Нематериальное имущество: необходимость капитализации расходов (стр. 7 )

На практике капитальными затратами признаются вложения в основные средства и внеоборотные активы, учет и оценка которых регулируются стандартами МСФО 16, 23, 38.

Операционные. Это затраты, связанные с текущей деятельностью компании: денежные средства на покупку сырья и материалов, на рекламу и продвижение компании, оплату труда рабочих и управленцев и т. д. Их относят к расходам текущего периода.

Первый тип затрат капитализируется – то есть, включается в актив баланса, что приводит к улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. К минусам капитализации относится рост налога на прибыль предприятий в странах, где он предусмотрен законодательством, необходимость периодической переоценки основных средств, сопряженной с определёнными затратами, а также с ограничениями в части распределения прибыли предприятия в случае, если предприятие капитализировало расходы на развитие, до полной их амортизации (13).

Итак, капитализация расходов как экономическая категория означает отнесение понесенных в текущем периоде затрат к долгосрочным активам предприятия.

Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с созданием, приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

Как правило, признаются затратами, подлежащими капитализации, такие расходы на развитие, которые связаны с научно-исследовательской деятельностью, например, в фармацевтике, при разработке ИТ-систем как продукта, либо нового производственного продукта. Затраты на развитие производственного процесса как такового, его реорганизацию, переобучение персонала признаются либо в части основного имущества, либо уже признанного нематериального актива, таких, например, как лицензии.

Автор работы пришёл к мнению, что списание таких затрат в расходы текущего периоды неправомерно, так как зачастую приводит к тому, что в отчёте о финансовом состоянии предприятия фигурирует существенный убыток за текущий период. Широко известно влияние финансовой отчётности предприятия с отражённым в ней убытком на взаимоотношения предприятия и возможных инвесторов, а также для репутации предприятия на существующем рынке. Достаточно известен тот факт, что зачастую малые и средние предприятия, в отличие от крупных предприятий, не имеют длительное время накапливаемых и потому существенных или достаточных резервов для финансирования развития определённых сфер деятельности предприятия. Под расходами на развитие автор работы, в данном контексте, не рассматривает, например, банальные маркетинговые расходы, имеются ввиду конкретные материальные затраты предприятия на проект реорганизации, расширения деятельности предприятия с целью производство качественно иных продуктов, которые уже, собственно, известны на рынке, но производство которых требует определённого опыта, квалификации и производственных мощностей – то есть соответствующих производственных площадей, оборудования, достаточного количества персонала и квалификационной подготовки / переподготовки персонала.

То есть, рассматривая идею о капитализации расходов связанных, в частности, с реорганизацией производства, автор работы не находит достаточной поддержки стандартов финансовой отчётности для принятия смелой позиции в части капитализации подобных затрат предприятия. Как правило, расширение / реорганизация деятельности предприятия является проектом, который основывается на трёх китах – на факте появления обоснованной необходимости, то есть, заключённого договора с заказчиком на производство того или другого продукта, который является и будет перспективным и в будущем, то есть, приносящем долгосрочный доход предприятию в соответствии с имеющимся на международном рынке спросом, на достоверных результатах планирования проекта и на данных достоверного бюджетирования данного проекта с учётом рисков и вероятностных отклонений бюджета. В разработке такого проекта нет особого места для предусмотренной стандартами исследовательской деятельности, таковой проект нуждается в компетентной и достоверной оценке специалистов. В рамках такого проекта могут возникнуть весьма существенные расходы, и зачастую, они не состоят из расходов, результатом которых является обязательная капитализация приобретённого оборудования как основных средств, но, как правило, из расходов, которые, оцененные не в совокупности, то есть в рамках проекта, являются операционными расходами, подлежащими снесению в расходы периода. Тут автор работы хочет отметить, что при оценке списания таковых расходов на развитие как операционных расходов конкретного периода в существенной сумме, как результат, влекущие за собой существенный убыток конкретного экономическом периода, разумно было бы проявлять крайнюю осторожность – существенный убыток указывает либо на предусмотренную законодательством ответственность руководства, либо на неверную оценку, и, как следствие, неверное отражение событий хозяйственной деятельности в финансовой отчётности.

Недопустимость капитализации расходов, которая, как следствие, влечёт за собой неверно отражённый результат хозяйственной деятельности предприятия негативно влияет на финансовые показатели предприятия – инвесторы получают негативную оценку кредитоспособности предприятия, кредитные учреждения не склонны к сотрудничеству. Такая возникшая ситуация может с большей долей вероятности повлечь за собой убытки очередного экономического периода, как пример, автор может привести ситуацию, в которой банки отказались продлевать предприятию банковские гарантии, которые являлись обеспечением клиентских договоров.

В свете приведённого примера автор склонен считать, что принцип консервативности финансового учёта (principle of cinservatism, conservatism concept; prudence concept) (14), или, принцип осторожности подхода, должен предупреждать и проявление излишнего пессимизма при отражении финансовых операций именно в целях обеспечения подлинности результата экономической деятельности предприятия.

2.1 Экономические предпосылки необходимости капитализации затрат на развитие предприятия как нематериальный актив

В течение последних десятилетий были в существенной мере пересмотрены подходы к отражению в отчётности и сущности нематериальных активов, исходя из нужд и современных требований к отражаемой информации потребителей финансовой информации. В 2014 году вошла в силу Европейская региональная система финансового учёта ESA 2010, к которой позже присоединились как как Австралия, так и Канада. Особое внимание в ней уделено расходам на развитие, которые более не рассматриваются как расходы текущего периода, но инвестицией.

Автор работы пришёл к мнению, что необходимость упомянутых изменений в сфере международного экономического учёта вызвана прежде всего тем фактом, что затраты на развитие являются важным индикатором оценки не только конкурентоспособности только самого предприятия, но и отдельных государств. Затраты на развитие рассматриваются всё более в качестве инвестиций, и потому, в соответствии со своей сутью, должны отражаться в балансе, то есть капитализироваться. В связи с этим и возникла необходимость создания отдельного регулирования отражения в финансовой отчётности инвестиций предприятия в развитие своей деятельности.

Ранее подобные инвестиции в развитие деятельности предприятия оставались невидимыми, в то время как с точки зрения предприятия в настоящий момент, инвестиции являются прежде всего источниками формирования существенной ценности самого предприятия, а также являются важными факторами с точки зрения оценки экономического роста отдельных стран.

По мнению автора, всё-таки большая часть расходов с характерными признаками инвестиций сносится в расходы текущего периода, так как отнесение в расходы – это самый простой способ контроля соответствия принципам учёта. Тем не менее, такой простой способ отражения расходов, связанными с инвестициями, противоречит принципу верного отражения доходов и расходов периода, так как сущность инвестиций заключается именно в том, что они оказывают существенное влияние на формирование именно доходов предприятия и, преимущественно, именно будущих периодов.

Как автор упоминал выше, к основным признакам нематериального имущества, отражаемым в финансовой отчётности, являются соответствие следующим характеристикам:

они контролируются организацией; обуславливают получение организацией будущих экономических выгод; не имеют физической формы; и являются идентифицируемыми (2)

Принимая во внимание вышесказанное, автор приходит к заключению, что необходимость капитализации затрат на развитие предприятие и их соответственного отражения в качестве нематериального актива обусловлена, прежде всего следующими факторами:

существенным влиянием на оценку конкурентоспособности как отдельных предприятий, так и отдельных стран или регионов; соответствует принципу финансового учёта верного отражения доходов и расходов периода;

даёт верную информацию о финансовом состоянии и деятельности предприятия потребителям информации, что является также существенным требованием, предъявляемым к отражению информации о финансовом положении предприятия; как следствие, позволяет дать верную оценку финансовым показателям предприятия и его кредитоспособности, инвестиционной деятельности предприятия, и создать благоприятные условия для привлечения дополнительных инвестиций, следствием чего наиболее вероятно поступательное развитие и расширение деятельности предприятия.

Согласно данным, опубликованным Департаментом статистики Эстонии, удельный вес расходов на научную деятельность и развитие в ВВП с 2012 по 2016 году неуклонно падает (рис.5), в то время как удельный вес тех же расходов в целом в странах ЕС неуклонно повышается. Это может быть напрямую связано с недостаточностью государственного финансирования, к примеру - в 2016 году из бюджета было выделено средств на НТ деятельность и развитие на 38,8 млн евро меньше, чем в 2015 году.