Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии (стр. 5 )

1. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе.

Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы. Если бухгалтерия состоит из двух-трех сотрудников, то каждый из них отвечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участках. Главный бухгалтер, как правило, должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом ему необходимо в равной степени хорошо знать весь бухгалтерский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса и других форм отчетности организации.

Здесь кроется одна из основных проблем бухгалтерского аппарата малых предприятий: с одной стороны, грамотный бухгалтер, владеющий бухгалтерским учетом на всех участках, дорого стоит и не любит возиться с бумажками (первичными документами); с другой - недорогой бухгалтер готов возиться с первичными документами, но не способен правильно составить отчетность и рассчитать налоги. Одним из возможных выходов из такого положения является привлечение сторонних высококвалифицированных специалистов для составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Первоначально специалист привлекается для первичной постановки бухгалтерского учета составления отчетности. Если ему установить свободный график работы, то стоимость услуг окажется вполне приемлемой.

Данная схема обладает следующими преимуществами:

для руководителя организации:
• стоимость услуг привлеченного специалиста получается невысокой ввиду свободного графика его работы и неполной занятости, так как весь рутинный комплекс работ выполняется сотрудником организации;
• качество организации и ведения бухгалтерского учета оказывается на гораздо более высоком уровне; появляется возможность грамотно оптимизировать налогообложение, используя опыт и профессиональные знания привлеченного специалиста;
• появляется возможность постоянно получать высококвалифицированные консультации по вопросам бухгалтерского учета и поднять профессиональный уровень своего бухгалтера за счет помощи специалиста, что позволит в дальнейшем если и не отказаться, то по меньшей мере снизить стоимость его услуг по причине меньшего количества обращений к нему

для бухгалтера организации:
• отсутствует конкуренция со стороны более профессионального сотрудника; появляется возможность непрерывно повышать свои профессиональные знания за счет консультаций у привлеченного специалиста;
• появляется возможность увеличения заработной платы в связи с ростом профессиональных знаний и увеличения занятости за счет снижения ее у привлеченного специалиста; отсутствует ответственность за правильность составления бухгалтерской отчетности и достоверность расчета налоговых обязательств организации.

2. Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, которые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями.

Чаще всего на малых предприятиях на бухгалтера возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации. Не менее часто бухгалтеру приходится отвечать на юридические вопросы.

3. Очень сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета.

Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них.

В силу незыблемой веры руководства в то, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направлению и отдается предпочтение. Однако любому руководителю необходимо помнить, что организация создается не ради уплаты налогов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способствовал этому.

3.2 Нормативное регулирование учета

При организации и ведении бухгалтерского и налогового учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета, в которую входят: Гражданский кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» -ФЗ (в ред. -ФЗ); Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24 июля 2007г»; Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 01.01.2001г. (ред. 01.12.2007 с изм. от 01.01.2001) Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 01.01.2001 г. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России н (в ред. н); Положения по бухгалтерскому учету (21 ПБУ); Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) Приказ Минэкономразвития РФ «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год» Приказ Минэкономразвития РФ «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России н (в ред. от 01.01.2001 №38н) Также необходимо отметить следующие нормативные акты: Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 000 «Об утверждении соглашения о поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах — участниках СНГ». Постановление Правительства РФ от 3 февраля 1994 г. № 65 «О фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере» (в ред. от 01.01.2001 с изм. 22.07.2008). Постановление Правительства РФ от 12 сентября 2008г. № 000 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» Постановление Правительства РФ от 17 марта 2008 г. № 000 «О правительственной комиссии по развитию малого и среднего предпринимательства» Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 000 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. № 000 «О стоимости страхового года на 2009 год» На практике нередко имеют место ситуации, когда предписания двух или более действующих нормативных документов, регулирующих один и тот же вопрос, противоречат друг другу. Как поступать в этом случае? Какому из имеющихся предписаний следовать? В этих случаях следует пользоваться одним из правил трактования нормативных документов, которые позволяют снять любое противоречие в законодательстве в рамках ранее указанной соподчиненности действующих нормативных документов, а точнее, всегда указывают, какой из действующих норм следует пользоваться в конкретной ситуации. Бухгалтерский и налоговый учет регулируются документами, изданными властными органами различного уровня. Эти документы имеют определенную иерархическую соподчиненность. Очень важным моментом в определении иерархической соподчиненности нормативных актов является определение соотношения между Кодексами и Федеральными законами. Вопрос заключается в том, может ли Федеральный закон, вступивший в силу позднее Кодекса, отменить какую-либо норму (по правилу "последующий акт вытесняет ранее изданный"), т. к. любой Кодекс вводится в действие Федеральным законом? Любой Кодекс по своей юридической силе в определенной мере приравнивается к Федеральным конституционным законам. Это выражается в том, что по отношению к любым другим Федеральным законам Кодекс занимает положение "первого среди равных". Практическое значение отмеченного особого положения Кодексов, состоит в том, что при коллизии предписаний, содержащихся в любом нормативном акте (в т. ч. Федеральном законе) какой-либо отрасли права, нормам соответствующего Кодекса суд, как и любой другой орган, применяющий право, обязан руководствоваться нормами Кодекса. Фактически это утверждение безусловно верно, но его формальный смысл требует дополнительного пояснения. Действительно, так как любой Кодекс вводится в действие Федеральным законом, формально Кодекс по юридической силе равен Федеральному закону. Однако любой Кодекс содержит норму о недопустимости противоречия ему соответствующих Федеральных законов и иных подзаконных нормативных актов. Так, например, согласно п. 2 ст. 3 ГК РФ нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ; согласно п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РФ Федеральные законы о налогах и сборах должны соответствовать нормам НК и т. д. Данные нормы автоматически отменяют все положения Федеральных законов, противоречащие соответствующим Кодексам, и изменить это правило возможно только через принятие Федерального закона, отменив нормы Кодекса об обязательном соответствии им Федеральных законов соответствующих отраслей права. Механизм толкования нормативных документов рассмотрен в таблице. ПРАВИЛА ПОНИМАНИЯ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ связаны с ответом на четыре группы вопросов 1 группа кто трактует 2 группа как трактует 3 группа когда трактует 4 группа что трактует интерпретация того, кто эту норму издал; нормы издают многие властные структуры установление соподчиненности действующих норм дата вступления нормы в силу наиболее сложный случай, когда друг другу противоречат предписания одного и того же нормативного документа предписание документа, обладающего большим статусом, отменяет противоречащую ему норму документа, обладающего меньшим статусом. Например, если какая-либо норма Закона "О бухгалтерском учете" противоречит норме, приведенной в Гражданском кодексе, то действует норма Гражданского кодекса, но если какая-либо норма Закона о бухгалтерском учете будет противоречить требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета, то действующей следует признать норму Закона, а не Положения. основные сложности возникают на уровне отраслей права. Возможны случаи, когда: 1.различные отрасли права (кодексы) дополняют друг друга, между ними нет противоречий, но пользование ими приводит к различным выводам Здесь действует правило: выбор отрасли права зависит от цели, которую в данный момент преследует менеджер. Это связано с тем, что каждый ФХЖ приводит к возникновению определенных правовых последствий, которые м. б. неоднозначными в различных отраслях законодательства. 2. трактовка ФХЖ в отраслях права противоречит требованиям, принятым в бухгалтерском учете; В этом случае действует правило: норма бухгалтерского права всегда имеет в бухгалтерском учете приоритет над нормами других отраслей права. При таком подходе ФХЖ жизни получают не идентичную, а очень часто прямо противоположную трактовку. 3.отрасль права не дает необходимой трактовки понятия. В этом случае действует правило: если в данной отрасли права нет определения понятия (термина), то следует пользоваться трактовкой, данной в нормативном документе более высокого уровня, или же трактовкой, приведенной в другой отрасли права. если взаимопротиворечащие документы издаются инстанциями, имеющими неодинаковый или одинаковый статус, то порядок понимания норм относительно прост. В сущности, еще проще трактовать эти нормы в том случае, если их издает одна и та же инстанция. Здесь надо руководствоваться следующим правилом, согласно которому: требования нормативных документов, изданных одной и той же инстанцией, предполагают отмену прежней нормы в пользу новой или новый закон отменяет предыдущий. Иными словами, если друг другу противоречат предписания двух нормативных документов одного уровня, то на практике следует применять предписания документа, изданного позднее. В настоящее время данное правило распространяется на порядок определения того, на балансе или за балансом вести учет имеющегося у предприятия имущества. при решении проблемы следует оценить, какая из противоречащих друг другу норм содержит общие предписания по рассматриваемому вопросу, а какая носит специальный (более частный, более конкретный характер). При этом существует правило, согласно которому: в случае противоречия предписаний, содержащихся в одном и том же нормативном документе, одно из которых носит общий (широкий), а другое специальный характер, применяется специальная (узкая) норма. Примером действия этого правила является ситуация, связанная с распределением ответственности за ведение бухгалтерского учета между руководителем предприятия и главным бухгалтером.

3.3 Правила ведения бухгалтерского учета