ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА |
Юридические лица, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (в ред. Федеральных законов -ФЗ, -ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств. Напомним, что в настоящее время ИП, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Методы организации и ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время нормативно не установлены. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели определяют их самостоятельно.
Вообще система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер:
1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности;
2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.
Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации, а индивидуальному предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме.
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые инспекции сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период, а Отчет о прибылях и убытках (форма №2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.
Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату единого налога.
Раздельный учет косвенных расходов
Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство
Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает. А вот с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы обслуживать и организовывать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, зарплата администрации и бухгалтеров и т. п. И прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами деятельности.
Как это делать в бухгалтерском учете, нормативными документами не установлено. Поэтому каждая организация должна такой порядок распределения разработать самостоятельно.
Что касается налогового учета, то здесь порядок распределения косвенных расходов прописан в гл. 25 НК РФ. Там сказано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доле дохода, полученного от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Организациям - плательщикам единого налога именно этой нормой и нужно пользоваться. Ведь по деятельности, которая не облагается ЕНВД, они должны платить налог на прибыль. А значит, обязаны выполнять требования, установленные гл. 25 НК РФ.
Более того, по таким же правилам можно распределять расходы и в бухгалтерском учете. Кстати, это позволит сблизить его с учетом налоговым. Но в любом случае необходимо:
- организовать порядок распределения косвенных расходов между видами предпринимательской деятельности прописать процедуру в учетной политике: как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Раздельный учет имущества
Правильно разделить имущество на то, которое используется в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и то, что относится к предпринимательской деятельности, облагаемой "обычными" налогами, в первую очередь, необходимо для того, чтобы рассчитать налог на имущество.
Ведь в первом случае данный налог платить не надо, а вот с имущества, используемого в деятельности, не переведенной на специальный режим, это придется делать.
При этом если налогоплательщик может четко определить, к какому именно виду деятельности относится то или иное имущество, то особых проблем с исчислением налогов у бухгалтера не возникает. Однако зачастую одно и то же имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом на вмененный доход. Как разделить имущество в этом случае и посчитать налог на имущество?
Разъяснения по этому поводу дает Минфин России в Письме от 16 августа 2004 г. № 03-06-05-04/05. Финансовое ведомство пояснило, как исчислять налог на имущество в отношении таких объектов. В этой ситуации стоимость активов, подлежащую обложению налогом на имущество, следует определять исходя из отношения выручки от обычных видов деятельности к общей выручке от реализации продукции (работ, услуг) организации.
Выручкой от реализации является показатель, формируемый в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Тем самым внесена ясность в п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Положения этого пункта обязывают налогоплательщиков вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой налоги уплачиваются в ином порядке. Однако каким образом организовать этот учет, в НК РФ не сказано.
Аналогичным образом следует вести раздельный учет и для целей исчисления других налогов, таких, как налог на прибыль, а также налог на добавленную стоимость.
Раздельный учет заработной платы
Вести раздельный учет заработной платы нужно потому, что выплаты работникам, занятым в системе ЕНВД, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в "общережимных" видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.
Кто на каких работах задействован, естественно, каждое предприятие решает самостоятельно. Это решение лучше всего оформить приказом руководителя. Также в этом приказе следует указать, работа каких сотрудников не связана напрямую с определенным видом деятельности. Как правило, это начальство, бухгалтеры, кладовщики и т. д. Заработную плату таких работников нужно учитывать обособленно.
И распределять ее между видами деятельности нужно пропорционально выручке. Такой порядок, как мы уже говорили, установлен п. 1 ст. 272 НК РФ. И на ту часть дохода работников, которая будет включена в расходы деятельности, не переведенной на "вмененный" налог, бухгалтер должен начислить ЕСН.
Сложности могут возникнуть и при расчете взносов на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что их нужно начислять на доходы всех работников. Какие-либо льготы для сотрудников, которые заняты в деятельности, переведенной на "вмененный" доход, законодательством не предусмотрены. А значит, у такого предприятия база, облагаемая ЕСН и пенсионными взносами, будет различной.
Суммы пенсионных взносов уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Это установлено п. 2 ст. 243 НК РФ. И так как занятых во "вмененной" деятельности, ЕСН не начисляется, поэтому пенсионные взносы по таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, а налог на вмененный доход. Это определено в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
А как быть с сотрудниками, которые заняты сразу во всех видах деятельности? Как учитывать пенсионные взносы, уплаченные за них? Ведь в НК РФ нет ответа на этот вопрос.
Поэтому, исходя из практики, логично будет распределять взносы между видами деятельности пропорционально выручке от каждого бизнеса, только т такой порядок надо будет закрепить в приказе об учетной политике в целях налогообложения.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая |
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 |
