Ежеквартальный отчет эмитента эмиссионных ценных бумаг открытое акционерное общество "Бугульминский электронасосный завод" за: I квартал 2008 г (стр. 11 )

-  таможенные пошлины;

-  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально – производственных запасов;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально – производственные запасы;

-  затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-  затраты по содержанию заготовительно-складского хозяйства предприятия, затраты на услуги транспорта по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

-  затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально – производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных ресурсов.

Таблица 6.

Расчет процента отклонений в стоимости материалов,

подлежащих списанию в отчетном месяце

№ п/п	Показатель	Стоимость материалов, руб.	Сумма отклонений, руб.
1.	Остаток отклонений на начало отчетного месяца (остаток по дебету счета 10.0)	х
2.	Оборот по дебету счета 10.0 за отчетный месяц	х
3.	Итого отклонений (стр.1 + стр.2):	х
Продолжение таблицы 6
4.	Остаток материалов на начало месяца (дебетовый остаток по субсчетам счета 10)		х
5.	Приход материалов за месяц (оборот по дебету субсчетов счета 10)		х
6.	Итого материалов (стр.4 + стр.5):		х
7.	Процент отклонений в стоимости материалов (стр.3: стр.6) х 100%	%
8.	Выбытие материалов – Всего: в том числе по направлениям расхода: списано в производство (Дт 20 Кт 10 субсчета) и т. д.	åМ М1	х
9.	Списано отклонений – Всего (åМ х стр.7 : 100%): в том числе по направлениям расхода материалов: на затраты производства (Дт 20 Кт 10.0) (О1 = М1 х стр.7: 100%) и т. д.	х	åО О1
10.	Остаток отклонений на конец отчетного месяца (остаток по Дт счета 10.0) (стр.3 –åО)	х

Остаток отклонений в стоимости материалов на конец отчетного периода по счету 10.0 в отчетности предприятия присоединять к стоимости материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату их принятия к учету.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно обычно реализуется этой организацией, если товары сторонами признаны эквивалентными. Договора мены применять только в случаях крайней необходимости.

Фактическая себестоимость запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Возвратные отходы, возникающие после разборки (демонтажа) при ликвидации основных средств, при выбытии товарно-материальных ценностей, забракованной продукции, оцениваются в зависимости от целей дальнейшего использования:

-  по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами;

-  по цене реализации, если данные отходы предназначены для реализации на сторону. Это лом металлов (по видам металлов), реализуемый организациям-переработчикам вторичного сырья.

Для учета тары и тарных материалов, в том числе возвратной тары, являющейся собственностью предприятия, используется счет 10.4 «Тара и тарные материалы».

Поступление многооборотной тары, не являющейся собственностью предприятия и подлежащей возврату поставщику, в бухгалтерском учете отражается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по стоимости, выставленной поставщиком (залоговой стоимости). Списание стоимости возвратной тары по кредиту счета 002 осуществляется в момент ее возврата.

Для учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования со сроком службы 12 месяцев и стоимостью не более 20000 руб. и специальной одежды использовать следующие субсчета счета 10:

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

10-11 «Специальная одежда в эксплуатации» - учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

10-12 «Специальная оснастка в эксплуатации» - учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования в эксплуатацию.

К специальному инструменту и специальным приспособлениям предприятие относит технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальный инструмент, специальное оборудование и специальная оснастка сроком использования более года и стоимостью более 20000 рублей, приобретенные после 01.01.2008года учитываются в составе основных средств.

Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды установить в соответствии с Методическими рекомендациями Минфина РФ, утвержденные Приказом от 01.01.2001 года № 000н.

В состав специальной одежды предприятие включает: специальную одежду, специальную обувь и предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды средств индивидуальной защиты). Специальная одежда независимо от стоимости и срока полезного использования учитывается в составе материальных ресурсов.

Выбытие и списание материальных ресурсов.

Фактическую стоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определять по средней стоимости на момент списания в каждом структурном подразделении. Для оформления отпуска материалов и комплектующих в производственные цеха применять лимитно-заборные карты (далее - ЛЗК). ЛЗК выписывается по каждому наименованию материалов и комплектующих систематически используемых при изготовлении продукции. Отпуск и спи­сание по ЛЗК на изготовление продукции (работ, услуг) осуществлять в соответствие с утвержденными нормами расхода сырья, материалов. Изменение норм расхода материалов за истекший период времени не до­пускается. Новые нормы расхода материалов (с учетом изменений) начинают действо­вать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их утверждения.

Дополнительный отпуск материалов (сверх установленных ЛЗК лимитов) возмо­жен в следующих случаях:

на производство опытных работ;

при использовании материалов - заменителей;

на исправление брака.

Расход материальных ресурсов сверх норм, установленных технологией производства, списывать на издержки производства только при обоснованном перерасходе и на основании распоряжения главного инженера.

Списание ГСМ на служебный автотранспорт производить согласно «Норм расхода топлива и смазочных материалов на легковых, грузовых, автомашин и автомобилях специального назначения в транспортном участке , утвержденных приказом руководителя предприятия. На личный автотранспорт, используемый в служебных целях при осуществлении служебных командировок, - на основании Приказа о выделении компенсации расходов (в т. ч. топлива)на личный транспорт работников , используемый в служебных целях.

Передача многооборотной тары покупателям осуществляется на условиях возврата, согласно условиям заключенных договоров. Операции по отгрузке возвратной тары покупателям не относятся к операциям реализации. В бухгалтерском учете предприятия передача многооборотной тары покупателям отражается по дебету счета 10.4 субсчет 2 «Возвратная тара у покупателей» в корреспонденции с кредитом счета 10.4 субсчет 1 «Тара и тарные материалы на складе». При возврате покупателями многооборотной тары делаются обратные проводки.

По истечении срока возврата многооборотной тары, предусмотренного договором с покупателем, невозвращенная тара является реализованной. По дебету счета 91.2 отражается ее выбытие по балансовой стоимости, по кредиту счета 91.1 отражается реализация по стоимости полученного залога.

Расходы по операциям с тарой (ремонт, в т. ч. с привлечением сторонних подрядчиков, транспортные расходы по ее доставке) учитывать на счете 44.

Возврат забракованных МПЗ поставщикам в учете отражать методом сторно либо проводить как обратную реализацию, в случае если ТМЦ к моменту выявления несоответствий по качеству (ассортименту, комплектности и т. п.) были оплачены.

Стоимость специальной одежды и оснастки, срок эксплуатации которой согласно нормам не превышает 12 месяцев, единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) в эксплуатацию. При этом ведется количественный учет специальной одежды и оснастки на счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» до окончания срока эксплуатации в целях контроля за наличием имущества.

Сумма погашения стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, определяется линейным способом - исходя из фактической себестоимости каждого наименования спецодежды и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования данного наименования спецодежды (Приложение к Коллективному договору ).

Выданная работникам спецодежда подлежит возврату на склад спецодежды в следующих случаях:

-  по окончании срока носки;

-  при физическом износе спецодежды;

-  при увольнении работника;

-  при переводе работника на другой участок работы, где выданная спецодежда не требуется (смена характера работы).

Возврат спецодежды на склад оформляется соответствующими пометками в личных карточках работников. Состояние возвращенной спецодежды оценивает созданная рабочая комиссия. На непригодную к дальнейшему использованию спецодежду составляется акт на списание спецодежды.

При возврате работниками спецодежды на склад по истечении срока носки и установлении комиссией ее пригодности возвращенная спецодежда на основании акта комиссии приходуется на складе по дебету счета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в количественном выражении (без стоимости, так как ее стоимость к моменту возврата полностью списана на затраты). Такая спецодежда может выдаваться работникам повторно.

При возврате работниками спецодежды на склад до истечения срока носки (при увольнении либо при смене характера работы) и установлении комиссией ее пригодности возвращенная спецодежда на основании акта комиссии приходуется на складе по остаточной стоимости по дебету счета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». В случаях, когда стоимость возвращенной спецодежды в момент ее выдачи была списана единовременно на затраты (срок эксплуатации которой согласно нормам не превышает 12 месяцев) и она не имеет остаточной стоимости, она оценивается комиссией по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования).

Стоимость невозвращенной работниками спецодежды при их увольнении взыскивается из заработной платы этих работников.

Учет готовой продукции.

Готовая продукция предприятия, подлежащая складированию и хранению до момента отгрузки покупателю учитывается на счете 43.

Готовой считается продукция, прошедшая процесс производства, соответствующая по качеству установленным стандартам, ГОСТам или техническим условиям, прошедшая испытания и принятая на склад по соответствующе оформленным документам.

В отчетности предприятия готовая продукция, числящаяся в составе имущества, оценивается по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов.

По выполненным работам счет 43 не применяется и все фактические затраты списываются на счета реализации в том отчетном периоде, когда заказчик принял указанные работы по акту сдачи-приемки.

Если готовая продукция полностью направляется для использования для собственных нужд, то она учитывается на счете 10 « Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Продукция в течение месяца приходуется на склад готовой продукции по дебету счета 43 по прейскурантным ценам, т. е. по плановой себестоимости. Фактическая себестоимость изготовленной в отчетном месяце продукции формируется по окончании отчетного месяца по дебету счета 20 (за минусом затрат на НЗП). Для доведения оценки готовой продукции в балансе до фактической производственной себестоимости составляется расчет отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости, которые присоединяются (со знаком «+», если фактическая себестоимость выше плановой; со знаком «-» при превышении плановой себестоимости над фактической) (Таблица 7). Таким образом, за каждый отчетный месяц корректируются данные о стоимости готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной (по агентским договорам либо по договорам с иной датой перехода прав собственности на продукцию), отгруженной и реализованной продукции.

Расчет отклонений по готовой продукции производится по следующим группам:

1) насосы, 2) двигатели, 3) газосепараторы, 4)запасные части.

Таблица 7.

Расчет отклонений по готовой продукции.

	Себестоимость по прейскурантным ценам	Фактическая себестоимость	Отклонение	%	По себестоимости (прейскурантные цены) с начала года	По фактической себестоимости с начала года
Остаток готовой продукции на складе 1-е число отчетного месяца (по Дт счета 43)	А (соответствует сумме 12 предыдущего отчетного месяца)	В (соответствует сумме 14 предыдущего отчетного месяца)	сумма 3 = В – А
Выпуск за месяц (Дт 43 Кт 20)	С	D	сумма 4 = D – C
Итого готовой продукции на складе	сумма 1* = А + C	сумма 2 = В + D	сумма 5 = сумма 3 + сумма 4	%1 = сумма 5 / сумма 1 х 100%
Показатели	Себестоимость по прейскурантным ценам	Фактическая себестоимость	Отклонение	%	По себестоимости (прейскурантные цены) с начала года	По фактической себестоимости с начала года
Отгружено агентам за месяц (Дт 45 Кт 43)	Е	сумма 7 = Е + сумма 6	сумма 6 = Е х %1 / 100%
Отгружено на подконтрольную эксплуатацию (Дт 43.1 Кт 43	H	сумма 9 = H + сумма 8	Сумма8 =Hx %1/100%
Реализация за месяц (Дт 90.2 Кт 43)	F	сумма 11= F + сумма 10	сумма 10 = F х %1 / 100%
Остаток готовой продукции на складе на 1-е число месяца, следующего за отчетным	сумма 12 = сумма 1 – (Е +H+ F)	сумма 14= сумма 2 – (сумма 7 + сумма 9+ сумма11)	сумма 13 = сумма 5 – (сумма 6 + сумма 8+ сумма 10)
Остаток готовой продукции на 1-е число отчетного месяца отгруженной агентам, но не реализованной (по Дт сч 45)	G (соответствует сумме 21 предыдущего отчетного месяца)	L (соответствует сумме 22 предыдущего отчетного месяца)	сумма 15= L – G
Итого готовой продукции, отгруженной, но не реализованной:	сумма 16 = Е + G	сумма 17 = сумма 7 + L	сумма 18 = сумма 6 + сумма 15	%2 = сумма 18 / сумма 16 х 100%
Продолжение таблицы 7
Реализовано за месяц агентами (Дт 90.2 Кт 45)	I	сумма 20 = I + сумма 19	сумма 19= I х %2 / 100%
Остаток готовой продукции у агентов на 1-е число месяца, следующего за отчетным	сумма 21 = сумма 16 - I	сумма 22 = сумма 17– сумма 20	сумма 23 = сумма 18- сумма 19
Остаток оборудования на подконтрольной эксплуатации на 1-е число отчетного месяца	J (соответствует сумме 29 предыдущего отчетного месяца)	K (соответствует сумме 30 предыдущего отчетного месяца)	сумма 32 =K-J
Итого оборудования на подконтрольной эксплуатации	сумма 24 = H+J	сумма 25= сумма 9 + K	сумма 26 = сумма 8 + сумма 14	%3 = сумма 26/ сумма 24 х 100%
Реализовано за месяц оборудования на подконтрольной эксплуатции (Дт 90.2 Кт 43.1)	S	сумма 27 =S + сумма 28	сумма 28= S х %3 / 100%
Остаток оборудования на подконтрольной эксплуатации на 1-е число отчетного месяца	сумма 29 =24-S	сумма 30=сумма25-сумма27	сумма 31= сумма26-сумма28

3.4.3. Учет товаров отгруженных

На счете 45 "Товары отгруженные" отражаются товары, продукция, право собственности на которые в соответствии с договором не переданы покупателю до полной их оплаты. Этот счет применяется при учете товаров, отгруженных агенту (комиссионеру) для последующей реализации по агентскому договору (договору комиссии), а также при выполнении обязательств по договору мены (отгрузке товаров до выполнения встречной отгрузки обмениваемого товара другой стороной).

Отгруженные товары и продукция отражаются в балансе на счете 45 по фактической себестоимости.

Оборудование (прошедшее сертификацию) переданное на подконтрольную эксплуатацию отражается на счете 43.1 «Отдалённый склад» по фактической себестоимости.

Возврат ранее переданной агенту продукции и оборудования переданного на подконтрольную эксплуатацию в учете отражать методом «сторно», восстанавливая ее на счете 43 "Готовая продукция".

Учет товаров для перепродажи.

В составе товаров числятся предметы, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной доработки (обработки), в том числе и объекты основных средств, приобретаемые для перепродажи. Отражение в учете данных операций производится с использованием счета 41 «Товары».

В стоимость товара, предназначенного для перепродажи, включаются все расходы, связанные с их приобретением. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товаров, относятся в состав расходов на продажу по дебету сч.44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».

Установить, что подразделения предприятия, занимающиеся торговыми операциями по продаже собственной продукции, покупных товаров, как оптом, так и в розницу, учет товаров ведут в покупных ценах без применения торговой наценки (счета 42), кроме столовой .

Учет товаров (продуктов питания), приобретенных для производства блюд столовой и для перепродажи через буфет, ведется по продажным ценам (без НДС). Для учета товаров используются следующие субсчета счета 41 «Товары»:

41.4 «Товары на складе столовой»

41.2 «Товары в буфетах»

Учет товаров на этих субсчетах ведется по материально-ответственным лицам.

При приходовании товаров на склад столовой на их стоимость начисляется торговая наценка (надбавка) по дебету счета 41.4 в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка». Размер торговой наценки устанавливается приказом по предприятию.

В конце отчетного месяца для определения валовой прибыли от реализации товаров производится корректировка дебетового оборота счета 90.1 на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Кроме того, корректируется стоимость товаров на относящуюся к ним наценку, израсходованных предприятием для собственных нужд (в качестве представительских расходов). Для этих целей составляется расчет (Таблица 8).

Расчет реализованного наложения

на остаток товаров за _____________200_8_ года

Таблица 8.

№ п/п	Наименование	Всего, руб. коп.	В дебет счета 90.1	В дебет Счета 91.3	В дебет счета 44, 25,26 (по товарам, израсходованным в качестве представительских расходов)
По счету 41.4	По счету 41.4
1	Остаток реализованного наложения на начало месяца (сальдо счета 42)		х	х	х
2	Начисленная наценка за месяц (кредитовый оборот счета 42)		х	х	х
3	Итого наценка (стр.1 + стр.2):		х	х	х
4	Стоимость реализованных (израсходованных) товаров (с наценкой)
Продолжение таблицы 8
5	Остаток товаров на конец месяца (с наценкой)				х
6	Итого стоимость товаров (стр.4 + стр.5):
7	Средний процент реализованного наложения в стоимости товаров (стр.3 : стр.6 х 100%), в процентах		х	х	х
8	Наценка, приходящаяся на реализованные (израсходованные) товары (стр.4 х стр.7 : 100%)
9	Остаток реализованного наложения на конец месяца (стр.3 – стр.8)		х	х	х

Списание товаров (продуктов питания), израсходованных предприятием на собственные нужды (для приема представителей других организацией), осуществляется по себестоимости приобретения товаров (покупной стоимости). Для этих целей продажная стоимость товаров (продуктов питания), по которой они числятся в учете, корректируется на сумму наценки, относящейся на стоимость этих товаров (продуктов питания), путем сторнирования записью по дебету счета 41.1 в корреспонденции с кредитом счета 42. Стоимость товаров (продуктов питания) без торговой наценки списывается на счет 44 «Расходы на продажу», 26 «Управленческие расходы».

При продаже товаров списание их себестоимости осуществляется непосредственно в уменьшение доходов от продаж (на счет 90.2), минуя счета учета затрат.

3.5. Учет финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществлять в соответствии с ПБУ 19/2002, утвержденного приказом МФ РФ от 01.01.2001 года № 000н (с изменениями от 18.09. и 27.11.2006г.).

К финансовым вложениям относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Также в составе финансовых вложений предприятие учитывает затраты, связанные с приобретением дебиторской задолженности третьих лиц по договорам переуступки прав требования (договорам цессии).

Согласно ст. 382 ГК РФ уступка права требования является самостоятельной сделкой, по которой одна сторона за вознаграждение передает свое право требования задолженности с третьего лица другой стороне. То есть, это искусственное создание нового кредитора для того, чтобы провести зачет задолженности старого кредитора.

Для того, чтобы сделка цессии соответствовала законодательству, необходимо соблюдение следующих условий:

·  уступка права требования долга другому кредитору допускается, если она не противоречит закону и иным правовым актам и договору. Уступка может осуществляться только в отношении гражданско-правовых сделок. Например, уступка права требования на уплату алиментов будет признана ничтожной;

·  для передачи требования новому кредитору согласия должника не требуется, однако, уведомление его об этом обязательно;

·  требование должно передаваться новому кредитору в том виде, в каком оно существует на момент заключения договора цессии. Например, если покупатель должен оплатить деньгами, то нельзя передать долг, изменив на право требования поставки товарами.

Уступка права требования осуществляется на основании письменного гражданско-правового договора об уступке прав требования (договора цессии).

В составе финансовых вложений предприятие не учитывает собственные векселя покупателей товаров (работ, услуг) переданные ими в счет оплаты проданных им товаров (работ, услуг). Данные операции отражаются с использованием счета 62.3 «Векселя полученные».

Финансовые вложения в бухгалтерском учете отражать в сумме фактически произведенных затрат (включая оплату за бланки векселей и прочие расходы).

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в учете в полной сумме фактических затрат связанных с их приобретением по договору вне зависимости от факта их оплаты.

Займы отражаются в учете по фактически выданной (перечисленной) заемщику сумме независимо от суммы, указанной в договоре займа.

Заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, учитывать до истечения вышеуказанного срока в составе долгосрочной задолженности. Проверку на обесценение финансовых вложений производить ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличие признаков обесценения.

Финансовые вложения, осуществленные в форме инвестиций в ценные бумаги, принимаются к учету на дату получения права собственности на приобретенные ценные бумаги (паи).

Финансовые вложения, осуществленные в форме предоставления займов, принимаются к учету на дату перечисления денежных средств (передачи имущества) по договору займа (или на дату получения этих денежных средств или имущества, в зависимости от условий заключенных договоров).

Выбытие финансовых вложений в случае продажи или погашения ценных бумаг отражается на дату перехода права собственности на ценные бумаги получателям (дата составления Акта приема-передачи ценных бумаг) или на дату возврата займа соответственно.

Вложения предприятия в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса на отчетную дату отражаются по рыночной стоимости.

Синтетический учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения", к которому для классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные по срокам обращения (время с момента приобретения до момента погашения) предусмотрены следующие субсчета:

-  58.1 "Долгосрочные финансовые вложения":

-  58.2 "Краткосрочные финансовые вложения ":

К краткосрочным финансовым вложениям относить вложения, период обращения которых составляет менее 12 месяцев с момента оценки, а также данный актив не является неликвидом. Для достоверного отражения информации о финансовых вложениях на конец отчетного года в бухгалтерском балансе предприятия за год переоценивается разделение объектов финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. Перевод объектов финансовых вложений из разряда долгосрочных в краткосрочные, и наоборот, осуществляется в рамках проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия. В учете перевод отражается внутренними проводками по дебету и кредиту субсчетов счета 58.

Аналитический учет финансовых вложений ведется отдельно по каждому финансовому вложению.

Операции, связанные с покупкой ценных бумаг или паев, отражаются проводками по дебету указанного выше счета в корреспонденции со счетами учета расчетов (с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами):

Дт 58., 58.2.1) Кт, 62)

Операции, связанные с предоставлением займа в денежной форме, отражаются следующей проводкой:

Дт 58.Кт 51

Приобретение по переуступке прав требования дебиторской задолженности отражаются:

Дт 58.1.4 Кт 76.5

Операции, связанные с возвратом займа выданного в денежной форме, отражаются следующей проводкой:

Дт 51 Кт 58.

Дт 51 Кт 76.5 на сумму погашенных процентов за пользование денежными средствами

Прочие расходы при выбытии финансового вложения в виде приобретенного права требования при его частичном погашении признаются в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств, но не выше расходов на приобретение права требования. Доходы и расходы по данной операции, учитываемые для целей налога на прибыль, возникнут у в том налоговом периоде, когда средства в погашение задолженности (стоимость по уступке) будут получены полностью. При этом обязательства к уплате в бюджет (по налогу на прибыль и НДС) по таким операциям возникнет в том налоговом периоде, когда сумма, поступившая в погашение задолженности, начнет превышать сумму расходов на приобретение прав требования.

3.6. Учет затрат на производство.

Расходы на производство в БЭНЗ» учитывают по следующим статьям калькуляции:

сырье и материалы (за минусом возвратных отходов); топливо и энергия на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; ЕСН; резервы предстоящих расходов; амортизация; общепроизводственные расходы (отражаются на счете 25); потери от брака (на счете 28).

при определении потерь по внутрихозяйственному браку расходы калькулирует по прямым затратам (материалы, заработная плата, отчисления от заработной платы), косвенные затраты в состав потерь от брака не включаются.

При внешнем браке кроме прямых расходов учитывается доля косвенных затрат, расходы по доставке бракованной продукции и командировочные расходы, связанные с внешним браком.

Суммы расходов, отражаемые на затратных счетах бухгалтерского учета, находят свое отражение в ведомостях учета по каждому их таких счетов: 20, 23, 25, 26, 44.

Учет затрат на производство основывать на исчислении неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Переменные затраты, которые зависят от объема производства продукции, учитывать на счетах 20, управленческие расходы производственных подразделений (цехов) собирать на счете 25 (косвенные расходы). Косвенные переменные расходы по окончании отчетного периода полностью списывать в дебет счета 20.

Деятельность столовой, в соответствии с Уставом, относится к основному виду деятельности, как вид деятельности, не запрещенный законом.

Столовая , на основании «Положения о столовой» № ПСП-56-02 от 01.01.2001 г. является самостоятельным структурным подразделением (цех № 24), имеет штатное расписание, утверждены функциональные обязанности работников столовой.

В части ведения бухгалтерского учета, учет затрат по столовой ведется на отдельном субсчете счета.20 «Основное производство» выручка учитывается на отдельном субсчете счета.90 «Продажи».

Оценка незавершенного производства на конец отчетного периода производится по стоимости планово-нормативных прямых затрат, включающих в себя следующие статьи затрат:

-  сырье и материалы;

-  заработная плата;

-  отчисления по ЕСН;

-  амортизация (См. приложение 2).

Учет стоимости полуфабрикатов собственного производства осуществляется по полуфабрикатному методу, когда изготовление в каждом цехе (подразделении) учитывается по фактической себестоимости на балансовом счете 22 « Полуфабрикаты собственного производства».

Передаются детали другим цехам или на склад готовых деталей по учетным ценам.

Возникшее отклонение между фактической себестоимостью изготовленных полуфабрикатов и учетными ценами, по которым учитываются, изделия на складах готовых деталей списывается по окончанию каждого месяца пропорционально сумме сданных на склад готовых деталей (счет 21.1 «Полуфабрикаты собственного производства на складе») и сумме переданных в производство деталей в качестве комплектующих для сборки (счет 20 «Основное производство»).

Фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции рассчитывается следующим образом: к стоимости НЗП на начало месяца прибавляют сумму произведенных фактических затрат на производство продукции за месяц и вычитают стоимость НЗП на конец месяца. Полученный результат относят в дебет счета 43 с кредита счета 20.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве основной продукции, товаров, работ, услуг распределяются пропорционально выпущенному товару, суммы брака пропорционально материальным затратам по цеху.

Прямые затраты вспомогательных цехов учитываются отдельно по каждому цеху на счете 23. Общепроизводственные расходы вспомогательных подразделений учитываются в разрезе статей расходов на балансовом счете 25.2, затем списываются в Дт 23 счета пропорционально доле заработной плате работников.

Общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются пропорционально заработной плате основного производства

Ежемесячно затраты вспомогательных цехов распределяются по направлениям оказания услуг, исходя из фактической себестоимости.

Условно-постоянные расходы, которые не зависят от объема производства, собираются на счете 26 и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (Дебет 90.8 «Управленческие расходы по видам деятельности, не облагаемым ЕВНД» Кредит 26).

Затраты административных подразделений относятся в дебет счета 26, обслуживающих хозяйств (кроме столовой) - счета 29, затраты подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), - в дебет счета учета коммерческих расходов (счет 44).

Затраты, которые в конечном счете «ложатся» на покупателей (компенсируемые покупателями согласно условий заключенным с ними договоров), в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а отражаются в учете предприятия с использованием счета 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами, кредиторами».

При использование личного транспорта в служебных целях, применять нормы в соответствии с Постановлением правительства РФ от 08.02.02 № 92 (в редакции от 01.01.2001 года).

3.7. Учет доходов.

Учет доходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. № 32н (с изменениями от 18.09.и 27.11.2006г..).

Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, имущества, дебиторской задолженности) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получений и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Не признаются доходами поступления активов от других юридических и физических лиц:

-  в погашение дебиторской задолженности, поступление которой было ранее учтено в составе доходов (например, оплата проданных товаров);

-  сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-  поступления от принципалов (комитентов) или для принципалов (комитентов), за исключением поступлений в счет оплаты оказанных агентских (комиссионных) услуг, в том числе поступления в счет компенсации понесенных затрат (по возврату тары и иным расходам связанным с выполнением поручения принципала (комитента) – только в сумме, равной сумме понесенных затрат, "наценка" на компенсируемые затраты приравнивается к дополнительному агентскому (комиссионному) вознаграждению);

-  любые поступления от поставщиков товаров, связанные с компенсацией расходов по возврату тары (суммы залога), брака (возмещение убытков) и т. п.;

-  поступления в счет погашения основного долга по предоставленным предприятием кредитам, займам;

-  возврат вкладов в уставные капиталы иных организаций (в пределах размера первоначального вклада);

-  возврат задатка, залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю сумм кредитов (займов);

-  поступления, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг и т. п.

1) Обычными видами деятельности являются:

-  изготовление и продажа нефтепромыслового оборудования и запасных частей;

-  капитальный ремонт электротехнического и нефтепромыслового оборудования;

-  продажи товаров, приобретенных для перепродажи;

-  изготовление блюд столовой и их продажа, оказание услуг общественного питания;

-  продажа агентских услуг (вознаграждения по агентским договорам);

-  сбор отходов цветных металлов и их реализация;

-  прочие услуги.

Размер полученного дохода от обычных видов деятельности определяется исходя из цен на продаваемые продукцию (товары, работы, услуги) установленных договорами (соглашениями, предоставленными покупателям и акцептованными покупателями офертами).

Датой признания доходов от продажи продукции собственного изготовления и покупных товаров признается дата перехода права собственности на них покупателю. Учет реализации продукции ведется по «отгрузке», т. е. на дату передачи покупателю товаров (подписания документов, свидетельствующих о передаче товаров), если иное не предусмотрено условиями договора. В случае, если договором (соглашением) с покупателем или предоставленной ему и акцептованной им офертой установлена более поздняя дата перехода права собственности на продаваемую продукцию (товары), чем дата подписания документов, свидетельствующих о передаче продукции (товаров) покупателю (перевозчику), то с момента передачи товаров покупателю (перевозчику) и до момента перехода права собственности, продукция (товары) числятся в составе товаров отгруженных.

Датой признания доходов от продажи работ, оказания услуг признается дата принятия выполненных работ (оказанных услуг) заказчиком, т. е. дата подписания заказчиком акта выполненных работ.

Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности ведется в разрезе видов деятельности.

Синтетический учет доходов от обычных видов деятельности ведется с использованием счета 90 «Продажи»: признание выручки от обычного вида деятельности вместе с начисленной суммой НДС отражается по дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 субсчета 1 «Выручка от продаж».

Разница кредитового оборота по субсчету 90.1 и дебетового оборота по субсчету 90.3 «Налог на добавленную стоимость» за отчетный период, представляет собой выручку (доход) от обычных видов деятельности.

При реализации продукции (товаров) через посредников (агентов, комиссионеров) выручка от реализации продукции (товаров) и суммы налога на добавленную стоимость предприятием отражаются по времени получения отчета посредника (агента, комиссионера) об отгрузке товаров покупателю (заказчику). В случае, если имеются возражения по отчету, предприятие сообщает о них агенту (комиссионеру) в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

2) Прочими доходами предприятия признаются:

- перераспределение электроэнергии и услуги по обслуживанию электросетей;

-  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (по договорам займа), а также проценты за использование банком денежных средств (в рублях или в валюте), находящихся на счете в этом банке;

-  доходы от сдачи имущества в аренду;

-  поступления от продаж основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений, дебиторской задолженности, ценных бумаг и иных финансовых вложений, материалов, приобретаемых для собственного потребления, тары (в случаях ее не возврата), возвратных отходов.

-  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-  активы (основные средства, нематериальные активы, материалы, товары, работы, услуги, дебиторская задолженность, денежные средства и др.) полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-  запасные части и материальные ценности, полученные при ликвидации основных средств (за исключением запасных частей и материалов полученных при выбытии основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств);

-  поступления в возмещение причиненных организации убытков (за исключением поступлений в возмещение убытков полученных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств);

-  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-  курсовые разницы;

-  прочие поступления признаваемые доходами, но не отнесенные в состав доходов от обычных видов деятельности, операционных или чрезвычайных доходов.

-  полученное страховое возмещение;

-  стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, в результате чрезвычайной ситуации, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;

-  поступления в возмещение полученных в связи с чрезвычайными обстоятельствами убытков (в том числе в порядке бюджетного финансирования).

Проценты, начисленные за предоставление в пользование денежных средств организациям по договорам займа, отражаются в составе прочих расходов 1 раз в месяц, на последнее число месяца, равномерно (если иное не установлено договором займа), исходя из установленной договором процентной ставки.

Доходы от сдачи имущества в аренду физическим и юридическим лицам признаются предприятием на последнее число каждого месяца, в течение которого оказывались эти услуги (если договором или соглашением не установлены более короткие сроки признания фактов оказания данных услуг).

Поступления от продаж основных средств, незавершенных капитальных вложений, дебиторской задолженности, ценных бумаг и иных финансовых вложений, материалов признаются и принимаются к учету в момент перехода права собственности на данные активы покупателю в соответствии с условиями заключенного с ним договора.

Доходы от реализации не возвращенной в указанные договором сроки покупателями многооборотной тары учитываются в размере полученного за нее залога.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются предприятием в качестве дохода на дату признания контрагентами штрафных санкций в соответствии с условиями заключенных договоров (т. е. на дату акцепта контрагентами требования о выплате штрафных санкций) либо на основании решения суда и в размере установленном решением суда.

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения – признаются и учитываются в составе прочих доходов по рыночной стоимости.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, признается и учитывается в составе прочих доходов на дату выявления этой прибыли.

Поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются в составе прочих доходов на даты и в порядке, предусмотренном для признания штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются и учитываются в составе прочих доходов на дату истечения срока исковой давности на нее, исчисленной в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ.

Расчет курсовой разницы производится в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000). Курсовые разницы отражается в учете и отчетности предприятия в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате, в том числе и частичной.

Синтетический учет прочих доходов ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы".

Полученное страховое возмещение и поступления в возмещение полученных в связи с чрезвычайными обстоятельствами убытков (в том числе в порядке бюджетного финансирования) признаются и отражаются в составе прочих доходов на дату получения денежных средств (иного имущества) в размере полученной суммы (стоимости имущества).

Все хозяйственные операции, связанные получением прочих доходов отражаются в виде бухгалтерских проводок по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета расчетов, материалов или иного имущества, денежных средств (в зависимости от вида и порядка признания прочего дохода) с соответствующими аналитическими расшифровками.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

3.8. Учет расходов.

Учет расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 №33н (с изменениями от 18.09. и 27.11.2006г.).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации.

Расходы принимаются к учету на дату фактического осуществления этих расходов, независимо от факта их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Для целей бухгалтерского учета расходы подразделяются на:

1) текущие расходы – расходы относящиеся к текущему отчетному периоду, принимаемые к вычету из доходов текущего отчетного периода при определении финансового результата деятельности организации за отчетный период (текущие расходы формируются как за счет расходов осуществленных в текущем периоде, так и за счет (РБП) совершенных и признанных в предшествующие периоды, но относящиеся к текущему отчетному периоду).

2) расходы будущих периодов (РБП) – расходы, осуществленные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам.

1) Учет текущих расходов.

Текущие расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: