Обзор изменений в законодательстве РФ за сентябрь 2016 г (стр. 9 )

Без записи на счете 08 компания рискует потерять право на вычет НДС

Решения судов по похожим спорам

Подобные споры обычно выигрывают компании. Это, к примеру, видно из постановлений АС Волго-Вятского от 07.05.15 /2014, ФАС Дальневосточного от 19.06.14 /2014, Северо-Кавказского от 10.08.09 /2007–12/27 округов. Налогоплательщика защитил и ВАС РФ (определение от 08.08.13 № ВАС-10247/13).

Ранее издавали отдельные решения о незаконности уменьшения прибыли (постановления ФАС Дальневосточного от 11.12.12 /2012, Московского от 21.05.09 № КА-А40/4466-09-2 и Северо-Западного от 17.12.07 /2006 округов). Но они противоречат современной арбитражной практике. Сейчас победа чиновников маловероятна.

Суд также рассматривает НДС, доначисленный из-за неподтверждения нулевой ставки. Его тоже можно отнести на затраты (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 000/12). Здесь с арбитражем согласны и в Минфине России (письмо от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961). Расходы увеличивают в том периоде, когда истек 180-дневный срок, отведенный для подтверждения нулевой ставки (письмо Минфина России от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045).

Порядок налогообложения налогом на прибыль субсидий, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции, составляет 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются налогоплательщики, которые производят сельхозпродукцию, а также осуществляют ее переработку (первичную и последующую) и реализацию. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

На этом основании полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем субсидии, связанные с деятельностью по реализации сельхозпродукции, облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке. А субсидии, не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, учитываются в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов.

См. письмо Минфина России от 19.08.16 № 03-03-06/1/48746.

Как для целей налогообложения прибыли учитывать расходы в виде технологических потерь при производстве и транспортировке

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов относятся к материальным расходам организации. Такие потери учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов установлен постановлением Правительства РФ от 12.11.02 № 000. Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, и подлежат пересмотру по мере необходимости.

Кроме того, к материальным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве или транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологическими признаются потери, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Налогоплательщики могут самостоятельно определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Указанные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными внутренними документами, разработанными технологами и утвержденными уполномоченными лицами организации.

См. письмо Минфина России от 07.09.16 № 03-03-05/52297. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.11.15 № 03-03-06/1/65932

Страховые взносы, начисленные на выплаты членам совета директоров, уменьшают налогооблагаемую прибыль

Страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, за исключением выплат, «прямо упомянутых» в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 (далее — Закон ). Выплаты членам совета директоров в этой статье не поименованы. Следовательно, на эти суммы нужно начислить взносы.

За разъяснениями о порядке начисления взносов следует обращаться в Минтруд и в Министерство здравоохранения. Между тем Минтруд ранее не раз заявлял: статьей 11 Трудового кодекса предусмотрено, что трудовое законодательство не распространяется на членов советов директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор). В связи с этим вознаграждения членам совета директоров освобождены от обложения взносами (см., например, письма от 07.05.15 № 17-3/В-234 — «Выплаты в пользу членов совета директоров страховыми взносами не облагаются»; от 02.09.14 № 17-3/В-415; от 22.08.14 № 17-3/В-400).

Однако Конституционный суд пришел к противоположному выводу. Как указал высокий суд, отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Следовательно, эти отношения являются гражданско-правовыми. А раз так, то на вознаграждения в пользу членов совета начисляются взносы

См. письмо Минфина РФ от 01.09.16 № 03-03-06/2/51105.

Что касается возможности учесть страховые взносы в расходах, то здесь разъяснения следующие. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Перечень расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 270 НК РФ. В пункте 48.8 этой нормы указаны вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров. То есть выплаты членам совета директоров в расходах по налогу на прибыль не учитываются в силу прямого указания закона. Вместе с тем статья 270 НК РФ не запрещает учитывать страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не признаются расходами при налогообложении прибыли. Следовательно, страховые взносы во внебюджетные фонды списываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от того, учитываются соответствующие выплаты при налогообложении прибыли или нет.

5. НАЛОГ НА  ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ

Денежные средства, полученные в качестве обеспечения платежа по договору поставки, включаются в налоговую базу по НДС

По общему правилу, моментом определения налоговой базы по НДС признается либо дата отгрузки (товаров) товаров, либо день их оплаты (частичной оплаты), в зависимости от того, что наступит раньше (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Платежи, полученные в качестве обеспечения обязательства по оплате товаров по договору поставки, как оплату (частичную оплату) товаров. Поэтому чиновники полагают, что соответствующие денежные средства продавец должен включить в налоговую базу по НДС.

См. письмо Минфина России от 16.08.16 № 03-07-11/47861

В каком случае передача спецодежды работникам облагается НДС

Если спецодежда передается работникам, занятым на «вредных» работах, не во временное пользование, а в собственность, то такая операция признается безвозмездной реализацией, облагаемой НДС.

Объяснение такое. Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса, к реализации товаров относится передача права собственности на товары. Таким образом, если работник не возвращает спецодежду, то право собственности на нее переходит к работнику. В связи с этим передачу права собственности на спецодежду следует рассматривать как операцию по реализации товаров, подлежащую налогообложению НДС. При этом суммы налога на добавленную стоимость по указанной спецодежде принимаются к вычету в общем порядке.

Некоторые суды придерживаются по данному вопросу противоположной позиции. Так, ФАС Московского округа указал, что организация вправе не начислять НДС на стоимость форменной одежды, если затраты были учтены в расходах при налогообложении прибыли. Арбитры сослались на пункт 1 статьи 146 НК РФ, где сказано: НДС облагаются операции по передаче товаров, работ или услуг для собственных нужд, если расходы на их приобретение налогоплательщик не учитывал при налогообложении прибыли (постановление ФАС Московского округа от 26.01.07 № КА-А40/13501-06).

См. письмо Минфина России от 25.08.16 № 03-07-11/49604, от 09.07.13 № 03-07-11/26420

Покупатель не вправе заявить вычет НДС по товарам, учтенным на забалансовом счете

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), можно заявить к вычету в случае использования их для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если приобретенные товары не могут использоваться в таких операциях, поскольку у покупателя нет права собственности на эти товары, то покупатель не вправе заявить вычет «входного» НДС по товарам, учтенным на забалансовом счете.

Если покупатель возвращает ему товары, право собственности на которые к покупателю так и не перешло, продавец может поставить НДС к вычету. В данном случае вычет осуществляется на основании счета-фактуры, зарегистрированного в книге продаж при отгрузке товаров, путем его регистрации в книге покупок. При этом необходимо выполнение двух условий: в учете проведены корректировочные записи в связи с возвратом товара и с момента возврата прошло не более одного года (п. 4 ст. 172 НК РФ).