Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 23 «Затраты по займам» (стр. 12 )

24. Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительного периода, в котором работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерываются. Такие затраты не подлежат капитализации и являются затратами по удерживанию частично завершенных активов. В тоже время капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляются существенные технические и административные работы. Также не приостанавливается капитализация затрат по займам, в случае, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или продаже.

Пример:

Строительно-монтажная компания производит строительство нефтепровода в одной из стран Ближнего Востока. В это время в связи с нестабильной ситуацией, все иностранные граждане вынуждены ее покинуть. Компания вынуждена приостановить строительство. В конце отчетного периода, руководство компании не может назвать сроки возобновления строительства. Капитализация приостанавливается с того дня, как были прекращены работы до того момента, как работы снова начнутся.

27.0.Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива, например, продукта, которому нужна выдержка, то капитализация продолжается.

28.0.Капитализация затрат по займам не приостанавливается если:

·в течение отчетного периода выполняется значительная часть технической или административной работы;

·временная задержка является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.

Прекращение капитализации затрат по займам

2925. Капитализацию затрат по займам следует прекратить, когда:

·:

а) завершены практически все работы, необходимые для по подготовкеи квалифицированного квалифицируемого актива по существу готов к своемук целевому к использованию по назначению или продаже;.

Пример:

Несмотря на банкротство заказчика судостроительная компания завершила строительство танкера. Капитализация затрат по займам прекращается, с момента готовности судна к продаже, несмотря на то, что новый покупатель еще не найден.

30. «Завершены практически все работы» означает, что возможно еще продолжается повседневная административная работа и проводятся или требуются незначительные доработки для использования квалифицированного квалифицируемого актива по целевому назначению или продаже, но, с точки зрения капитализации затрат по займам, это не помешает окончанию работ над активом в срок.

Пример:

Завод по производству эксклюзивных крепких спиртных напитков, произвел по заказу коньяк 7-летней выдержки. Коньяк готов к продаже, однако заказчик настаивает на незначительном изменении дизайна упаковки. Данное изменение может быть сделано только в следующем месяце. До внесения изменений в упаковку считается что «завершены практически все работы» над продуктом. Ккапитализация затрат по займам прекращается.

· активная деятельность по модификации объекта приостанавливается на продолжительный срок;

·б) строительство квалифицированного актива завершается по частямично закончено, а его завершеннуюи каждую часть можно использовать самостоятельнопока продолжается строительство других частей.;

Пример:

В процессе строительства спортивного комплекса состоящего из стадиона, тренажерного зала и плавательного бассейна, компанияорганизация завершила работы по тренажерному залу и готовится в ближайшее время принять первых клиентов зала. Таким образом, в связи с завершением, в основном, всей работы, по данной части квалифицированного квалифицируемого актива, , капитализация затрат по займам в отношении части расходов относящихся к тренажерному залу, должна быть прекращена.

26.Капитализация затрат по займам не должна приостанавливаться или прекращаться если:

а) деятельность приостановлена на короткое время;

Пример:

В связи с изменением законодательства и введением дополнительных требований по охране труда, строительная компания была вынуждена на две недели приостановить работы на одной из строительных площадок для выполнения новых нормативов по специальной одежде строителей.

б) в течение отчетного периода выполняется значительная часть технической или административной работы;

в) временное приостановление деятельности является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже;

г) когда необходимо полностью завершить комплектацию актива для его реализации или эксплуатации;

Пример.

Сталелитейный завод включает несколько производственных цехов, но его эксплуатация не может быть начата без завершения строительства всех цехов, так как производственный процесс осуществляется последовательно в разных цехах завода.

31. Капитализация затрат по займам не должна приостанавливаеться или прекращаться если:

0) если деятельность приостановлена на короткое время;

Пример:

В связи с изменением законодательства и введением дополнительных требований по охране труда, строительная компания была вынуждена на две недели приостановить работы на одной из строительных площадок для выполнения новых нормативов по специальной одежде строителей.

0) в течение отчетного периода выполняется значительная часть технической или административной работы;

0) временное приостановление деятельности является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.

Пример:

Высокотехнологический процесс по производству керамических плиток обшивки корпуса новой космической станции требует специальной выдержки плиток в течение 6 месяцев в низкочастотной камере. Данная временная приостановка деятельности не может служить основанием приостановки капитализации затрат по займам..Капитализацию затрат не следует прекращать;