(Капитализированные расходы в виде процентов)
Кт Долгосрочная задолженность 2
по процентам (целевой вексель)*
* При данном условии примера фактические затраты по займам за 1, 2 и 3 кварталы равны затратам по займам, которые можно было бы избежать. В связи с чем капитализируется сумма затрат по займам за 1,2 и 3 кварталы.
31 декабря 2004 г.
Дт Незавершенное строительство
Кт Расчетный счет 38
Дт Незавершенное строительство
( Капитализированные расходы в виде процентов)** 2
Дт Расходы в виде процентов
Кт Расчетный счет 17
Кт Долгосрочная задолженность 2
по процентам (целевой вексель)
**Сумма капитализируемых затрат по займам за год тенге) минус сумма капитализированных затрат по займам за 1, 2 и 3 кварталытенге + 2 тенге + 2 тенге) равна 2 тенге.
Обратите внимание, что в данном примере в целях наглядного рассмотрения капитализации затрат по займам, по средствам, заимствованным в общих целях начисление расходов в виде процентов производится на годовой основе. В случае обязательного ежемесячного или ежеквартального начисления процентов по займам, вычисления прямолинейны в соответствии с вышеупомянутым подходом с учетом всех расходов в виде процентов.
·если деятельность приостановлена на короткое время;
·в период проведения значительной технической и административной работы;
·при задержках, характерных для процесса приобретения данного актива (например, вино, требующее значительных сроков выдержки).
Капитализация затрат по займам
31.30.Семь шагов капитализации затрат по займам:
1.0.Определить какие активы подходят для капитализации затрат по займам.
Подходящие активы включают активы в процессе строительства для внутреннего использования организацией (здание, оборудование) и активы в процессе строительства для продажи или лизинга как часть отдельных проектов (проекты недвижимости).
2.0.Определить период капитализации.
Период капитализации начинается тогда, когда соблюдены все три следующие условия:
- затраты на актив были понесены (организация произвела платеж или взяла кредит для сооружения актива);
- необходимые действия для приведения актива в рабочее состояние производятся (фактический процесс сооружения имеет место);
- имеют место затраты по займам (организация имеет долг, по которому должна платить процент). Этот долг не обязательно должен соответствовать активу. Это может быть такой общий долг, как облигации к оплате. Поэтому организация может капитализировать затраты по займам, даже если вся стоимость сооружения актива была уплачена наличными, если у организации есть долг с обязательством по выплате процента.
Период капитализации заканчивается тогда, когда одно из этих условий больше не соблюдается.
3.0.Рассчитать затраты, понесенные в течение периода капитализации.
Издержки могут быть финансированы путем наличных платежей или долга. Когда расходы на подходящий актив понесены, счет актива дебетуется, и счет либо кассы, либо обязательств кредитуется.
4.0.Вычислить средневзвешенные накопленные затраты.
Сумма затрат на подходящий актив обычно сильно различается, она составляется из дополнительных расходов, понесенных в течение года.
Чтобы определить затраты по займам, связанные с этими расходами, необходимо сначала вычислить средневзвешенные накопленные затраты. Это среднее число представляет среднюю сумму фондов, задействованных в сооружении в течение года.
При расчете средневзвешенных затрат расходы на строительство умножаются на количество времени (часть года или отчетного периода), в течение которого проценты могут быть начислены на данный расход.
5.0.Вычислить затраты по займу, которые можно было бы избежать.
Цель данного вычисления - определить сумму затрат по займу, которого теоретически можно было бы избежать, если бы затраты на подходящий актив не были бы понесены. Перед вычислением затрат по займам, которого можно избежать, необходимо провести следующие процедуры:
а) Определить долг организации и классифицировать его на:
- Специальный долг – заем, взятый специально для финансирования сооружения актива;
- Общий долг – все долги организации, за исключением специального долга.
б) Определить подходящую ставку процента, применимую к средневзвешенным накопленным затратам:
- Специальная ставка – ставка процента по специальному долгу;
- Общая ставка – средневзвешенная процентная ставка на все другие займы в течение года.
в) Рассчитать затраты по займу, которые можно было бы избежать.
- умножить специальную ставку на часть средневзвешенных накопленных затрат, которая меньше или равна величине специальных заемных средств;
- умножить средневзвешенную процентную ставку остальных займов, остающимися непогашенными в течение периода, на часть средневзвешенных накопленных затрат, которая превышает любой специальный заем.
6.0.Вычислить понесенные фактические затраты по займам.
Необоснованно капитализировать сумму затрат по займам большую, чем понесенная в действительности.
7.Определить величину затрат по займам, которая будет капитализирована.
Величина затрат по займам, которая будет капитализирована, равняется меньшему из значений затрат по займу, которых можно было бы избежать, и фактически понесенных затрат по займам. Эта сумма дебетуется в счет актива вместе с затратами на строительство и другими затратами, понесенными в процессе приобретения актива. Эти затраты амортизируются в течение ожидаемого срока полезной службы актива. Сумма затрат по займам, которая не была капитализирована, отражается как затраты по займам.
-
Пример 5.
1 ноября 2002 года организация «Жибек жолы» заключила контракт с организацией «Астана-Тауэр» на строительство здания на сумму 1 тенге на участке земли стоимостью тенге (приобретаемом у подрядчика и включенном в первую выплату).
В 2003 году организация «Жибек жолы» произвела следующие выплаты в пользу строительной организации:
1 января тенге
1 марта тенге
1 мая тенге
31 декабря тенге
Всего 1 тенге
Строительство было завершено, и здание было готово к эксплуатации 31 декабря 2003 года. Организация «Жибек жолы» имела следующие неоплаченные долговые обязательства на 31 декабря 2003 года:
Целевое долговое обязательство по строительству
15%-ный вексель сроком погашения 3 года, предназначенный для финансирования приобретения земельного участка и строительства здания, выпущенный 31 декабря 2002 года, с уплатой процентов на годовой основе 31 декабря -
Прочие долговые обязательства
10%-ный вексель сроком погашения 5 лет, выпущенный 31 декабря 1999 года, с уплатой процентов на годовой основе 31 декабря - 470 000.
12%-ные облигации сроком погашения 10 лет, выпущенные 31 декабря 1996 года, с уплатой процентов на годовой основе 31 декабря - 550 000.
1 шаг: Определить, какие активы подходят для капитализации затрат по процентам.
Здание подходит для капитализации затрат по процентам, потому что его строительство требует определенного периода времени и оно будет использоваться в деятельности организации «Жибек жолы».
2 шаг: Определить период капитализации.
Период капитализации продолжается с 1 января 2003 года до 31 декабря 2003 года, потому что расходы и затраты по процентам были понесены в течение этого периода во время строительства.
3 шаг: Вычислить расходы, понесенные в течение периода капитализации.
Расходы, понесенные в 2003 году:
1 января тенге
1 марта тенге
1 мая тенге
31 декабря тенге
Общие расходы 1 тенге
4 шаг: Вычислить средневзвешенные накопленные затраты.
| Сумма | Период капитализации | Средневзвешенные накопленные затраты |
1 января |
| 12/12 |
|
1 марта |
| 10/12 |
|
1 мая |
| 8/12 |
|
31 декабря |
| 0 | 0 |
Всего: | 1 |
|
|
5 шаг: Вычислить затраты по займу, которые можно было бы избежать.
Специальный долг | * 15% = |
Общий долг | * 10% = |
| * 125 = |
Общие годовые затраты по процентам |
|
Средневзвешенная процентная ставка на общий долг | = +66 000)/(+ = 11,08% |
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 |
