Нематериальное имущество: необходимость капитализации расходов (стр. 3 )

Предприниматели могут рекомендовать данную работу бухгалтеру-финансисту предприятия в качестве руководства, позволяющего обеспечить правильное отражение имматериального актива и возможность рассчитать выгоду от капитализации расходов на развитие бизнеса.

Знания, полученные при обработке собранной информации и подготовке материала исследования, пригодятся автору выпускной работы в дальнейшем в его профессиональной  деятельности.

Автор благодарит Эстонский университет прикладных наук по предпринимательству за предоставленную возможность получить хорошее прикладное образование.

1.Основные вопросы учета нематериального имущества

Для нормального функционирования предприятия  ему необходимо наличие определенного имущества. В соответствии со статьей 3 Закона о бухгалтерском учете, имущество – это принадлежащее лицу, обязанному вести бухгалтерский учет, вещь или право, оцениваемые в деньгах.(закон о б/у) Все имущество подразделяется на оборотное и основное. Оборотное имущество сразу переносит свою стоимость на готовый продукт и относится на расходы. Основное имущество – это часть имущества, используемая в качестве средств труда в течении периода, превышающего 12 меcяцев. (1)

1.1.Дефениция нематериальных активов

Нематериальные активы – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы (2). Нематериальные основные средства – это нематериальные активы, которые предприятие намеревается использовать в течение более продолжительного периода времени, чем один год (3). Согласно СФОЭ, примерами нематериальных активов являются компьютерное программное обеспечение, товарные знаки, патенты, лицензии, права пользования, списки клиентов, квоты и другие подобные активы. В определённых случаях актив может иметь признаки, как основного средства, так и нематериального актива. В этом случае актив классифицируется согласно тому, признакам какого вида актива он наиболее соответствует. Например, компьютерное программное обеспечение классифицируется как основное средство в том случае, если оно неотделимо связано с определённым оборудованием. В том случае если использование компьютерного программного обеспечения не зависит от оборудования, оно классифицируется как нематериальный актив (3).

МФСО (IAS) 38 определяет актив, как «ресурс, который организация контролирует в результате прошлых событий и от которого она планирует получить экономические выгоды в будущем». Нематериальные активы составляю подраздел этой группы и определяются как «идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы» (МСФО (IAS) 38.8). Совет по МСФО считает, что нематериальные активы имеют следующие существенные характеристики:

они контролируются организацией; обуславливают получение организацией будущих экономических выгод; не имеют физической формы; и являются идентифицируемыми. (2), (4)

Автор работы делает ударение на том факте, что, несмотря на приведённое выше определение нематериального актива, стандарт особо оговаривает тот факт, что нематериальные активы могут быть обличены в физическую форму – будь то компакт-диск, юридическая документация (лицензия или патент), либо фотоплёнка, то есть в каждом конкретном случае необходимо оценивать, насколько физическая составляющая вторична по отношению к его нематериальному компоненту, и наоборот.

Статья с такими характеристиками относится к категории нематериальных активов вне зависимости от причины, по которой организация удерживает такой актив (МСФО (IAS) 38.ВС5). Однако имеется одно исключение: нематериальные активы, предназначенные для продажи, которые учитываются в соответствии с МФСО (IAS) 2, МФСО (IAS) 11, либо МФСО (IFRS) 5, прямо исключаются из сферы действия МФСО (IAS) 38 (2), (4).

Организации часто несут затраты на всякого рода нематериальные ресурсы, такие как научные или технические знания, проектирование или внедрение новых процессов иди систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знание рынка, товарные знаки, торговые и издательские наименования. Примеры указанных категорий включают в себя компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права на обслуживание ипотеки, рыболовные лицензии, импортные квоты, договоры франшизы, отношения с клиентами и поставщиками, лояльность клиентов, долю на рынке и права на продажу (МФСО (IAS) 38.9).

Несмотря на то, что эти понятия упоминаются в стандарте, не все они соответствуют критериям стандарта в части признания в качестве нематериального актива, который требует идентифицируемости, наличие контроля в отношении ресурса и будущих экономических выгод. Затраты по статьям, которые не соответствуют всем трём критериям, будут относиться на расходы по мере их возникновения, если только они не возникли в связи с объединением бизнеса. (2), (4).

1.2.Классификация нематериальных активов

Наиболее распространенными нематериальными активами являются патенты, лицензии, авторские права, брэнды, торговые знаки, франшизы, организационные расходы и гудвилл.

1.2.1.Патент и лицензии

Патент – это данное изобретателю или его правопреемникам право на коммерческое использование изобретения.

Патент является юридически закрепленным исключительным правом пользования, производства и продажи продукции на основе патента на период, предусмотренный законодательством. Распространяется на новые и обладающие существенными отличиями технические решения задачи, дающие положительный экономический эффект. Объектом патента на изобретения является:

устройство; способ; вещество; штамм микроорганизма; культуры клеток растений и животных; применение ранее известных устройств, способа, вещества, штамма по новому назначению (5).

Патент признается в качестве нематериального актива в случае, если он соответствует всем трем критериям признания МСФО 38.

Лицензия дает право на коммерческое использование запатентованных, либо защищенных авторскими и подобными правами предметов интеллектуальной собственности в обмен на уплату лицензионных платежей.

Лицензия — разрешение или переданное право на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное соответствующим лицензирующим органом государства.

Лицензируемые виды деятельности — виды деятельности, на осуществление которого на территории любого государства предполагается получение лицензии в соответствии с местным законодательством. Обычно к лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.

Классификация лицензий

Рис. 1. Классификация лицензий.

Источник: Составлено  автором, (5)

Лицензия признается в качестве нематериального актива в случае, если она соответствует всем трем критериям признания МСФО 38. Первоначальной стоимостью патентов и лицензий стандартом предполагается сумма уплаченных денежных средств или справедливая стоимость любого другого возмещения, переданного в оплату (МСФО (IAS) 38.24). (2), (4)

1.1.2.Авторские права

Авторское право обозначает право на произведение, на изготовление и распространение его копий либо самим автором, либо с разрешения автора, а также право автора пресекать любые искажения своего произведения и получать в течение всей жизни и определённого местным законодательством количества лет после смерти доход, который приносит его произведение (6). Авторское право распространяется на оригинальные обнародованные и не обнародованные произведения науки, литературы, искусства, которые являются результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское право не распространяется на идеи, принципы, методы, процессы, системы, способы, концепции, сообщения о событиях и фактах, лежащих в основе охраняемых авторским правом произведений. Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено. Авторскими правами являются интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства. Автору произведения принадлежат следующие права:

исключительное право на произведение; право авторства; право автора на имя; право на неприкосновенность произведения; право на обнародование произведения.

Авторские права признаются в качестве нематериального актива в случае, если она соответствует всем трем критериям признания МСФО 38 и в том объёме, который соответствует критериям и объёму признания. Первоначальной стоимостью авторских прав стандартом предполагается сумма уплаченных денежных средств или справедливая стоимость любого другого возмещения, передаваемого за них в оплату (МСФО (IAS) 38.24).  (2), (4).

1.1.3.Бренды (brдnd mark) и и/или торговые марки (trade mark)

Стоимость бренда (brдnd mark) и и/или торговой марки (trade mark) являются нематериальными активами, связанные с маркетинговой деятельностью организаций.

Торговая марка или совершенно идентичное ей понятие торгового знака (оба происходят от английского trademark) представляет собой уникальное обозначение (комбинацию обозначений). Оно позволяет различать между собой результат деятельности различных производителей или поставщиков услуг.

Товары и услуги известного бренда имеют преимущество перед новичками в своей сфере и дают возможность устанавливать цену, руководствуясь только заслуженным доверием пользователей. Торговая марка защищается законом – это предохраняет ее от несанкционированного использования посторонними организациями и лицами.

К классическим вариантам относятся разновидности стилизованного изображения продукции, которую можно опознать по минимальной маркировке, а именно:

словесные – регистрируется слово или словосочетание, индивидуализирующее компанию. Название «словесное» означает не защиту его произношения, а варианты написания. По своему содержанию словесные торговые знаки наиболее просто защитить так, чтобы запрет на их нелегальное использование было трудно или вообще невозможно обойти. Распространенными являются логотипы, представляющие собой название предприятия или его аббревиатуру. изобразительный товарный знак – представляет собой рисунок, призванный вызвать у потребителя ассоциацию с компанией. Регистрации обычно подвергается фирменный знак (любое небольшое графическое обозначение) или эмблема (содержащая в себе «дух» компании и художественно представляющая род ее деятельности). Чаще всего регистрации подвергаются такие товарные марки, для которых сложно подобрать словесный эквивалент. комбинированный товарный знак – является зарегистрированным фирменным блоком и представляет объединение словесной и графической составляющей. В этом случае законодательно будет защищена строго заявленная комбинация. Данный вид знаков обычно регистрируются большинством предприятий, тогда как предыдущие два используют раздельно лишь крупные и известные производители.

1.1.4.Франшизы (franchise)

Под «франшизой» чаще всего понимается договорное соглашение между двумя юридически независимыми фирмами, в которой одна из сторон, франчайзи, выплачивает другой, франчайзеру, плату за право продавать продукт франчайзера, право на использование своей торговой марки, (товарного знака, бренда) и бизнес-формата в течение определенного периода времени на определенной территории и оформленные в соответствии с законом об охране интеллектуальной собственности.