Финансы организаций (предприятий) (стр. 10 )

•  расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной собственности;

•  расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;

•  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

•  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей
в пользование денежных средств (кредитов, займов);

•  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;

•  прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

•  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

•  возмещение причиненных организацией убытков;

•  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

•  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

•  курсовые разницы;

•  сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

•  прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникаю­щие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа­ции имущества и т. п.).

3.4. Методы формирования расходов предприятия при определении налогооблагаемой прибыли.

При определении налогооблагаемой прибыли отчетного периода, облагаемые по ставке 24 % налогоплательщики, самостоятельно выявляют финансовый результат по 10 операциям или определяют 10 налогооблагаемых баз, которые называются «корзинами».

Первую корзину могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы.

Расходы организации в соответствии с НК РФ делят:

1) Расходы на производство и реализацию продукции (7 налогооблагаемых баз).

2) Внереализационные расходы (3 налогооблагаемые базы)

Примечание к налогооблагаемой базе 1: деление расходов на прямые и косвенные производится только при методе начисления, т. к. доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и иного имущества (имущественных прав).

Алгоритм учета расходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления:

Определить налогооблагаемую базу, к которой должен быть отнесен расход. Определить: является ли данный вид расхода ограничиваемым или учитывается для целей налогообложения в полном объеме.

Определить сумму расхода, дату его отнесения на уменьшение соответствующего дохода, а также порядок учета в зависимости от того является ли данный расход прямым или косвенным.

 

Схема 6.1.

Структура расходов организации.

3.5. Смета затрат на производство и реализацию продукции.

Основные документы, где отражаются затраты – смета и калькуляция. Смета – свод затрат на производство и реализацию продукции.

Признаки сметы:

1) В смете группировка затрат по экономическим элементам независимо от места возникновения затрат, целей и назначения.

Экономическими элементами называются первичные, однородные затрат на производство и реализацию продукции.

2) На основании сметы определяется полная себестоимость товарной продукции.

3) На предприятии допускается разработка вспомогательных смет для определения полной себестоимости по работам, услугам, производствам, цехам, участкам и подразделениям предприятия.

В смете затраты группируются по следующим экономическим элементам, в соответствии с НК РФ гл. 25:

1. Материальные затраты: включаются в стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов; стоимость работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; стоимость топлива и энергии, стоимость тары и упаковки.

Стоимость всех материалов и материальных ресурсов определяется из договорных цен без НДС, но с учетом наценок, комиссионных, стоимость услуг брокерских компаний, а также с учетом платы за транспортировку, хранение и доставку, если эти услуги были оказаны сторонними организациями.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции за вычетом стоимости возвратных отходов.

2. Затраты на оплату труда: включаются в расходы на оплату труда основного производственного персонала, начисленная по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; стимулирующие выплаты (премии), доплаты компенсирующего характера, работа в ночное время, за сверхурочные работы; за работы в праздничные и выходные дни.

В эти расходы включается стоимость продукции, выдаваемая работникам данного предприятия в порядке материальной оплаты.

3. Отчисления на социальные нужды (ЕСН): регулируются гл. 24 НК РФ. Это регрессивный вид (чем больше фонд заработной платы, тем ниже ставка налогообложения).

4. Амортизация основных фондов организации (подробно рассмотрена в главе 3, пункт 3.2).

Калькуляция себестоимости продукции. Виды себестоимости.

Калькуляция – разнесение расходов. Признаки калькуляции:

1. Расходы группируются по калькуляционным статьям расходов, которые имеют цель, назначение и место возникновения затрат (МВЗ).

МВЗ – структурные подразделения предприятия (цех, участок, отдел, бригада, рабочее место), по которому организуется планирование, нормирование, учет, контроль, управление затратами производственных ресурсов.

2. Объектами калькулирования могут быть товар, услуга, работа, цех, участок, отдел.

3. На основании калькуляции определяется себестоимость единицы продукции.

Себестоимость – денежное выражение затрат организации (предприятия) на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию.

Различают производственную себестоимость и полную себестоимость. Производственная себестоимость включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, внепроизводственных (коммерческих расходов) и управленческих расходов. В соответствии с выбранным методом ученой политики управленческ5ие расходы могут включаться в производственную себестоимость. Тем не менее предпочтительнее формировать производственную себестоимость только из переменных затрат, раздельно ведя учет постоянных расходов.

Рассмотрим калькуляцию себестоимости продукции для машиностроительного предприятия:

1	Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов.
2	Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги сторонних организаций.
3	Топливо и энергия на технологические цели.
4	Заработная плата производственных рабочих.
5	Единый Социальный Налог (ЕСН).
6	Амортизация производственного оборудования.
Итого:	ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
7	Расходы на подготовку и освоение производства.
8	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
9	Ценовые расходы.
С 1 по 9:	ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
10	Общепроизводственные расходы.
11	Общехозяйственные расходы.
12	Прочие производственные затраты.
С 1 по 12:	ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСЬ ПРОДУКЦИИ
13	Коммерческие расходы.
Итого:	ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСЬ ПРОДУКЦИИ

Расчет плановых затрат на реализацию продукции для определения размера плановой прибыли.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется разными методами, выбор которых зависит от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, учетных возможностей.

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В):

С = Н * В.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

С = В пл / Сф * Вф,

где Сф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

В пл – плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Вф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработ­ки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затраты на производство). Из этих затрат исключаются затра­ты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, свя­занные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

На себестоимость оказывают влияние разные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материаль­ные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материаль­ных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога снимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это — трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство — фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использова­нии основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.