Вариант 3 – Независим финансов одит – 28.11.2015 г (стр. 8 )

А/ одиторът разработва диапазон, с който да оцени разумността на приблизителната счетоводна оценка;

Б/ в допълнение към другите процедури по същество, одиторът оценява как ръководството взема под внимание алтернативните предположения или резултати и защо ги отхвърля, дали съществените предположения използвани от ръководството са разумни;

В/ одиторът никога няма необходимите специализирани умения или познания във връзка с оценката на справедлива стойност на инвестиционни имоти и затова трябва да използва услугите на експерт – лицензиран оценител, за да може да получи достатъчни и уместни одиторски доказателства;

Г/ одиторът задължително тества как ръководството е изготвило приблизителната счетоводна оценка и данните, върху които тя е базирана и дали използваният метод за оценяване е подходящ при конкретните обстоятелства.

МОС 540, пар. 15 – 10 т.

73. Вие сте одитор на предприятие за производство на мебели Комфорт ООД за 201X г. При планиране на тестовете за разходите (в размер на 120 хил. лв) сте установили риск от съществени отклонения, дължащ се на вътрешно присъщ риск и тъй като не сте установили наличност на писмени процедури за контрол, сте взели решение да не разчитате на контроли и да извършите само детайлни тестове. За изчислението на извадката ще използвате следната формула:

S=MxR/P,

Където,

M е стойността на популацията,

R e фактор на увереност (R – фактор) отразяващ нивото на остатъчен риск приемлив за одитора

P e ниво на прецизност, която показва максималното ниво на грешки в популацията, коeто одиторът може да приеме.

Приели сте, че:

·  Нивото на същественост е в размер на 10,000 лв.

·  Нивото на очаквани грешки е 10%

·  Нивото на остатъчен риск е 5%, съответстващ на фактор на увереност равен на 3.0.

Какъв ще бъде размерът на извадката за тест на разходите:

А/ 36

Б/ 27

В/ 40

Г/ 24

МОС 530, Пример 3 – 10 т.

74. При извършване на одит на финансовия отчет на дружество „А“ одиторът е установил, че дружеството използва обслужваща организация за процеса на продажбите. Одиторът е установил, че документите, поддържани от дружеството, не осигуряват достатъчни и уместни одиторски доказателства, свързани с твърденията за вярност във финансовия отчет.

На база на извършените процедури за оценка на риска одиторът на дружеството „А“ (предприятие-потребител) очаква, че контролите в обслужващата организация работят ефективно. В тази връзка одиторът е решил да извърши процедури за получаване на доказателства за оперативната ефективност на тези контроли в обслужващата организация.

Обслужващата организация е уведомила дружество „А“ и респективно одитора на дружеството, че обслужващата организация има издаден Доклад върху описанието и проектирането на контролите на обслужващата организация (Доклад тип 1).

Докладът е бил предоставен на одитора на дружеството „А“. За целите на одита на финансовия отчет на дружеството „А“ одиторът не е извършил други процедури засягащи работата на обслужващата организация.

Кое от посочените твърдения е вярно:

А/ одиторът е следвало да получи доклад тип 2, ако няма такъв, да изпълни тестове на контролите в обслужващата организация или да наеме друг одитор да извърши тези тестове;

Б/ получаването на доклад тип 1 от одитора е напълно достатъчно за целите на конкретния казус;

В/ в конкретния случай, ако одиторът извърши тестове по същество за продажбите на Дружеството „А“, не е задължително одиторът да планира тестове засягащи работа на обслужващата организация;

Г/ в случай, че документите, поддържани от дружеството не осигуряват достатъчни и уместни одиторски доказателства, свързани с твърденията за вярност във финансовия отчет, то одиторът е задължен да изпълни лично тестове на контролите в обслужващата организация.

МОС 402, § 15, 16, А24-А30 – 10 т.

75. Асистент-одитор подготвя одиторското досие на „Якода“ АД за 20Х5 г. за финален преглед от регистрирания одитор преди издаване на одиторския доклад. В резултат на извършените одиторски процедури, не са установени рискове от съществени отклонения, дължащи се на измама. Представителното писмо от ръководството, съдържащо писмени изявления относно потвърждение на неговата отговорност за вътрешно-контролната система, в т. ч. за предотвратяване и разкриване на измами; оценката на рисковете от съществени отклонения във финансовия отчет в резултат на измами и това, че не са известни случаи на злоупотреби през отчетния период, се очаква да бъде подписано и представено на регистрирания одитор. Асистент-одиторът описва подробно приложената одиторска документация, касаеща съображения за измами, както следва:

·  Обобщение на срещата-дискусия между членовете на одит екипа относно податливостта на финансовия отчет на съществени отклонения, дължащи се на измама и заключението, че не са идентифицирани съществени рискове от измама;

·  Обобщение на резултатите от проучващи запитвания към ръководството във връзка с неговата оценка на риска от съществени отклонения във финансовата отчетност в резултат на злоупотреби; процесите на ръководството за идентифициране и отговор на рискове от измами; комуникации във връзка с това; запознато ли е ръководството с реални или подозирани измами през отчетния период; и заключението, че не са идентифицирани съществени рискове от измама;

·  Обобщение на резултатите от аналитични процедури за идентифициране на необичайни и неочаквани взаимоотношения и заключението, че не са установени такива, индикиращи съществени рискове от измама;

Какъв би бил най-подходящия коментар от страна на регистрирания одитор относно пълнотата на описаната одиторска документация?

А/ Не се налага коментар по отношение на пълнотата на приложената одиторска документация, предвид липсата на идентифицирани рискове от съществени отклонения, дължащи се на измама;

Б/ Одиторската документация следва да се допълни при получаване на представителното писмо от ръководството като се направи референция към писмените изявления относно вътрешно-контролната система, оценката и липсата на случаи на измами през отчетния период;

В/ Одиторската документация следва да се допълни с причините, поради които е направено заключението, че рискът от съществени отклонения, дължащи се на измама, свързани с признаването на приходите не е приложим при съществуващите в ангажимента обстоятелства;

Г/ Одиторската документация следва да се допълни с рефериране към резултатите от одиторските процедури, извършени с цел адресиране на риска от пренебрегване от страна на ръководството на контролите (тестване целесъобразността на записите в счетоводните регистри, в главната книга и други корекции, направени при изготвянето на финансовия отчет; преглед на приблизителните счетоводни оценки за предубеденост и ретроспективен преглед на съпътстващите преценки и предположения; тестване на съществени салда и операции, които са извън обичайния ход на дейност), както и с базата за заключението, че не е налице риск от съществени отклонения, дължащи се на измама, при признаването на приходи.

МОС 240, пар. 44-47 – 10 т.

76. Одитът за 20Х5 г. на „Сън“ ООД е ангажимент за първа година на регистриран одитор. Предходният одитор е издал одиторски доклад върху финансовия отчет на дружеството за 20Х4 г., съдържащ немодифицирано мнение. Предвид предстоящата вътрешна среща-обсъждане между одит екипа с цел планиране на одита, регистрираният одитор възлага на своя старши асистент да разработи варианти на одиторски процедури върху началните салда към 1.1.20Х5 г. Старши асистентът преглежда вътрешната методология, последния финансов отчет (където най-съществените представени отчетни обекти са текущи активи и пасиви, основен капитал и имоти, машини и съоръжения) и придружаващия го одиторски доклад, и прави следните варианти на предложения за одиторски процедури върху началните салда:

А/ Преглед на работната документация на предходния одитор и включване на параграф „Други въпроси“ в одиторския доклад за 20Х5 г., отбелязващ, че сравнителната информация за 20Х4 г. е била одитирана от друг одитор, който е изразил немодифицирано мнение в своя одиторски доклад;

Б/ Преглед на работната документация на предходния одитор; преглед за последователност при прилагането на съществените счетоводни политики, използвани в началните салда към 1.1.20Х5 г.; равнение на началните салда към 1.1.20Х5 г. с крайните одитирани салда към 31.12.20Х4 г.; извършването на допълнителни процедури, ако е необходимо;

В/ За салдата на съществените сметки за текущи активи и пасиви, планираните одиторски процедури по същество за текущия отчетен период ще предоставят доказателства, съществени и за началните салда; прегледът на работната документация на предходния одитор, заедно с извършването на специфични процедури относно основния капитал и съществуването на имотите, машините и съоръженията, ще се използват за получаване на доказателства относно техните начални салда;

Г/ Равнение на началните салда към 1.1.20Х5 г. с крайните одитирани салда към 31.12.20Х4 г.; преглед за последователност при прилагането на съществените счетоводни политики, използвани в началните салда към 1.1.20Х5 г.; преглед на работната документация на предходния одитор и включване на параграф „Други въпроси“ в одиторския доклад за 20Х5 г., отбелязващ, че сравнителната информация за 20Х4 г. е била одитирана от друг одитор, който е изразил немодифицирано мнение в своя одиторски доклад.

МОС 510, пар. 6 – 10 т.

77. Регистрираният одитор на „Майнинг“ АД, опериращо в добивната индустрия, е определил, че обезценката на репутация и провизията за рекултивация представляват съществени приблизителни счетоводни оценки за целите на одита на консолидирания финансов отчет за 20Х5 г., изготвен в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане, така както са приети за прилагане в Европейския съюз (МСФО ЕС). Поради значителната несигурност, свързана с дългосрочни прогнози, изискващи множество преценки от ръководството на дружеството, регистрираният одитор е идентифицирал съществен риск от отклонения, свързан с оценката на приблизителните оценки. Коя от посочените комбинации на действия е достатъчно и уместно да предприеме одиторът в отговор на оценения съществен риск от съществени отклонения по отношение на съществените приблизителни счетоводни оценки?