Финансы организаций (предприятий) (стр. 15 )

Повышение производительности работы оборудования

Сокращение норм расходов сырья и материалов на единицу продукции

Повышение уровня производительности труда

Рис. 4.6.2. Система резервов увеличения объема выпуска и реализации продукции.

Тема 5

Чистый доход и денежные накопления.

5.1. Экономическая сущность и функции прибыли. Виды прибыли.

В настоящее время изучению экономического содержания прибыли отводится большое значение как российскими, так и зарубежными учеными.

Исследования этой проблемы не закончены, и научные изыскания ведутся на 2-х уровнях:

1) На микроуровне, на котором формируется, распределяется и используется прибыль.

2) На макроуровне, который рассматривает масштабы научных исследований до экономики в целом и подразумевает выявление роли прибыли, формирования доходов бюджетов разных уровней.

На микроэкономическом уровне существуют следующие концепции экономического содержания прибыли.

1.  Трудовая: основоположник – К. Маркс. Согласно данной концепции, источниками прибыли выступают труд работников в сфере материального производства, которые в итоге формируют прибавочную стоимость. При этом, прибыль рассматривают как превращенная форма прибавочной стоимости.

2.  Производительная: основоположник – Д. Кларк. Основана на теории производительности капитала. Он рассматривает прибыль как трудовой доход предпринимателя от использования капитала, вовлеченного в процесс производства.

3.  Современная западная концепция прибыли: основоположник – Ф. Маршалл. «Предпринимательская прибыль – плата за организацию производства и управление им».

4.  Концепция глобальной прибыли: А. Смит, Д. Хикс, Ж. Батист и др. Прибыль – сумма, которая может быть израсходована на текущее потребление без посягательства на капитал. Глобальный финансовый результат определяется как прирост или снижение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и на конец периода. Т. е. прирост чистых активов на конец периода должен увеличиваться, а фактором увеличения чистых активов является прибыль.

Поэтому прибыль предприятия есть разница между средствами, полученными при его ликвидации и средствами, вложенными в него на момент открытия.

Прибыль предприятия выполняет ряд важнейших функций:

•  служит критерием и показателем эффективности деятельности организации (предприятия);

•  выполняет стимулирующую функцию;

•  служит источником формирования бюджетов различных уровней;

•  служит источником развития организации (предприятия) и при­роста акционерного капитала.

В российских нормативно-правовых актах несколько определений следующих видов прибыли:

1) Бухгалтерская прибыль (убыток) – положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская прибыль – конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского учета.

Рассчитывается как разница между выручкой от реализации продаж и суммой внешних издержек.

Экономическая прибыль – разница между выручкой от продаж за минусом суммы внутренних и внешних издержек.

Т. о. бухгалтерская прибыль – результат реализации товаров и услуг, а экономическая – результат работы капитала, задействованного в предпринимательской деятельности.

2) В законе о налоге на прибыль вводится понятие валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшаемых на сумму расходов всех перечисленных выше операций.

ПБУ 4/99 трактует валовую прибыль следующим образом:

Валовая прибыль – разница между нетто выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью этих продаж без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту продукции, т. е. коммерческих расходов.

3) Прибыль до налогообложения – инструмент изъятия государством части прибыли полученной организацией в отчетном периоде.

4) Прибыль от обычной деятельности – определяется как разница между прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иными аналогичными платежами, где налогооблагаемой базой является прибыль.

5) Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является основным источником образования фондов специального назначения.

5.2. Формирование финансового результата от основной деятельности предприятия. Налог на прибыль.

 

 

 

 

Схема 7.1.

Формирование финансового результата от основной деятельности предприятия.

Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль организа­ций признаются российские организации, иностранные организа­ции, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских орга­низаций являются полученные доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Н К РФ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на сумму про­изведенных этими постоянными представительствами расходов, ко­торые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное вы­ражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Особенности определения налоговой базы установлены в НК РФ:

•  по доходам в виде дивидендов — ст. 275;

•  по доходам и расходам объектов обслуживающих производств и хозяйств — ст. 275.1;

•  по договорам доверительного управления — ст. 276;

•  по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, — ст. 277;

•  по доходам, полученным по договору простого товарищества, - ст. 278;

•  при уступке (переуступке) права требования — ст. 279;

• по операциям с ценными бумагами — ст. 280 и 281.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24% (кроме доходов в виде дивидендов и процентов по государст­венным ценным бумагам), при этом:

•  сумма налога по ставке 6,5% зачисляется в федеральный бюджет;

•  сумма налога по ставке 17,5% зачисляется в бюджеты субъек­тов РФ и может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговая ставка в размере 9% установлена по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от российских организаций, 15% по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских организаций, 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; 9% — по доходам в виде процентов по муници­пальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по обли­гациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 2007 г. и доходу в виде процентов по ОГВОЗ 1999 г., эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях урегулирования внутреннего валютного долга СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календар­ный год; отчетным периодом — квартал, полугодие, девять месяцев.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Сроки уплаты налога и авансовых платежей определяются ст. 287 НК РФ.

Если источником доходов в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Объектом обложения признаются доходы, полученные от источ­ников в Российской Федерации:

•  дивиденды, выплачиваемые российскими организациями;

•  доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений;

•  процентный доход от долговых обязательств любого вида;

•  доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;