Обзор изменений в законодательстве РФ за сентябрь 2016 г (стр. 8 )

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Владельцы большегрузов массой более 12 тонн могут вернуть уплаченные за I квартал авансы по транспортному налогу

Владельцы грузовиков массой свыше 12 тонн, которые зарегистрированы в системе «Платон», освобождены от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу (п. 2 ст. 363 НК РФ). Данное положение действует с 3 июля этого года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Проанализировав действующую редакцию пункта 2 статьи 362 НК РФ, авторы комментируемого письма пришли к следующему выводу. Если сумма «дорожного сбора», перечисленного в 2016 году, превысит или будет равна исчисленной сумме транспортного налога в отношении этого же большегруза, то уплаченная сумма аванса за I квартал 2016 года будет считаться переплатой по налогу. Следовательно, ее можно будет вернуть или зачесть в соответствии со статьей 78 НК РФ.

См. письмо Минфина России от 25.08.16 № 03-05-06-04/49670

Минфин всех запутал с зачетом переплаты по НДС

Компания пыталась уточнить в Минфине, можно ли зачесть переплату по НДС в счет недоимки по НДФЛ, и получила размытый ответ. В письме от 30.08.16 № 03-07-11/50432 Минфин пишет, что зачет производится по соответствующим видам налогов, и в ст. 78 НК РФ нет ограничений на зачет переплаты по одному федеральному налогу на погашение недоимки по другому федеральному налогу. Но тут же чиновники уточняют, что Налоговый кодекс запрещает уплачивать НДФЛ из средства налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ)…

«Вмененщики» могут продавать товары как гражданам, так и организациям и применять при этом любые виды расчетов

Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли независимо от вида расчетов (наличный или безналичный) и категории покупателей (физические или юридические лица). Об этом напомнил Минфин России в письмеот 01.09.16 № 03-11-11/51158.

В подпунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что «вмененку» можно применять в отношении:

розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли,

розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,

розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети.

В целях применения ЕНВД к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

На этом основании в Минфине полагают, что в целях применения ЕНВД к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет. При этом категория покупателей — физические или юридические лица — никакого значения не имеет.

БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ Ликвидационный баланс

Одним из документов, необходимых для внесения сведений в государственные реестры о ликвидации юридического лица, является ликвидационный баланс. Форма такого баланса законом не утверждена.

ФНС России разъясняет, что ликвидационный баланс может быть представлен по форме бухгалтерского баланса. К такому выводу Служба пришла по итогам рассмотрения жалобы организации, которой было отказано в государственной регистрации ликвидации из-за отсутствия пометки "ликвидационный баланс" на бухгалтерском балансе.

Одновременно ФНС России отмечает, что ликвидационный баланс утверждается участниками (учредителями) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица после расчетов с кредиторами.

См. Информацию ФНС России

Новые штрафы с 3 октября 2016 года

Кого оштрафуют	Старые правила	Новые правила
Первое нарушение
Должностное лицо	1000-5000 руб. или предупреждение	10000-20000 руб. или предупреждение
ИП	1000-5000 руб.	10000-20000 руб.
Компания	30000-50000 руб.	30000-50000 руб.
Повторное нарушение
Должностное лицо	10000-20000 руб. или дисквалификация на 1-3 года	20000-30000 руб. или дисквалификация на 1-3 года
ИП	10000-20000 руб.	10000-30000 руб.
Компания	50000-70000 руб.	50000-100000 руб.

НАЛОГ  НА  ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ Безнадежная задолженность правопредшественников

При слиянии должника с другой организацией дебиторская задолженность кредитора не имеет признаков безнадежной. Права и обязанности правопредшественников переходят к возникшему юридическому лицу. Значит, кредитор может требовать, чтобы оно погасило дебиторскую задолженность.

См. Письмо Минфина России от 6 сентября 2016 № 03-03-06/1/52041

Учет доначисленного НДС в налоговых расходах

Организация заплатила НДС из своих средств, а в пункте 19 статьи 270 НК РФ рассмотрен налог, предъявленный покупателям. Чиновники ссылаются на ненадлежащую норму кодекса и незаконно отказывают в признании затрат (постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.05.16 /2015).

Инспекцией доказано: компания занизила выручку, облагаемую НДС. Этот налог был доначислен предприятию. И не может относиться на издержки, уменьшающие облагаемую прибыль. Так заявили проверяющие, ссылаясь на пункт 19 статьи 270 НК РФ. Им запрещено включение в расходы тех налогов, которые предъявлены покупателю.

Организация согласилась с тем, что обычно НДС не списывают в затраты. Но в комментируемом случае этот налог инспекция доначислила после всех расчетов с покупателями. В договорах с ними не предусмотрено увеличение продажной цены, налогоплательщик не выставлял новые счета-фактуры, а в первоначальных не выделена сумма налога. Компания не получала от контрагентов дополнительные средства, ей пришлось заплатить налог за свой счет.

Поскольку организация не предъявляла НДС покупателям, то неоправданна ссылка на пункт 19 статьи 270. Так сообщил АС Западно-Сибирского округа, указав: нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Он позволяет включить в расходы те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством. К ним арбитраж отнес и спорный НДС, резюмировав: налогоооблагаемую прибыль компания уменьшила законно*.

* Решение суда неприменимо, если НДС доначислен из-за недостоверности счетов-фактур или из-за других ошибок с применением вычетов. Тут НДС не подтвержден документально и не уменьшает облагаемую прибыль.

Как вычесть больше НДС, разделив общехозяйственные расходы

Дата учета затрат в виде НДС

Если организация использует метод начислений, то и расходы надо отразить на дату начисления налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть еще до уплаты НДС. Это вывод из изучаемого решения и других дел (см. хотя бы постановления ФАС Дальневосточного от 02.09.13 /2013 и АС Западно-Сибирского от 06.10.15 /2014 округов). Правда, в анализируемом постановлении не поясняют, как определять день начисления налогов в комментируемой ситуации. Безопаснее уменьшать прибыль в том периоде, когда вступило в силу решение инспекции по результатам проверки. Ведь именно из-за этого решения возникла обязанность по уплате НДС.

В отдельных арбитражных делах предложен и другой вариант учета. Он выгоден, когда доначислен не только НДС, но и налог на прибыль.

Суть спора. Предприятию доначислен налог на прибыль. По утверждению компании, доначисления завышены, поскольку не учтены расходы, выявленные в ходе проверки. К таким затратам отнесен доначисленный НДС, который не предъявлен контрагентам. Суд напомнил: в акте проверки должны быть отражены нарушения плательщика (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ). Это и излишняя уплата налогов. Она может возникнуть из-за того, что компания не учла часть расходов. В изучаемой ситуации к таким затратам отнесен непредъявленный НДС. Значит, инспекция обязана учесть дополнительные издержки, и это приведет к сокращению доначисленного налога на прибыль. Так сообщил АС Уральского округа (постановление от 24.11.15 /15). Близкое решение принято и в Поволжском округе. Там суд отнес непредъявленный НДС на расходы, уменьшающие облагаемый доход предпринимателя (постановление от 22.03.16 /2016).

Несмотря на арбитражную практику, чиновники обычно не указывают выявленные затраты в акте проверки. Поэтому организации стоит самой привести их в возражениях по акту, сдаваемых в ИФНС. Там нужно ссылаться на сам акт ИФНС (где указан доначисленный НДС), сообщить о невозможности предъявления этого налога покупателям. К своим возражениям налогоплательщик вправе приложить копии договоров, где не предусмотрено увеличение цены и предъявление НДС. Либо перечислить иные обстоятельства, не позволяющие взыскать доначисленный НДС. К ним, в частности, можно отнести ликвидацию контрагента (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.13 /2012). Или розничные продажи, при которых неизвестны данные покупателей.

Налоговики, скорее всего, проигнорируют возражения компании, но их учтет суд. Он спишет непредъявленный контрагентам НДС в расходы, что позволит уменьшить облагаемую прибыль и налог на прибыль.