Методические рекомендации по планированию и анализу бюджетных (налоговых) обязательств дочерних обществ в процессе подготовки бизнес-планов (стр. 5 )

Таблица №19

Планируемый показатель	Расчет показателя
Сумма налога на добычу полезных ископаемых, включаемая в строку 1.2.4 «Прочие производственные расходы» по графе «1 квартал»	3 НДПИ1 = ∑ [∑Кnm × Сm × rm] n=1 m
Сумма налога на добычу полезных ископаемых 1.2.4 «Прочие производственные расходы» по графе «2 квартал»	6 НДПИ2 = ∑ [∑Кnm × Сm × rm] n=4 m
Сумма налога на добычу полезных ископаемых 1.2.4 «Прочие производственные расходы» по графе «3 квартал»	9 НДПИ3 = ∑ [∑Кnm × Сm × rm] n=7 m
Сумма налога на добычу полезных ископаемых 1.2.4 «Прочие производственные расходы» по графе «4 квартал»	12 НДПИ4 = ∑ [∑Кnm × Сm × rm] n=10 m

3. Определение показателя по строке 1.5.2 «Налоги, не относимые на себестоимость» ГБ

В хозяйственной деятельности возможны ситуации, когда суммы налога на добавленную стоимость уплачиваются за счет собственных средств организации. Например, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и включаются в состав расходов в случаях их дальнейшего использования для необлагаемых операций, для деятельности, переведенной на ЕНВД и проч. (пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ).

Также в случае не подтверждения в установленный срок права на применение налоговой ставки 0%, организация должна уплатить налог по ставке 18%. Исчисленная сумма НДС уплачивается за счет собственных средств, а не предъявляется покупателю.

Учитывать данные ситуации при планировании представляется нецелесообразным.

В качестве исключения может быть рассмотрена ситуация, когда организация в планируемом периоде предполагает передать имущество (по которому был ранее применен налоговый вычет) в уставный капитал другой организации. В этом случае у нее возникает обязанность уплатить НДС в бюджет из собственных средств. Поскольку сумма возникающего налога в данном случае может быть значительна, организация может включить ее в данную строку бюджета.

Алгоритм расчета суммы НДС при передаче имущества организации

в виде вклада в уставный капитал

Сумма НДС к уплате за счет собственных средств = остаточная стоимость передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета × 18%

4. Определение показателя по строке 1.7.3 «Текущий налог на прибыль» ГБ

Для расчета планируемого налога на прибыль для отражения в ГБ вычисляется показатель – налогооблагаемая прибыль. Для того, чтобы рассчитать плановую величину налогооблагаемой прибыли, необходимо произвести корректировку плановой прибыли исходя из разниц между учетными политиками управленческого и налогового учета. При этом, в расчет берутся только те корректировки, которые являются наиболее существенными. Скорректированная плановая прибыль до налогообложения и будет являться плановой величиной налогооблагаемой прибыли, по которой затем будет определяться сумма прогнозного налога на прибыль. Расчет налогооблагаемой прибыли производится поквартально.

Алгоритм расчета прогнозного налога на прибыль, подлежащего отражению по строке 1.7.3 «Текущий налог на прибыль» ГБ

1. Определяется налогооблагаемая прибыль.

Налогооблагаемая прибыль = Прибыль до налогообложения (строка 1.7 «Прибыль (убыток) до налогообложения» ГБ) + необлагаемые расходы (Таблица №21) – необлагаемые доходы (Таблица №20)

Статьи доходов и расходов, необлагаемых налогом на прибыль организаций

Таблица №20

№ п/п	Статьи доходов	Необлагаемая сумма
1.	Имущество, полученное безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей (получающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) компании (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)	полностью
2.	Доход, направляемый на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации (п. 1 ст. 250 НК РФ).	полностью
3.	Имущество, полученное в рамках целевого финансирования с учетом требований НК РФ (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ)	полностью
4.	Стоимость дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций. Также доход в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества. При этом доля участия акционера в этом акционерном обществе не должна изменяться (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ)	полностью
5.	Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ)	полностью
6.	Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ)	полностью
7.	Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ)	полностью

Таблица №21

№ п/п	Статьи расходов	Необлагаемая сумма
1.	взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников, доброво-льного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспе-чения работников (п. 16 ст. 255 НК РФ)	в сумме, превышающей 12% от суммы расходов на оплату труда
2.	взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников (п. 16 ст. 255 НК РФ)	в сумме, превышающей 3% от суммы расходов на оплату труда
3.	потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)	в сумме, превышающей нормы естественной убыли
4.	амортизация (ст. 259 НК РФ)	Превышение суммы амортиза-ции в бухгалтерском учете над суммой в налоговом учете
4.1.	В т. ч. амортизационная премия (со знаком минус)	В размере 10 % (не более 30 процентов - в отношении ос-новных средств, относящихся к третьей - седьмой аморти-зационным группам) перво-начальной стоимости основных средств (за исключением основ-ных средств, полученных безво-змездно), а также не более 10 % (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой аморти-зационным группам) расходов, которые понесены в случаях до-стройки, дооборудования, реко-нструкции, модернизации, тех-нического перевооружения, час-тичной ликвидации основных средств
5.	представительские расходы (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)	в сумме, превышающей 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период
6.	расходы на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 265 НК РФ)	в сумме, превышающей 1% выручки от реализации
7.	затраты на аннулированные производственные заказы (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ)	в сумме, превышающей размер прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ
8.	проценты по долговым обязательствам (п. 1 ст. 269 НК РФ)	в сумме превышения более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
9.	проценты по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ).	в сумме превышения процентов, рассчитанных в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ
10.	суммы начисленных налогоплательщи-ком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения(п.1ст270 НК РФ)	полностью
11.	проценты, начисленные компанией - заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ)	полностью
12.	убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (п. 13 ст. 270 НК РФ)	в сумме, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ
13.	стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ (п. 17 ст. 270 НК РФ)	полностью
14.	средства, перечисляемые профсоюзным организациям (п. 20 ст. 270 НК РФ)	полностью
15.	расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, вы-плачиваемых на основании трудовых до-говоров (контрактов)(п. 21 ст. 270 НКРФ)	полностью
16.	премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ)	полностью
17.	Материальная помощь работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ)	полностью
18.	Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ)	полностью
19.	Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации (п. 25 ст. 270 НК РФ)	полностью
20.	Компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (п. 25 ст. 270 НК РФ)	полностью, кроме затрат на предоставление специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством и случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами
21.	Суммы оплаты проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (п. 26 ст. 270 НК РФ)	полностью, кроме сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
22.	Суммы ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) ниже рыночных цен товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 ст. 270 НК РФ)	полностью
23.	суммы оплаты стоимости путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий. Суммы оплаты подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу. Суммы оплаты товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ)	полностью
24.	Стоимость переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента (п. 31 ст. 270 НК РФ)	полностью
25.	Расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования (п. 43 ст. 270 НК РФ)	полностью
26.	Средства пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством РФ негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд РФ и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию (п. 48.4 ст. 270 НК РФ)	полностью
27.	Материально-производственные запасы, реализуемые на сторону, выявленные при инвентаризации и ликвидации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ)	полностью

2. Рассчитывается прогнозный налог на прибыль за квартал