Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 23 «Затраты по займам» (стр. 6 )

·Если сложно определить сумму займов, непосредственно связанную с приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой капитализации. Норма капитализации – средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов для получения квалифицируемого актива.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации

122. Сумма, которая должна быть капитализирована, представляет собой зЗатраты по займам, напрямую связанные с приобретением, строительством, или производством квалифицированного актива – это те затраты, которые можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы затраты на квалифицированный соответствующие квалифицируемые активы. В случаях целевого займа, затраты по займу, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко определены с помощью ставки вознаграждения по целевому заембез труда идентифицированыу.

133. :

·если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, представляет собой фактические затраты, понесенные по данному займу в течение периода, за вычетом дохода от временного инвестирования таких заемных средств;

·если средства заимствованы на общие цели, а использованы для приобретения или создания квалифицируемого актива, то сумму затрат по займам, подлежащую капитализации, следует определять применяя средневзвешенные затраты по займу к затратам на данный актив. Сумма затрат по займу, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займу, понесенных в течение этого периода.

В отдельных случаях возникают сложности выявления прямой связи между конкретным активом и квалифицированным активом, и определением займов, которых в противном случае можно было избежать. Такие трудности возникают, когда деятельность по финансированию организации координируется централизованно. Трудности возникают и тогда, когда группа использует ряд долговых инструментов для заимствования средств с различными процентными ставками и ссужает эти средства на различной основе другим организациям, входящим в группупомимо целевых займов, привлеченных специально для квалифицируемого актива, существует необходимость в дополнительных капиталовложениях в квалифицируемый актив. Данные средства могут быть получены за счет прочих долговых источников финансирования компании, привлеченных в общих целях, в том числе и из централизованно распределяемых фондов, в случае если финансовая деятельность компании координируется централизованно. В связи с этим, определение суммы затрат по займам, непосредственно относимых на приобретение квалифицированного актива затруднено и требует применения суждения. Курсовая разница, возникающая при учете займов, деноминированных в иностранной валюте учитывается в соответствии с МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Пример:

Материнская организация «А» предоставляет дочерней организации «Б» заем под 17 % годовых на строительство квалифицированного актива, но, до выдачи займа, организация «А» берет кредит в одном из банков второго уровня под 12 % годовых. Следовательно, затраты по займам у организации «Б» будут рассчитаны исходя из ставки 12 %, что позволяет исключить искусственное увеличение стоимости квалифицированного актива.

14. Займы для финансирования квалифицируемого актива могут принести краткосрочный инвестиционный доход. Это возможно, если заемщик не сразу использует всю сумму заемных средств. В связи с этим любой инвестиционный доход, полученный на эти средства вычитается из суммы затрат по займам14. Договоренности по финансированию квалифицированного актива могут приводить к получению организацией заемных средств и к возникновению связанных с ними затрат по займам до того, как часть этих средств или все они будут использованы на затраты на этот актив. В таких условиях такие средства зачастую временно инвестируются (например, на депозитные счета в банке) в ожидании соответствующих затрат на квалифицированный актив. При определении суммы затрат по займам, разрешенной для капитализации в течение периода, весь полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из понесенных затрат по займам..

15. Затраты, которые можно было бы избежать, предполагают, что в случае отсутствия квалифицированного актива и соответственно затрат по нему, компания не производила бы целевого заимствования средств, или в случае привлечения финансирования из общих источников, предпочла бы погасить данные обязательства, для избежания необоснованных расходов по процентам.

165. В степени того, что средства заимствованы для общих целей и используются в целях получения квалифицированного актива, сумма затрат по займам, разрешенных к капитализации, определяется путем использования ставки капитализации к затратам по этому активу. Средневзвешенная ставка вознаграждения по средствам, заимствованным в общих целях часто называется ставкой и или нормой капитализации. Она рассчитывается как отношение средневзвешенного значения всех затрат по займам, к общей сумме задолженности по займовам за период, и применяется в пределах суммы использования общих займов для финансирования приобретения, строительства или производства квалифицируемого активаза исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицированного актива..

16. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, является наименьшим значением из суммы затрат, которых можно было бы избежать, и суммы затрат, которых можно было бы избежать, и суммы затрат понесенных в течение этого периода.

177. Сумма затрат по займам, капитализированнаяых в течение периода, является наименьшим значением из суммы затрат, которые можно было бы избежать, не должна превышать и суммыу затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

1818. В том случае, когда займы из централизованного фонда предоставляются только дочерней компании, необходимо использовать ставку капитализации в отношении займов дочерней компании. И наоборот, централизованный фонд может предоставлять займы материнской компании и/или другой компании группы, при этом данная компания предоставляет заем другой компании группы. В этом случае используемая ставка относится к соответствующей компаниВ некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнской и дочерних организаций; в других условиях правильно будет использовать для каждой дочерней организации средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к ее собственным заемным средствам.

и.

Пример:

Материнская компания «Альфа» предоставляет дочерней компании «Бета» заем под 17 % годовых на строительство квалифицируемого актива, но, до выдачи займа, компания «Альфа» берет кредит в одном из банков второго уровня под 12 % годовых. Следовательно, затраты по займам у компании «Бета» будут рассчитаны исходя из ставки 12%, что позволяет исключить искусственное увеличение стоимости квалифицируемого актива.