Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 23 «Затраты по займам» (стр. 16 )

Накопленные затраты	Процентные ставки	Затраты по займу, которые можно было бы избежать
	15% 11,08%	97 500 23 268

6 шаг: Вычислить фактически понесенные расходы по процентам.

В действительности понесенные расходы по процентам равняются 210500 тенге (5 шаг).

7 шаг: Определить расходы по процентам, подлежащие капитализации.

Затраты по займу, которые можно было бы избежать шаг), меньше, чем в действительности понесенные расходы по процентам в сумме шаг), поэтому тенге - затраты на проценты - будут капитализированы.

Бухгалтерские записи организации «Жибек жолы» за 2003 год будут следующими:

1 января
Земля
Незавершенное строительство
Денежные средства
1 марта
Незавершенное строительство
Денежные средства
1 мая
Незавершенное строительство
Денежные средства
31 декабря
Незавершенное строительство
Денежные средства	510 000
Незавершенное строительство
Расходы по процентам	74 732
Проценты к уплате

-

Пример 6.

Организация «Стройинвест» начала строительство специального оборудования 1 января 2003 года. Единственным долговым обязательством организации в 1-ом квартале был долгосрочный процентный вексель на тенге под 12% годовых со сроком оплаты до 31 декабря 2005 года.

1 мая 2003 года организация взяла целевой кредит на тенге под 10%-ный вексель. Вексель подлежит оплате 30 апреля 2004 года.

Организация капитализирует затраты по процентам, относящиеся к строящемуся оборудованию, на основе средневзвешенной стоимости ежеквартальных затрат.

За шесть месяцев 2003 года капиталовложения в строящееся здание составили:

1 января	Земля	40 000 тенге
31 января	Строительство	80 000 тенге
28 февраля	Строительство	90 000 тенге
31 марта	Строительство	тенге
30 апреля	Строительство	тенге
31 мая	Строительство	тенге
30 июня	Строительство	тенге

Отчетный год организации «Стройинвест» заканчивается 31 декабря. Проценты выплачиваются поквартально.

Задание:

Используя метод средневзвешенной стоимости затрат, подсчитать сумму затрат по процентам, подлежащую капитализации и ежеквартальному признанию как расход.

Привести все журнальные записи, относящиеся к строительству и затратам по процентам.

Решение:

Первый квартал 2003 года.

Средневзвешенные аккумулированные затраты:

40 000 +* 2/3 +* 1/3 = 123 333

Нецелевой вексель:

Сумма затрат по займам в 1-м квартале

* 12% * 3/12 = 15 000

Средняя ставка капитализации затрат по займам:

15 000 / = 3%

Затраты по займам, которые можно было избежать:

* 3% = 3 700

Капитализировать можно только сумму затрат в размере 3 700 тенге, а 11300 тенге – 3 700) признаются расходами периода.

Второй квартал 2003 года.

Средневзвешенные аккумулированные затраты:

+ * 2/3 + + * 1/3 = 366 667

Сумма затрат по займам во втором квартале:

Нецелевой вексель

* 12% * 3/12 =

Строительный вексель

* 10% * 2/12 = 2 000

Всего затрат по займам 17 000

Средняя ставка капитализации затрат по займам:

17 000/= 2,74%

Затраты по займам, которые можно было бы избежать:

366 667 * 2,74% = 10 047

Капитализировать можно только сумма затрат в размеретенге, а 6953 тенге –признаются расходами периода.

Бухгалтерские проводки по капитальным вложениям в строящееся здание:

	1-ый квартал	2-ой квартал
Земля	40 000
Строительство
Денежные средства

Бухгалтерские проводки по капитализации затрат по займам:

	1-ый квартал	2-ой квартал
Строительство	3 700	10 047
Расходы по процентам	11 300	6 953
Проценты к выплате	15 000	17 000

-

Стоимость капитализированных процентов должна списываться как часть амортизации за период срока полезной службы используемого актива, а не срока долгового обязательства. Общие затраты по процентам за данный период должны быть раскрыты (или в разделе неоперационных расходов отчета о прибылях и убытках, или в пояснительной записке) с указанием части, отнесенной на расходы, и капитализированной части.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

32.3328. В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

при использовании основного подхода:

·а) учетная политика в отношении затрат по займам;

при использовании альтернативного подхода:

а) учетная политика в отношении затрат по займам;

· б) ставка капитализации, использованная для расчета
капитализированных затрат по займам;

в) сумма затрат по займам, капитализируемая за периодвсего произведенных затрат по займам с различием между:

- суммой, признанной как расход;

- капитализированной суммой.

2934. Семь шагов, которые можно использовать при капитализации затрат по займам:

а. Определить какие активы подходят для капитализации затрат по займам.;

б. Определить период капитализации.;

в. Рассчитать затраты, понесенные в течение периода капитализации.;

г. Вычислить средневзвешенные накопленные затраты.;

д. Вычислить затраты по займу, которые можно было бы избежать.;

е. Вычислить понесенные фактические затраты по займам.;

ж. Определить величину затрат по займам, которая будет капитализирована.

Условия переходного периода

3530. В случае применения организациями МСФО впервые как основы учета и представления финансовой отчетности, то данный переход на МСФО, в том числе и на МСФОБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», должен осуществляться в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 (IFRS 1) «Первое применение МСФО».

3631. В случае внесения изменений в учетную политику организациями, которые уже применяют МСФО, любое изменение в учетной политике, и соответствующие корректировки финансовой отчетности должны осуществляться в соответствии с МСФОБУ (IAS) 8 «Чистая прибыль или убытки за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».