Пример:
КомпанияОрганизация производит молочную продукцию, для последующей реализации через магазины розничной торговли. Данная продукция не может рассматриваться как квалифицированный квалифицируемый актив..
·активы, которые не подвергаются деятельности, необходимой для их подготовки к использованию (такие как неосвоенная земля, активы, требующие ремонта).
Правила учета затрат по займам
1.77. Существует два возможных варианта порядка учета: основной: (затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периодаов,) и альтернативный: (затраты по займам капитализируютсяуются и увеличиваюют стоимость квалифицированного квалифицируемого актива).
Основной порядок учета затрат по займам
11.88. Затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения и предназначения заемных заема средств (кредита).
11.
-
Пример 1:
Организация ABC получила нецелевой кредит на строительство здания в сумме 1 000 000 тенге под 12% годовых сроком на пять лет с выплатой процентов 2 раза в год 30 июня и 31 декабря. В соответствии с учетной политикой компанииорганизации все затраты по займам признаются расходами отчетного периода в котором они произведены.
30 июня и 31 декабря в бухгалтерских регистрах делается запись по признанию затрат по займу:
Дт Расходы в видепо проценЗатраты по займам товам 60 000
Кт Расчетный счет/Начисленные Задолженность по процентамы
(1 000 000 * 12% * 1/2) 60 000
-
12.1.Проценты по долговым обязательствам, понесенные в связи с использованием заемных средств, или условиями выпуска ценных бумаг, предусматривающими выплату процентов, должны начисляться на пропорциональной временной основе в течение срока использования заемных средств. Проценты по долговым обязательствам должны отражаться в учете как расходы в виде процентов от неоперационной деятельности в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от того, в каком периоде по условиям займа (выпуска ценных бумаг) они должны быть выплачены.
Ссудный процент представляет собой плату за пользование заемными средствами. Величина ссудного процента зависит от заемной суммы, процентной ставки и срока, на которой ссужаются средства:
Ссудный процент = сумма займа * процентная ставка * время
Процентные ставки обычно объявляются на годовом базисе. Год принимаются в расчете продолжительностью 365 или 360 дней.
-
Пример 2:
18 октября 2003 года организация «Технопласт» получила заем в банке сроком на один год в размере тенге под 24% годовых. Проценты уплачиваются в конце срока, вместе с возвратом основной суммы долга. Год принимается в расчете продолжительностью 360 дней, месяц – 30 дней.
В финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2003 года, следует начислять и признать в качестве расходов в виде процентов суммутенге согласно расчету:
тенге * 24 % * 72 / 360 дней = 24 000 тенге.
-
13.0. Заемщик может выпустить вексель (облигацию) в обмен на наличные денежные средства или другие активы. Если стоимость векселя (облигации) отличается от его номинальной стоимости (стоимости погашения), то сумма разницы (скидка или премии) амортизируется (списывается) в течение срока обращения векселя (облигации) согласно методу эффективной процентной ставки. Периодичность амортизации скидки или премии по векселю (облигации) соответствует периодичности начисления процентного расхода по ним. Сумма амортизации скидки или премии признается расходами по процентам того отчетного периода, в котором они произведены.
Для амортизации дисконта используется метод эффективной процентной ставки. Согласно методу эффективной процентной ставки:
·расходы на выплату вознаграждения по облигациям сначала рассчитываются как произведение балансовой стоимости облигации в начале периода и эффективной процентной ставки;
·дисконт (или премия) по облигации определяется путем сравнения вознаграждения по облигациям с вознаграждением, которое необходимо выплатить.
Расчет годовой суммы амортизации скидки:
(Балансовая стоимость (Номинальная Величина
облигации на начало - стоимость * = скидки
периода * эффективную номинальную
процентную ставку) процентную ставку)
-
Пример 3:
Корпорация «Казахмыс» 1 апреля 2003 года эмитировала 20 % облигации на сумму 1 тенге с единовременным погашением через 5 лет. Вознаграждение по этим облигациям выплачивается ежегодно 1 апреля. Поскольку требуемая инвесторами эффективная процентная ставка составляла 23%, то за облигации на сумму 1 тенге было получено тенге, что создает дисконт на суммутенге. Отчетный год заканчивается 31 декабря.
Годовая сумма амортизации скидки: (970 000 * 23%) – 000 * 20%) =
В финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2003 года, следует признать в качестве расходов по процентам сумму амортизации скидки за 9 месяцев 2003 года в размеретенге (23 100 * 9/12 =
Оставшуюся сумму амортизации скидки в размере 5 775 тенге (23 325 = 5 775) следует отразить в финансовой отчетности следующего года.
-
14.0.Амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с организаций получения займа, осуществляется равномерно в течение всего периода пользования заемными средствами. Периодичность амортизации дополнительных затрат, понесенных в связи с организаций получения займа, соответствует периодичности начисления процентного расхода по займу.
15.0.Платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда» - финансовый расход арендатора, распределенный на данный отчетный период, отражается в финансовой отчетности как расходы в виде процентов.
16.0.Если обязательство по выплате процентов подлежит урегулированию в иностранной валюте, то учет начисленных обязательств и их оплата ведется как в национальной валюте, так и в иностранной валюте в пересчете по учетному курсу Национального Банка Республики Казахстан, установленному на дату начисления и оплаты. Порядок учета курсовой разницы, возникающих при пересчете, зависит от принятого порядка учета затрат по займам.
При основном порядке учета курсовую разницу, возникающую на конец отчетного периода при пересчете обязательства по выплате процентов, выраженного в иностранной валюте, следует отнести к расходам по процентам.
Если применяется допустимый альтернативный порядок учета, то курсовые разницы отражаются по дебету или кредиту того же счета, на который капитализировались проценты.
-
Пример 4:
Организация «Уфук» получила заем в иностранной валюте от нерезидента в Республике Казахстан на суммудолларов США, на которую начислено, но не выплачено на отчетную дату процентов в сумме 5000 долларов США. При составлении финансовой отчетности на сумму указанного обязательства была начислена курсовая разница, увеличивающая остаток обязательства натенге. Сумму курсовой разницытенге следует считать корректировкой затрат на выплату процентов и отразить в финансовой отчетности как расходы по процентам при использовании основного порядка учета затрат по займам.
-
Допустимый альтернативный порядок учета затрат по займам
99. Затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены за исключением случаев, когда они могут быть капитализированы согласно параграфу 9Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива..
1010. Затраты по займам напрямую связанные с приобретением, строительством или производством квалифицированного актива капитализируются как часть стоимости таких активов. Сумма разрешенная к капитализации определяется условиями данного стандарта.
11. Капитализация возможна только при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод от использования квалифицированного актива, и при условии, что данные экономические выгоды могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются расходами в период их возникновения.
Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод от использования квалифицируемого актива, при условии, что данные экономические выгоды могут быть надежно измерены.
11. Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, учитываются путем капитализации актива только при условии:
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 |
