Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии (стр. 9 )

Схема налогового учета при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета

Ведение учета по правилам налогового учета. Такой подход основан на ведении учета по правилам налогового учета, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Основные требования ведения налогового учета определяют:

объекты учета; правила группировки доходов и расходов; порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств; методы налогового учета; требования к составлению регистров налогового учета. налоговый и отчетный период; ставки налога; алгоритм расчета налоговой базы

Объектами налогового учета являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

Для целей налогового учета применяется следующая группировка доходов:

доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; внереализационные доходы; доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы группируются:

на расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы; расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на 4 группы:

материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Из состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества.

Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен.

Определен особый порядок признания расходов по:

формированию резервов по сомнительным долгам; гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; определению расходов при реализации товаров; отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учета: метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета различен.
При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на:

прямые расходы косвенные.

Разделение расходов на прямые и косвенные связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчет налога на прибыль.

К прямым расходам на производство и реализацию относятся:

расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг; расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; единый социальный налог, начисленный на расходы по оплате труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.

Для сдачи отчетности устанавливается налоговый период и отчетный период.
Отчетный период:

для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца и т. д.; первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговый период - календарный год.

Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета, и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.

Расчет налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24%-для российских организаций и 10% и 20% - для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов.
Расчет налоговой базы ведется нарастающим итогом по следующему алгоритму:

Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.

Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.

Никаких особенностей в зависимости от того, кто является налогоплательщиком - индивидуальный предприниматель (ИП) или юридическое - лицо не предусмотрено.

Правда, ИП не является плательщиком налога на прибыль, но, будучи плательщиком налога на доходы физических лиц, он имеет право применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Если же ИП является плательщиком единого налога, применяя упрощенную систему налогообложения, то п. 2 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ, то аналогично указывается, что расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций. То есть требования по ведению налогового учета для ИП и юридического лица равнозначны

3.5 Формирование учетной политики

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (ФЗ "О бухгалтерском учете". Статья 5).

Учетная политика предприятия — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности; внутрифирменный документ.

В настоящее время у предприятий малого бизнеса при организации и ведении бухгалтерского и налогового учета имеются значительные возможности выбора альтернативных вариантов учета имущества и источников его формирования.

Выбранные варианты закрепляются в учетной политике организации.

Факторы, влияющие на выбор учетной политики

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА	Факторы, не зависящие от хозяйствующего субъекта	Налоговая политика
Валютная политика
Наличие льгот
Свобода в ценообразовании
Факторы, зависящие от хозяйствующего субъекта	Сфера деятельности
Размеры организации
Организационные особенности
Технологические особенности
Правовой статус
Долгосрочность целей
Характер закрепления имущества
Долгосрочность договоров
Квалификация персонала

В ноябре 2008 г. утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/ 2008 утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000), которое вступает в действие с 1 января 2009г и где изложены основные требования к учетной политике

Учетную политику формируют все предприятия малого бизнеса независимо от организационно-правовых форм.

Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер организации или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером малого предприятия в срок не позднее 90 дней со дня его государственной регистрации.

Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Если организация существует не первый год, то в положении об учетной политике, представляемом вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета.

На руководителя малого предприятия возложена обязанность по утверждению сформированной учетной политики не позднее 1 января нового финансового год (п.4 ПБУ 2008)

Учетную политику организация может составить и утвердить: