Обзор изменений в законодательстве РФ за сентябрь 2016 г (стр. 10 )

См. письмо Минфина России от 22.08.16 № 03-07-11/48963

При аренде имущества у органов местного самоуправления, признанных казенными учреждениями, НДС платить не нужно

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

В то же время известно, что органы местного самоуправления, которые в соответствии с законом и уставом муниципального образования наделены правами юридического лица, являются муниципальными казенными учреждениями (пункт 2 статьи 41 Федерального закона от 06.10.03 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Следовательно, если орган местного самоуправления, являющийся казенным учреждением, предоставляет имущество в аренду, объекта налогообложения по НДС не возникает.

См. письмо ФНС России от 09.09.16 № СД-4-3/16866

Консультационные услуги, оказанные иностранному контрагенту, не облагаются НДС

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации работ или услуг определен в статье 148 НК РФ. В подпункте 4 пункта 1 данной статьи сказано: местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

На этом основании консультационные услуги, оказываемые российским налогоплательщиком иностранному контрагенту, который не зарегистрирован на территории РФ, не являются объектом налогообложения по НДС.

См. письмо Минфина России от 09.09.16 № 03-07-08/52800

6. НАЛОГ  НА  ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

Новые правила расчета НДФЛ с доходов учредителя

Правила действуют с 1 января 2016 года. По новым правилам на доходы учредителя, которые получены в связи с уменьшением уставного капитала, НДФЛ начисляется в общем порядке (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ): при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

При этом при получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральном форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

См. письмо Минфина РФ от 26.08.16 N 03-04-05/50007

Чтобы точно определить, по какой ставке считать НДФЛ за иностранца, важно правильно установить статус физлица

В НК РФ не установлен перечень документов, которыми компания должна подтверждать срок пребывания иностранца в РФ. ФНС советует использовать «любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории РФ». Это, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы. Если невозможно представить паспорт (утерян, украден), бухгалтер берет сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания).

Как определять статус резидента Резидентами признаются физлица, которые фактически находятся в РФ совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Статус нужно подтвердить, чтобы частично или полностью освободить он налога в иностранном государстве, в котором данным лицом был получен доход. Принимается совокупное количество дней пребывания физического лица в России за период с 01.01 по 31.12 соответствующего календарного года. На какую дату определять статус.

Подсчет 183 дней производится на дату фактического получения физлицом дохода. Поэтому бухгалтер каждый раз, выплачивая доход иностранцу, считает количество дней пребывания гражданина в РФ на дату фактического получения дохода за 12-ти месячный период, предшествующий этой дате.

См. письмо ФНС от 06.09.16 № ОА-3-17/4086

Порядок определения налогового статуса физлица в целях уплаты НДФЛ

Налоговым резидентом РФ признается физлицо, которое находилось на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Зарплата таких физлиц облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Если же упомянутое условие не соблюдается, то физлицо не признается налоговым резидентом РФ и с его трудовых доходов в общем случае нужно удержать НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Авторы письма отмечают, что согласно положениям пункта 2 статьи 207 НК РФ, для определения налогового статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде и продолжающийся в другом налоговом периоде.

С 1 января 2015 года доходы граждан Белоруссии, Казахстана и Армении облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня работы, независимо от срока пребывания в РФ.

См. письмо Минфина России от 01.09.16 № 03-04-05/51258.

Доходы физлица-нерезидента РФ, выполняющего работу по гражданско-правовому договору за рубежом, не облагаются НДФЛ

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физлиц-нерезидентов, — только от источников в РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 209 НК РФ. В то же время известно, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

В рассматриваемом случае физлицо выполняет работы на территории иностранного государства. Следовательно, вознаграждение за выполнение таких работ относится к доходам от источников за пределами РФ. Соответственно, суммы вознаграждения будут облагаться НДФЛ, если работник является налоговым резидентом РФ, и не будут облагаться НДФЛ, если физлицо не признается налоговым резидентом РФ.

См. письмо Минфина России от 06.09.16 № 03-04-06/52159

7. СТРАХОВЫЕ  ВЗНОСЫ

На какие выплаты, предусмотренные коллективным договором, начисляются страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (часть 1 статьи 7Федерального закона от 24.07.09 ). Исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 9 данного закона. Выплаты в виде оплаты питания, компенсации стоимости путевок и занятий спортом, доплаты к ежемесячному пособию, единовременного поощрения работникам при увольнении в связи с уходом на пенсию, компенсации за задержку зарплаты в этой норме не упомянуты. Следовательно, перечисленные суммы облагаются взносами в общем порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

Вместе с тем, многие суды считают иначе. Как разъяснял Президиум Высшего арбитражного суда, компенсация за задержку зарплаты выплачивается в силу закона в связи с выполнением работником трудовых обязанностей. Тем самым работнику обеспечивается дополнительная защита трудовых прав. Следовательно, такая выплата подпадает под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9Закона и ее не нужно включать в базу для начисления страховых взносов (постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.13 № 000/13).

Компенсация оплаты санаторно-курортных путевок и возмещение затрат на занятие спортом, как и единовременная выплата по случаю увольнения работника в связи с уходом на пенсию, предусмотренные исключительно коллективным договором, не связаны с условиями труда работников, и не зависят от выполняемых ими трудовых функций. На этом основании такие выплаты не включаются в базу для начисления страховых взносов (постановления АС Западно-Сибирского округа от 21.04.16 /2015; АС Уральского округа от 04.06.15 /15).

Верховный суд РФ в определении от 29.06.15 15-6486 указал, что доплата к «детскому» пособию являются мерой социальной поддержки работниц, а не частью оплаты труда. В споре, который рассмотрел ВС РФ, ежемесячное пособие сверх сумм, предусмотренных законодательством для женщин, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, выплачивалось в тот период, когда сотрудницы не осуществляли свою трудовую функцию. При этом выплата данных сумм не зависела от размера заработка работников и условий их труда. Следовательно, эти социальные выплаты, основанные на коллективном договоре, не облагаются взносами, решил суд.

См. письмо Минтруда России от 22.07.16 № 17-3/В-285

Обособленное подразделение может платить страховые взносы и сдавать отчетность за головную организацию

Те обособленные подразделения организации, которые имеют отдельный баланс и банковский счет, платят страховые взносы и сдают отчетность в фонды по месту своего нахождения (часть 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.09 ). При этом закон не запрещает обособленным подразделениям, обладающим признаками самостоятельности (банковским счетом и балансом), платить страховые взносы с выплат в пользу работников головной организации, а также работников других обособленных подразделений.

Поэтому головная организация вправе возложить такие обязанности на одно из своих подразделений. Соответствующие полномочия должны быть закреплены в положении об обособленном подразделении и переданы руководителю подразделения на основании доверенности. В свою очередь, головная организация должна направить в территориальные органы ПФР и ФСС по месту своей регистрации уведомление о переходе на централизованную уплату страховых взносов и представление отчетности по страховым взносам по месту нахождения обособленного подразделения в другом городе.

См. письмо Минтруда от 21.07.16 № 17-3/10/В-4996.

Нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию за использование в служебных целях личного автомобиля, оформленного на супругу работника

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Об этом сказано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 (далее — Закон ). При этом в базу по страховым взносам не включаются все виды определенных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона ).