Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 23 «Затраты по займам» (стр. 13 )

·когда необходимо полностью завершить комплектацию актива для его реализации или эксплуатации (например, завод);

3227. КомпанияОрганизация должна последовательно применять подход в отношении учета затрат по займам, то есть компанияорганизация не должна применять допустимый альтернативный порядок учета к одним активам, удовлетворяющим определенным требованиям, но не применять его к другим. Также сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики.

Пример:

30 ноября 2003 года организация «А» заключила договор со строительной организацией на 200 000 000 тенге на строительство нового офисного здания на участке земли, приобретенного несколько лет назад. Организация «А» оплатит строительство офиса пятью платежами. Строительство было завершено 31 декабря 2004 года.

В течение 2004 года организация «А» произвела следующие платежи (тенге):

1 января 2004

31 марта 2004

30 июня 2004

30 сентября 2004 000

31 декабря 2004 38

Обязательства организации «А» на 31 декабря 2004 года:

1. Для финансирования строительства 1 января 2004 года был выпущен вексель со сроком погашения 4 года, со сложной номинальной ставкой вознаграждения 12% годовых, вознаграждение начисляется ежеквартально, погашение основной суммы векселя и вознаграждения 31 декабря 2007 года. Номинальная стоимость векселятенге.

2. Долгосрочный 10 % вексель со сроком обращения 10 лет, был выпущен 1 января 2000 года, выплата вознаграждения производится ежегодно 31 декабря. Номинальная стоимость векселятенге.

3. Долгосрочный банковский заем, тенге, со ставкой вознаграждения 11% годовых. Заем был взят 1 января 2003 года на 5 лет, выплата вознаграждения производится ежегодно 31 декабря.

В соответствии с учетной политикой организация капитализирует затраты по займам по квалифицированным активам:

Средневзвешенные накопленные затраты:

(тенге)

Дата	Затраты	Период капитализации*	Средневзвешенные накопленные затраты
1 января 2004 г.	20	12/12	20
31 марта 2004 г.	30	9/12	22
30 июня 2004 г.	50	6/12	25
30 сентября 2004 г.	60	3/12	15
31 декабря 2004 г.	38	0/12	0
			82

*Количество месяцев между датой понесения затрат и датой прекращения капитализации затрат по займам (31 декабря 2004 года).

Затраты по займам, которые можно было бы избежать за год:

10 тенге * (затраты по целевому займу)

2 тенге x 0.10625** = тенге (затраты по общему займу)

тенге

Всего затраты – целевые затраты = затраты из объема займов для общих целей

82 900 000 – 80 000 000 = 2 

* Для определения вознаграждения по целевому векселю на конец каждого квартала 2004 года необходимо определить стоимость векселя с начисленным вознаграждением на начало данного квартала и умножить на ставку вознаграждения за квартал.

Расходы в виде процентов по целевому векселю за 1-ый квартал: