Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии (стр. 22 )

УСЛОВИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ УСН

1) Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территории конкретного субъекта РФ принимается региональным законом (п. 3 статьи 346.25.1 НК РФ).

Власти некоторых регионов приняли специальные законы, которые позволяют предпринимателям перейти на новую систему уплаты налогов УСН на основе патента. Например, УСН на основе патента в столице введена Законом г. Москвы (далее - Закон № 54).

В региональном законе определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патентной УСН. По каждому виду деятельности устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В п. 2 статьи 346.25.1 НК РФ перечислены виды деятельности, которые подпадают под патент. Всего их 58. В частности, к ним относятся:

пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; изготовление и ремонт обуви; изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий; фото-, кино - и видеоуслуги; ремонт бытовой техники, радио - и телевизионной аппаратуры, компьютеров; ремонт и техническое обслуживание автомобилей; парикмахерские и косметические услуги; перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте; включая паромную перевозку; мойка автотранспортных средств; ремонт квартир и др.

2) Налогоплательщику выдается только один патент на один вид деятельности. Например, предприниматель, который осуществляет ремонт квартир (подп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) и одновременно выполняет работы по остеклению балконов и лоджий (подп. 45 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), не вправе претендовать на патентную УСН по двум видам деятельности.

3) Предприниматель, применяющий УСН на основе патента, не вправе привлекать наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам.

Однако, п/п 36 пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ предусматривает применение УСН на основе патента индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют такой вид деятельности, как предоставление услуг нянь, домработниц, услуг по уборке квартир и служебных помещений. Следовательно, действующее законодательство разрешает данным лицам (няням, домработницам и т. п.) работать у отдельных граждан на основании трудовых договоров, то есть без регистрации в качестве предпринимателя. Особенности труда таких работников урегулированы главой 48 ТК РФ.

Но если для осуществления указанной деятельности гражданин зарегистрировался в качестве предпринимателя, то теперь согласно статье 346.25.1 НК РФ он вправе перейти на патентную УСН.

4) На предпринимателя, получившего патент, распространяются все статьи Налогового кодекса для УСН. Соответственно он так же, как и другие пользователи УСН, будет освобожден от обязанности платить НДФЛ, ЕСН, налог на имущество, а также НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России). А вот вместо уплаты единого налога предприниматель должен будет оплатить стоимость патента.

5) Применять УСН на основе патента – это право предпринимателя, а не обязанность (п. 3 ст. 346.25.1 НК). Причем предприниматель волен выбирать между обычной и патентной УСН, а вот ЕНВД – обязательный налоговый режим. Поэтому если по региональному законодательству предприниматель по своему виду деятельности подпадает под ЕНВД, то от УСН на основе патента придется отказаться.

ОПЛАТА ПАТЕНТА

1) Купить патент можно сроком на квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Причем сроки действия патента не ограничены текущим календарным годом. Окончание его действия может приходиться и на следующий год. То есть если предприниматель купит годовой патент с 1 апреля 2009 года, он будет действовать до 1 апреля 2010 года. Минфин подтвердил это в письме ещё от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44.

2) Стоимость патента рассчитать просто. Для этого, прежде всего, нужно знать размер потенциально возможного годового дохода для соответствующего вида деятельности. Значение этого показателя в каждом регионе может быть разным. Единственное ограничение – по видам деятельности.

Чтобы получить стоимость годового патента, установленную в региональном законе, сумму потенциально возможного годового дохода нужно умножить на 6 процентов (налоговая ставка согласно п. 1 ст. 346.20 НК). Если предприниматель приобретает патент на срок меньше года (квартал, полугодие, 9 месяцев), его стоимость нужно скорректировать в зависимости от продолжительности выбранного периода. Оплатить патент предприниматель должен двумя частями: одну треть стоимости – не позднее 25 дней после начала работы на основе патента (п. 8 статьи 346.25.1 НК РФ), а оставшиеся две трети – не позднее 25 дней по окончании периода действия патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за период действия патента, но не более чем наполовину. При этом вычесть страховые взносы можно из суммы, уплачиваемой предпринимателем по окончании периода действия патента (п.1 Письма Минфина России -11-02/44) . Индивидуальные предприниматели вносят фиксированные платежи 1 минимально 150 руб. в месяц, 100 руб. из которых направляются на страховую часть, а 50 руб. - на накопительную. Такой порядок установлен статьей 28 Федерального закона -ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Взносы за текущий календарный год можно перечислять сразу в размере 1800 руб. (150 руб. х12 мес.), а можно постепенно, но не менее 150 руб. в месяц. Полное погашение задолженности должно произойти не позднее 31 декабря (статьи 4 и 6 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере). Правила утверждены Постановлением Правительства РФ Предприниматели согласно п.1 статьи 28 ФЗ -ФЗ уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа. Минимальный размер последнего составляет 100 или 150 руб. в месяц в зависимости от возраста предпринимателя. Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа. Его также можно внести единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Это разрешено Правилами уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденными Постановлением Правительства РФ .

3) Из стоимости патента необходимо вычитать не годовую сумму взносов, а только взносы, уплаченные в течение периода действия патента (статья 346.21 НК РФ).

Например: а) если предприниматель работает по патенту 9 месяцев и уплатил в течение этого периода 1350 руб. страховых взносов, то уменьшить его стоимость он может максимум на 1350 руб. (150 руб. х 9 мес.). Причем данная сумма не должна превышать 50% стоимости патента;
б) если предприниматель уплачивает 1800 руб. в конце года, то уменьшить стоимость патента на величину еще не уплаченных взносов он не вправе. Уменьшать стоимость патента можно только на сумму взносов, которые уже перечислены в ПФР.

Рекомендация: в этой связи предпринимателям, работающим по патенту, надо уплачивать страховые взносы в ПФР ежемесячно или не позднее 25 дней по истечении срока действия патента. В противном случае уменьшить стоимость патента на сумму взносов предприниматель не сможет.

ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Формы документов, необходимые для применения УСН на основе патента, утверждены приказом ФНС России (зарегистрирован в Минюсте России ).

форма № 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" установлена приказом ФНС от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417.
Заявление на получение патента предприниматель подает в налоговый орган по месту постановки его на учет. Причем сделать это нужно не позднее, чем за один месяц до начала применения патентной УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

форма № 26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента"
Налоговый орган вправе отказать предпринимателю в выдаче патента. Это бывает, если не соблюдены условия применения УСН на основе патента, а именно:

· вид деятельности предпринимателя не предусмотрен в законе субъекта РФ или он применяет наемную рабочую силу.

· предприниматель подал заявление позднее, чем за один месяц до начала применения патентной УСН
В таких случаях налогоплательщику в десятидневный срок выдается Уведомление об отказе в выдаче патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК).

форма № 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента"

Получив патент, предприниматель приобретает право работать по нему с 1-го числа первого месяца квартала.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с 1-го числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

ВЫВОДЫ

1) В период применения патентной УСН предприниматель должен соблюдать определенные условия: не привлекать наемных работников, осуществлять только тот вид деятельности, который указан в патенте, оплатить треть стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ. Предприниматель, который нарушил эти условия, теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который он выдан (пункте 9 статьи 346.25.1 НК РФ)

2) В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения за весь период, на который был выдан патент. Даже если первоначально предприниматель перешел на патент с обычной УСН, при утрате права на патентную УСН вернуться к обычной он не сможет. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная предпринимателем, не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ), не предусматривается также освобождение предпринимателя от штрафных санкций и пеней за несвоевременное представление налоговых деклараций и нарушение сроков уплаты налогов