Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии (стр. 17 )

1) расходы, связанные с производством и реализацией
2) внереализационные расходы.

Такая интерпретация расходов отличается от их классификации, используемой в системе бухгалтерского учета. В последнем случае они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (включающие себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы) и прочие доходы и расходы (проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы). Эта классификация применяется при составлении отчетности малого предприятия.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст.253 НК РФ включает в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:

материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Приведенная классификация представляет собой не что иное, как поэлементное строение расходов субъектов малого бизнеса.

Статьи 254-264 НК РФ содержат подробное описание каждого из названных элементов, мало отличающееся от трактовки их экономической сущности, принятой в системе бухгалтерского учета.

В соответствии с пп. 19.1. п.1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, относятся, в частности:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). расходы, связанные с обслуживанием приобретенных субъектом малого предпринимательства ценных бумаг, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; расходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям к субъекту малого предпринимательства; расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту; расходы на услуги банков, в т. ч., связанные с установлением и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в т. ч. систем "клиент-банк" продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"; другие обоснованные расходы

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные субъектом малого бизнеса в отчетном периоде.

НК РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму созданного субъектом малого предпринимательства резерва по сомнительным долгам.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам содержится в ст. 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" НК РФ.

Согласно п. 4 этой статьи сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом порядок определения суммы резерва находится в прямой зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности и не учитывает при этом финансового положения должника. Кроме того, НК РФ ограничивает максимальную величину резерва по сомнительным долгам 10% доходов от реализации.

Резервы по сомнительным долгам создаются и в системе бухгалтерского учета с целью уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности субъекта малого бизнеса. Установив в учетной политике для целей бухгалтерского учета максимально допустимый размер резерва (10%), субъект малого бизнеса уменьшит различия в отражении одинаковых фактов хозяйственной деятельности в налоговом и бухгалтерском учете.

Это как один из примеров рассмотренной возможности оптимизации бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения. Другие примеры наглядно представлены в таблице.

Организация бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима
налогообложения

Разделы учета, подлежащие раскрытию в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета	Возможный способ раскрытия, оптимизирующий системы бухгалтерского и налогового учета
Признание выручки и расходов	Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал - кассовый метод, в противном случае - метод начисления.
Определение стоимости материальных ресурсов (товаров), отпущенных в производство (реализованных покупателю)	Метод оценки по средней стоимости
Порядок признания амортизируемого имущества	Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Порядок начисления амортизации основных средств	Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет)
Порядок начисления амортизации нематериальных активов	Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет)
Порядок отражения расходов на ремонт основных средств	Признание расходов на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат
Порядок отражения резерва по сомнительным долгам	Устанавливается максимально допустимый размер резерва по сомнительным долгам - не более 10 % выручки истекшего года
Порядок отражения резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию	Устанавливается максимально допустимый размер резерва. Он определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период
Порядок отражения резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Максимально допустимый размер резерва определяется специальным расчетом. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

4.2 Специальные режимы

Наряду с общим режимом налогообложения НК РФ предусматривает возможность применения особых, отличающихся от общей системы налогообложения налоговых режимов, так называемых специальных режимов налогообложения.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами (Ст. 18 НК РФ)

Их применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

НК РФ выделяет следующие виды специальных налоговых режимов:

упрощенная система налогообложения (УСН) система налогообложения в свободных экономических зонах система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Суть специального режима - это освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога (далее спецрежимы).

Единый налог при каждом из спецрежимов исчисляется по-разному, а называется одинаково - "единый".

Порядок применения существующих налоговых режимов в общих чертах можно обрисовать следующим образом.

По общему правилу, если при создании (регистрации) организация (предприниматель) не осуществила никаких действий по выбору налогового режима, она "по умолчанию" признается применяющей общую систему налогообложения. То есть организация должна платить налог на прибыль, НДС, ЕСН и т. д., а предприниматель - НДФЛ, НДС, ЕСН и т. д.

Из этого правила есть единственное исключение - режим уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Его не выбирают. Если ЕНВД введен по месту деятельности организации (предпринимателя) и если организация (предприниматель) осуществляет виды (вид) деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, то она обязана в отношении этих видов деятельности исчислять и уплачивать в бюджет "вмененный" налог по установленным правилам. Для этого не нужно подавать никаких заявлений в налоговую инспекцию. Также не нужно надеяться и на то, что налоговый инспектор пришлет организации (предпринимателю) уведомление о необходимости применения ЕНВД.

Предполагается, что налогоплательщик достаточно хорошо знает налоговое законодательство, чтобы понимать - он начал осуществлять вид деятельности, подпадающий под обложение ЕНВД, и, соответственно, обязан уплачивать ЕНВД. Сказанное верно как для случаев, когда организация (предприниматель) только начала свою деятельность, так и для случаев, когда она уже работает давно.

При этом нужно учитывать, что ЕНВД применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля, общественное питание, наружная реклама и др.), а не в отношении деятельности налогоплательщика в целом. Какой отсюда можно сделать вывод? Режим ЕНВД и общий режим могут применяться одновременно.

Чтобы применять два других спецрежима (УСН или ЕСХН), налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Без такого заявления, с одной стороны, налогоплательщик не вправе будет уплачивать налоги в специальном режиме, а с другой - никто, в т. ч. и налоговая инспекция, не вправе будет обязать его применять спецрежим.

УСН и единый сельхозналог не вводятся на местном уровне. Они установлены Налоговым кодексом, и для того, чтобы начать их применять на конкретной территории, не требуется принятия какого-либо дополнительного закона или иного нормативно-правового акта.

Кроме того, в отличие от ЕНВД, УСН и ЕСХН применяются в отношении налогоплательщика в целом, а не в отношении отдельных видов деятельности. То есть совмещение УСН и общего режима налогообложения для организации просто невозможно.

А вот совмещение УСН или сельхозналога с ЕНВД допускается по той же схеме, по которой совмещается с ЕНВД общий режим налогообложения. То есть, если налогоплательщик, перешедший на применение УСН (или ЕСХН), начнет осуществлять вид деятельности, подпадающий под ЕНВД (при условии, что ЕНВД введен по месту деятельности налогоплательщика), то ему придется совмещать применяемый режим с ЕНВД.

Совмещать УСН с ЕСХН нельзя.

Для индивидуального предпринимателя совмещение общего режима и УСН (или ЕСХН) исключается в отношении осуществляемых им видов предпринимательской деятельности. Но он может платить налоги в общем режиме просто как физическое лицо (например, налог на имущество физических лиц в отношении личной дачи).

Больше того, для предпринимателя, перешедшего на УСН или на ЕСХН, возможно совмещение сразу трех налоговых режимов. В таблице приведены возможные случаи совмещения различных налоговых режимов.