Обзор изменений в законодательстве РФ за сентябрь 2016 г (стр. 11 )

Статья 188 ТК РФ обязывает работодателя выплачивать компенсацию за использование личного транспорта работника в служебных целях. Размер такой компенсации должен быть установлен письменным соглашением между организацией и сотрудником.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику за использование его личного транспорта в интересах работодателя, не облагается страховыми взносами. При этом у организации должны быть документы, подтверждающие право собственности работника на автомобиль, и документы, подтверждающие расходы, понесенные работником при использовании автомобиля в служебных целях.

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 34 Семейного кодекса РФ). Поэтому если машина находится в совместной собственности супругов, то на суммы возмещения расходов, связанных с использованием в интересах работодателя автомобиля, зарегистрированного на супругу работника, взносы не начисляются. Для подтверждения права собственности следует представить копии следующих документов: свидетельства о заключении брака, договора купли-продажи автомобиля, свидетельства о регистрации автомобиля.

Если же транспортное средство было приобретено до вступления в брак, получено во время брака в дар или в порядке наследования, либо по условиям брачного договора является единоличной собственностью супруги работника, то такой автомобиль не является личным имуществом сотрудника. Соответственно, компенсация за использование этого автомобиля в служебных целях облагается страховыми взносами в общем порядке.

См. письмо Минтруда России от 27.07.16 № 17-3/В-291.

Преобразованная организация не вправе включать в базу для начисления страховых взносов суммы, выплаченные работникам до реорганизации

После реорганизации компании в форме преобразования (изменения организационно-правовой формы) база для начисления страховых взносов считается заново, то есть без учета выплат, начисленных в пользу работников до реорганизации.

Обоснование такое. Юридическое лицо считается реорганизованным (кроме случаев присоединения) с момента государственной регистрации вновь созданных юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Соответственно, реорганизация в форме преобразования приводит к образованию нового юридического лица. В соответствии с частью 3статьи 10 Федерального закона от 24.07.09 (далее — Закон ), если организация была создана после начала календарного года, то первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания этого календарного года. Каких-либо исключений из этой нормы для случаев реорганизации юридических лиц не установлено. При этом правопреемства в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов Закон не предусматривает.

На этом основании при реорганизации в форме преобразования вновь созданная организация не вправе учитывать выплаты, начисленные в пользу работников ее предшественником. В базу для начисления взносов включаются средства, перечисленные со дня регистрации преобразованной организации.

В то же время многие суды высказывают противоположную позицию: реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). Закон не содержит специальных положений об определении облагаемой базы в случае реорганизации страхователя. К тому же после реорганизации отчетность правопредшественника в части начислений работникам и страховых взносов передается правопреемнику. Соответственно, и база по исчислению страховых взносов правопредшественника, формируемая на основе указанных данных, подлежит учету при определении базы правопреемника

См. письмо Минтруда России от 28.07.16 № 17-3/В-295 и от 19.05.15 № 17-3/В-249 и от 05.09.14 № 17-3/10/В-5634

8. УПРОЩЕННАЯ  СИСТЕМА  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Как «упрощенщику» учесть расходы на строительство объекта ОС и арендную плату за земельный участок под этим объектом

Расходы на строительство объекта основных средств и расходы в виде арендных платежей за земельный участок, предоставленный под строительство данного объекта, могут уменьшать налоговую базу по единому «упрощенному» налогу. О некоторых особенностях учета таких расходов напомнил

Расходы на сооружение объекта основных средств согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, списываются с момента ввода данного объекта в эксплуатацию. Такие расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм, и учитываются только по тем ОС, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы в виде арендной платы, осуществленные до начала строительства объекта основного средства, а также во время его строительства, включаются в первоначальную стоимость объекта ОС.

Те же арендные платежи, которые «упрощенщик» вносит после ввода объекта ОС в эксплуатацию, учитываются иначе. В подпункте 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ определено, что при применении УСН налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество. При этом «упрощенщики» учитывают расходы после их фактической оплаты. Поэтому арендные платежи за земельный участок, перечисленные после ввода в эксплуатацию объекта ОС, расположенного на этом участке, учитываются в составе расходов по мере фактической оплаты.

См. письмо Минфина России от 26.08.16 № 03-11-06/2/49861

«Упрощенщики» не вправе учесть расходы на почтовую доставку товаров, которые не были выкуплены

В пункте 2 статьи 346.17 НК РФ установлено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере их реализации.

Соответственно, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», продающий товары через интернет-магазин с доставкой через почту в случае, если  товары, которые так не были выкуплены покупателями и вернулись обратно, расходы на доставку не учитывают.

См. письмо Минфина России от 01.09.16 № 03-11-06/2/51055

Налоговики напомнили, когда можно применять новые лимиты выручки для перехода на УСН

Как известно, с 1 января 2017 года увеличивается пороговое значение по доходам для перехода на упрощенную систему налогообложения. Однако новый лимит будет применяться при переходе на «упрощенку» только с 1 января 2018 года.

В соответствии с действующей редакцией пункта 2 статьи 346.12 НК РФ, перейти на УСН могут те организации и предприниматели, чьи доходы по итогам девяти месяцев предшествующего года не превысили 45 млн. рублей. Если доход по итогам отчетного (налогового) периода оказывается больше 60 млн. рублей, то «упрощенщик» теряет право на спецрежим с начала того квартала, в котором допущены такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 03.07.16 , лимит для перехода на УСН повышен до 90 млн. рублей за девять месяцев предыдущего года. А предельный размер выручки за отчетный или налоговый период, который позволяет применять УСН, увеличен с 60 до 120 млн. рублей. В ФНС отмечают, что новые лимиты будут применяться при переходе на УСН с 1 января 2018 года.

Это означает, что с 2017 года перейти на «упрощенку» могут те организации и ИП, величина дохода которых за девять месяцев 2016 года не превысила 59,805 млн. рублей. Такое значение можно получить путем перемножения действующего лимита на коэффициент-дефлятор (45 млн. рублей Ч 1,329).

См. информационное письмо ФНС от 01.09.16.

9. Контролируемые сделки

В целях признания сделок контролируемыми необходимо руководствоваться совокупностью положений раздела V.1 и главы 25 Кодекса

Согласно пункту 9 статьи 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.

Статьей 248 Кодекса установлено, что в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

При этом согласно статье 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса). В свою очередь, статьей 251 Кодекса установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Таким образом, при определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса.

См. письмо Минфина РФ от 2 августа 2016 г. N 03-01-18/45210