификационный аттестат аудитора;

2) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций;

3) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;

4) документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;

СРО в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления документов, принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной СРО.

Основанием для прекращения членства в СРО является:

1) заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов СРО;

2) решение СРО об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия;

3) выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены СРО;

4) реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения;

5) ликвидация аудиторской организации;

6) аннулирование квалификационного аттестата аудитора;

7) признание аудиторского заключения заведомо ложным;

8) исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

Реестр аудиторов и аудиторских организаций - систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций - свод реестров аудиторов и аудиторских организаций.

Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется СРО в отношении своих членов. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом.

2.4 Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2.5 Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Контрольные вопросы для самопроверки

1 Назовите основные документы по правовому регулированию аудиторской деятельности.

2 Как организована система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации?

3 Приведите основной нормативный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России и дайте его краткую характеристику.

4 Каким образом классифицируются аудиторские фирмы в РФ?

5 В праве ли индивидуальные аудиторы осуществлять обязательный аудит? Ответ обоснуйте.

Тестовые задания по теме:

1 Какое положение наиболее точно отражает отличие внешнего аудита от внутреннего:

а) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, а внутренний аудитор работает в организации и составляет отчеты для руководства и внутреннего использования;

б) внешний аудитор в обязательном порядке должен быть аттестован, а внутренний нет;

в) внутренний аудит создается по приказу руководства организации, а внешний - в соответствии с действующим законодательством.

2 Аудиторская проверка может быть:

а) обязательной и инициативной;

б) только обязательной;

в) только инициативной.

3 Обязательный аудит проводится:

а) в случаях, установленных законодательством;

б) по решению руководства экономического субъекта;

в) по поручению государственных органов.

4 Аудит, базирующийся на риске, означает:

а) проверку при наличии достаточных оснований, что экономический субъект находится в состоянии, близком к банкротству;

б) проверку при высоком вероятностном условии, что услуги аудитора не будут оплачены;

в) сосредоточение усилий аудитора в областях, где риски выше, чтобы сократить время на проведение аудита.

5 Под первоначальным аудитом понимается:

а) проведение данной аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

б) проверка, осуществляемая аудиторской фирмой впервые;

в) проверка, начинаемая на стадии создания организации, включая подготовку бизнес-плана.

6 Аудиторская организация А восстанавливала бухгалтерский учет организации Б за 2007 г. Может ли аудиторская организация А провести аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности организации Б за 2010 г.?

а) да

б) нет;

в) может, если это инициативная аудиторская проверка.

7 Аудитор - это:

а) любой сотрудник аудиторской организации, участвующий в проведении аудита;

б) физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора;

в) сотрудник, участвующий в проведении аудита, но не несущий ответственность за его результаты.

8 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ утверждаются:

а) Правительством РФ;

б) Министерством финансов РФ;

в) Саморегулируемыми аудиторскими организациями.

9 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:

а) рекомендуются для использования в конкретных случаях;

б) рекомендуются как основа для разработки внутрифирменных стандартов;

в) обязательны к использованию аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

10 Руководителем аудиторской проверки может быть:

а) любое физическое лицо, имеющее высшее экономическое образование по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»;

б) лицо, проработавшее в данной аудиторской организации не менее 5 лет;

в) лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания.

3 Аттестация аудиторов и этические нормы аудиторской деятельности

3.1 Порядок проведения аттестации аудиторов в РФ

Аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, же­лающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалифи­кационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора в соответствии с «Положением о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора», введенного в действие Приказом Министерства Финансов РФ № 000н от 01.01.2001г.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией. С целью проведения квалификационного экзамена единая аттестационная комиссия:

а) обеспечивает подготовку вопросов, предлагаемых лицам, желающим сдать квалификационный экзамен;

б) осуществляет регистрацию претендентов;

в) обеспечивает оборудованные помещения для проведения квалификационного экзамена, а также необходимые технические средства проведения квалификационного экзамена;

г) осуществляет допуск претендентов на квалификационный экзамен;

д) осуществляет контроль за соблюдением порядка проведения квалификационного экзамена;

е) обеспечивает определение результатов квалификационного экзамена;

ж) обеспечивает сохранность информации, документов и материалов, связанных с проведением и сдачей квалификационного экзамена;

з) осуществляет иные действия, необходимые для проведения квалификационного экзамена.

Единая аттестационная комиссия устанавливает перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене, в форме тестов с многовариантным ответом, вопросов экзаменационных билетов, практических задач. Перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене, должен включать:

а) не менее 2000 тестов с многовариантным ответом, предназначенных для проверки знаний претендентов во всех областях знаний;

б) не менее 1000 вопросов экзаменационных билетов, предназначенных для проверки знаний претендентов во всех областях знаний;

в) не менее 200 практических задач, предназначенных для проверки навыков претендентов, необходимых для участия в (осуществления) аудиторской деятельности.

Не позднее 30 календарных дней до даты проведения очередного квалификационного экзамена единая аттестационная комиссия размещает перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене на своем официальном сайте в сети «Интернет».

Для участия в квалификационном экзамене претендент заполняет регистрационную анкету в электронном виде на официальном сайте единой аттестационной комиссии в сети Интернет.

В регистрационной анкете претендент сообщает о себе следующие сведения: фамилия, имя, отчество (при наличии); наименование субъекта Российской Федерации, где проживает претендент; электронный адрес, по которому может быть направлено электронное уведомление о регистрации претендента; сведения о наличии высшего образования, полученного в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Непосредственно после заполнения регистрационной анкеты претенденту автоматически присваивается регистрационный номер, который используется при проведении квалификационного экзамена, в том числе при определении результатов квалификационного экзамена. Присвоенный претенденту регистрационный номер не подлежит повторному использованию, за исключением случаев повторной сдачи квалификационного экзамена этим же претендентом.

Не позднее 3 календарных дней, следующих за днем получения единой аттестационной комиссией от претендента платы за прием квалификационного экзамена (при условии регистрации претендента к этому дню), единая аттестационная комиссия подтверждает право на участие претендента в квалификационном экзамене. Подтверждение осуществляется путем направления претенденту электронного сообщения на электронный адрес, указанный претендентом при регистрации.

Днем получения единой аттестационной комиссией от претендента платы за прием квалификационного экзамена считается:

а) день зачисления платы на счет единой аттестационной комиссии в банке - при безналичной оплате претендентом соответствующей суммы;

б) день приема платы в кассу единой аттестационной комиссии - при наличной оплате претендентом соответствующей суммы.

Единая аттестационная комиссия прекращает подтверждать право на участие претендента в квалификационном экзамене за 30 календарных дней до даты проведения очередного квалификационного экзамена.

Квалификационный экзамен состоит из компьютерного тестирования и выполнения письменной работы.

Не менее чем за 10 календарных дней до даты проведения квалификационного экзамена единая аттестационная комиссия уведомляет претендентов, право на участие которых в квалификационном экзамене подтверждено, о дате, времени и месте проведения квалификационного экзамена. Уведомление о дате, времени и месте проведения квалификационного экзамена осуществляется путем размещения соответствующей информации на официальном сайте единой аттестационной комиссии в сети Интернет и направления каждому претенденту электронного сообщения на электронный адрес, указанный претендентом при регистрации.

Претендент допускается к квалификационному экзамену при предъявлении паспорта гражданина Российской Федерации или иного документа, удостоверяющего его личность. Претендент, не имеющий при себе паспорта гражданина Российской Федерации или иного документа, удостоверяющего его личность, либо опоздавший к началу квалификационного экзамена, считается не явившимся на квалификационный экзамен.

Для проведения компьютерного тестирования единая аттестационная комиссия формирует группу претендентов. Численность группы претендентов определяется наличием оборудованных мест сдачи компьютерного тестирования, но не менее 10 претендентов. Группа формируется из числа зарегистрировавшихся претендентов в календарной очередности их регистрации.

Дата, время и место проведения компьютерного тестирования устанавливаются единой аттестационной комиссией.

Перед началом компьютерного тестирования представитель единой аттестационной комиссии или специалист, осуществляющий техническое обслуживание компьютерной техники, проводит инструктаж претендентов по организации компьютерного тестирования. При проведении компьютерного тестирования каждый претендент получает индивидуальный набор тестов, сформированный из перечня вопросов в форме тестов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене, автоматически в режиме реального времени путем произвольной выборки. Индивидуальный набор тестов состоит из вопросов из всех областей знаний. В индивидуальный набор тестов включается по 10 вопросов из каждой области знаний.

Претендент получает доступ к индивидуальному набору тестов автоматически после ввода регистрационного номера. Доступ претендента к индивидуальному набору тестов прекращается автоматически после ответа на последний вопрос индивидуального набора тестов или по истечении времени, отведенного для ответов на все вопросы индивидуального набора тестов.

Претендент получает доступ к каждому следующему вопросу индивидуального набора тестов для ответа на него после ответа на предыдущий вопрос. Пересмотр ответов на вопросы индивидуального набора тестов претендентом не допускается.

Проведение компьютерного тестирования прекращается за 10 календарных дней до даты проведения очередного квалификационного экзамена в части письменной работы.

Квалификационный экзамен в части письменной работы проводится два раза в год одновременно во всех местах ее проведения.

Дата и место проведения квалификационного экзамена в части письменной работы устанавливается единой аттестационной комиссией. При определении мест проведения квалификационного экзамена в части письменной работы единая аттестационная комиссия должна обеспечить проведение квалификационного экзамена в центре каждого федерального округа. При регистрации претендента должна быть обеспечена возможность выбора претендентом места проведения квалификационного экзамена в части письменной работы из числа определенных единой аттестационной комиссией.

Время начала квалификационного экзамена в части письменной работы устанавливается единой аттестационной комиссией. Для ответа на вопрос экзаменационного билета из одной области знаний претенденту предоставляется не более 1 академического часа. Для решения практической задачи претенденту предоставляется не более 2 академических часов.

При выполнении письменной работы каждый претендент получает индивидуальный экзаменационный билет. Индивидуальный экзаменационный билет состоит из вопросов из всех областей знаний. В индивидуальный экзаменационный билет включаются по одному вопросу из каждой области знаний, а также одна практическая задача. Индивидуальные экзаменационные билеты формируются единой аттестационной комиссией из перечня вопросов в форме вопросов экзаменационных билетов и практических задач, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене, автоматически путем произвольной выборки. Последовательность вопросов экзаменационных билетов устанавливается единой аттестационной комиссией для всех претендентов.

В каждый день проведения письменной работы проверяется квалификация претендента не более чем в 3 областях знаний. Перерыв между временем, предусмотренным для ответа на вопрос из одной области знаний, и временем, предусмотренным для ответа на вопрос из другой области знаний (временем, предусмотренным для решения практической задачи), не может превышать 30 минут.

Претендент получает каждый следующий вопрос экзаменационного билета для ответа на него после сдачи представителю единой аттестационной комиссии письменного ответа на предыдущий вопрос экзаменационного билета. Пересмотр претендентом ответа на вопрос экзаменационного билета после сдачи его представителю единой аттестационной комиссии не допускается.

Претендент должен сдать представителю единой аттестационной комиссии письменный ответ на вопрос экзаменационного билета вместе с экзаменационным билетом после окончания подготовки ответа или по истечении времени, отведенного для ответа на вопрос экзаменационного билета. Каждый лист письменного ответа на вопрос экзаменационного билета должен быть подписан претендентом. Листы письменных ответов на вопросы экзаменационного билета не должны содержать фамилию, имя, отчество претендента, а также никаких иных сведений либо отметок, позволяющих идентифицировать претендента (за исключением регистрационного номера претендента). Претендент, нарушивший данные требования, считается не сдавшим квалификационный экзамен.

В помещении, в котором проводится квалификационный экзамен, допускается присутствие только претендентов, представителей единой аттестационной комиссии, специалистов, осуществляющих техническое обслуживание компьютерной техники.

За каждый правильный ответ на вопрос в форме теста претендент получает 2 балла, за неправильный ответ или отсутствие ответа - 0 баллов.

За каждый ответ на вопрос экзаменационного билета, оцененный «отлично», претендент получает 10 баллов, «хорошо» - 8 баллов, «удовлетворительно» - 6 баллов, «неудовлетворительно» или при отсутствии ответа - 0 баллов.

За решение практической задачи претендент получает 50, либо 25, либо 0 баллов в зависимости от того, в какой степени претендент решил практическую задачу.

Претендент, получивший за ответы на все вопросы индивидуального набора тестов менее 86 процентов максимально возможного количества баллов, считается не сдавшим квалификационный экзамен и не допускается к выполнению письменной работы.

Претендент, получивший за ответы на все вопросы экзаменационного билета и решение практической задачи суммарно не менее 67 процентов максимально возможного количества баллов (при условии получения за ответы на все вопросы экзаменационного билета не менее 84 процентов максимально возможного количества баллов), считается сдавшим квалификационный экзамен.

Протокол результатов компьютерного тестирования формируется в автоматическом режиме непосредственно после проведения компьютерного тестирования. Результаты компьютерного тестирования объявляются единой аттестационной комиссией не позднее дня, следующего за днем проведения компьютерного тестирования. Письменные ответы на экзаменационные вопросы опечатываются и доставляются в единую аттестационную комиссию, которая организовывает централизованную проверку их.

Результаты письменной работы определяются не позднее 60 календарных дней, следующих за последним днем выполнения претендентами письменной работы. Результаты письменной работы оформляются протоколом, подписываемым лицом, уполномоченным единой аттестационной комиссией.

Решение о сдаче (несдаче) претендентами квалификационного экзамена принимается единой аттестационной комиссией не позднее 10 календарных дней с даты определения результатов письменной работы.

Решение единой аттестационной комиссии о сдаче (несдаче) претендентами квалификационного экзамена объявляется единой аттестационной комиссией не позднее 5 календарных дней с даты принятия этого решения. Датой объявления решения единой аттестационной комиссии о сдаче (несдаче) претендентами квалификационного экзамена считается день размещения этого решения на официальном сайте единой аттестационной комиссии в сети Интернет.