Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии (стр. 20 )

1. Элемент "Налоговая база"
1.1. Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога (Письма Минфина России -11-04/2/93, -11-04/2/26). Обязанность уплатить его, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Как указывает Минфин России, эту разницу можно включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам налогового периода - года. А расходы отчетного периода данная сумма не увеличивает (Письмо от 22.07.08 № 03-11-04/2/111). Минимальный налог платится в том случае, если по итогам года получился убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 18-11/3/04154) Чтобы определить, должен налогоплательщик уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из налоговой базы, необходимо произвести следующие действия: · определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода; · определить размер дохода, полученного за налоговый период; · определить сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1 процент; · сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет подлежит перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то в бюджет перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Например. Предположим, сумма минимального налога по итогам 2008 г. составит 3000 руб., а сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна 2500 руб. Разницу в размере 500 руб. (3000 руб. - 2500 руб.) можно отнести на расходы в 2009 г. (а при возникновении убытка - отразить в убытках).	1.2. Перенос убытков на будущее Перенос убытков на будущее в целях налогообложения могут осуществлять только те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии с НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налоговая база не может быть уменьшена более чем на 30% от ее величины. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
2. В элементе "Обязательные виды учета и отчетности" продекларировано, что
2.1. Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и статистической отчетности, т. к. переход на УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они, в частности, обязаны: · использовать в своей деятельности контрольно-кассовую технику, порядок применения которой определен Федеральным законом -ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт"; · оформлять первичную документацию по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин на основании Постановления Госкомстата России ; · вести кассовые операции на основании Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России ; · вести первичный учет кассовых операций по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России ; · вести и своевременно представлять статистическую отчетность, порядок заполнения, оформления и представления которой определен действующим законодательством. Приказом Росстат утвердил формы статистического наблюдения, по которым нужно отчитываться организациям и индивидуальным предпринимателям. Среди них формы № 1 предприятие "Основные сведения о деятельности организации", 1ИП "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя" и МП (микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия". Сведения по данным формам необходимо представлять с отчетом за 2008 год. А новую форму № ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" - с отчетом за январь - март 2009 года.	2.2. Организации и предприниматели обязаны вести учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов, т. к. согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Налоговые агенты - это лица, на которых Налоговый кодекс РФ возложил обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога непосредственным плательщиком (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, в то время как их обязанности носят несколько иной характер. Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации или физические лица, которые являются источниками выплат средств налогоплательщику, то есть от которых налогоплательщик получает доход. Обращаем внимание на то, что, в частности, обязанностью налогоплательщиков является уплата законно установленных налогов, а обязанностью налогового агента - правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов. Таким образом, обязанностью налогового агента является не уплата налога, а удержание и перечисление в бюджет соответствующего налога. Другими словами, налоговый агент в предусмотренных законодательством случаях исполняет не свою обязанность по уплате налога (то есть не выступает в качестве налогоплательщика), а обязанность другого налогоплательщика. Отсюда следует, что в случае, когда организация не является налогоплательщиком в отношении каких-либо налогов (в том числе и при применении ею упрощенной системы налогообложения), но признается налоговым агентом, ей придется платить в бюджет установленную сумму налога за другого налогоплательщика.

В следующей таблице показаны налоги, которые не следует платить, если применяется УСН, с учетом изменений с 2009 года (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Какие налоги заменяет упрощенная система налогообложения

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций Примечание. С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН будут обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся: · дивиденды; · проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ; · доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом -ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).	НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности Примечание. С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели будут обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся: · выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; · процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ; · сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; · дивиденды; · проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 )г.; · доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г. Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом -ФЗ (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности
ЕСН	ЕСН - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц
НДС, за исключением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ): - налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; - налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ Прuимечание. В некоторых случаях "упрощенцы" все же должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг).

Все иные налоги платятся в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это водный, транспортный, земельный и другие налоги.

Например, организация, которая применяет УСН, имеет в собственности транспортные средства. Согласно ст. 357 НК РФ она должна исчислять и уплачивать по ним транспортный налог.

Ниже представлена сравнительная характеристика условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения