Ежеквартальный отчет эмитента эмиссионных ценных бумаг открытое акционерное общество "Бугульминский электронасосный завод" за: I квартал 2008 г (стр. 7 )

2.7.  Общий перечень первичных бухгалтерских документов, используемых на предприятии для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, представлен в Таблице 2.

Общий перечень первичных бухгалтерских документов .

Таблица 2.

Учетная группировка	Содержание хозяйственных операций	Первичные бухгалтерские документы
	1.Поступление основных средств: - новых и бывших в эксплуатации; 2. Аналитический учет объектов основных средств; 3. Внутреннее перемещение основных средств 4. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств 5. Выбытие основных средств: -  списание продажа	1. Акт о приемке передаче объекта основных средств(кроме зданий и сооружений) форма № ОС-1. 2.Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) 3. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма № ОС-2 4. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) 5. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма № ОС-1) Акт о приеме-передаче здания, сооружения (форма № ОС-1а)
II Учет нематериальных активов	1. Поступление нематериальных активов: 2. Аналитический учет объектов нематериальных активов (информация о движении) 3. Выбытие нематериальных активов: - списание - продажа	1.Акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов ( форма ОС-1) 2. Инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) 3.  Акт о списании объекта нематериальных активов ( форма ОС-4) 4.Акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов ( Форма ОС-)
III Учет вложений во внеоборотные активы	1.  Поступление объектов основных средств на склад 2.  Передача в состав основных средств, нематериальных активов (в т. ч. НИОКР) 3. Модернизация, реконструкция объектов основных средств 4.  Передача оборудования в монтаж 5. Передача объектов с реконструкции, модернизации 6. Списание расходов по НИОКР, результат которых признан отрицательным	1.  Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ос-14) 2.  Акт (накладная) о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1) Акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов( форма ОС-1) Акт внедрения результатов работ (темы) на создание научно-технической продукции 3. Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) Справка о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) Счет-фактура 4. Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) с внесенными дополнительными реквизитами 5. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) 6. Акт признания результата работ отрицательным
IV Учет материально-производственных запасов	1.  Поступление материально-производственных запасов 2.  Выделение налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1.  Приходный ордер (форма № М-4) 2. Счет-фактура
	3.  Поступление материально-производственных запасов при выявлении несоответствий с документами поставщика 4. Поступление материально-производственных запасов и их передача в эксплуатацию 5.Учет движения материальных ценностей внутри организации 6.  Продажа материально-производственных запасов 7.  Передача на условиях давальческого сырья 8. Списание материально-производственных запасов 9 Возврат брака	3. Акт о приемке материала (форма № М-7) 4. Карточка складского учета материалов (форма № М-17) 5. Требование-накладная (форма № М-11) Лимитно-заборная карта (форма № М-8) Накладная на отпуск комплектующих, разработанная предприятием 6.  Счет-фактура Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) 7.Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) 8. Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) Акт на списание спецодежды Акт комиссии о списании МПЗ Акт на списание спирта Отчет по ГСМ Отчет по драгоценным металлам 9. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), акт о браке, товарно-транспортная накладная (форма 1-Т)
V Учет затрат на производство продукции	1. Учет затрат на производство продукции, включая накладные, коммерческие расходы 2. Оценка остатков НЗП	1.  Листки-расшифровки по затратным счетам и разработочные таблицы. 2. Акт инвентаризации остатков незавершенного производства (СТП )
VI Учет затрат по браку	Учет брака в производстве	Акт о браке (СТП )
VII Учет готовой продукции, товаров и продуктов	Учет готовой продукции: 1. Поступление готовой продукции 2.  Отгрузка готовой продукции; 3.  Возврат готовой продукции 4.  Возврат брака; 5. Оценка отгруженной продукции	1. Накладная на сдачу готовых изделий (СТП г.) 2. Товарно-транспортная накладная (форма ) Железнодорожная накладная Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 3. Приходный ордер Товарно-транспортная накладная (форма ) 4. Двухсторонний акт, подтверждающий забракование продукции, ТТН ( форма 1-Т) 5. Расчет отклонений готовой продукции
Учет товаров и продуктов: 1.  Поступление товаров: - от поставщиков - от населения 2.  Начисление торговой наценки 3. Учет товаров на складе	1.Приемный акт Накладная ( форма № ТОРГ-12) Счет-фактура Закупочный акт (форма № ОП-5) 2. Приказ об установлении торговой наценки 3. Карточка складского учета по наименованиям товаров
VIII Учет денежных средств и финансовых вложений	1. Перечисление денежных средств с расчетного счета 2. Выдача денежных средств из кассы предприятия 3. Поступление денежных средств в кассу 4. Расчеты векселями 5. Предоставление материальной помощи	1.  Платежное поручение 2.  Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) 3.  Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) 4. Акт приема-передачи простых векселей 5. Заявление
IX Учет расчетов	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60): Получены товарно-материальные ценности, приняты выполненные работы	Приходный ордер, акт выполненных работ Счет-фактура
Расчеты с покупателями и заказчиками (62): 1.  Отгрузка готовой продукции 2.  Реализация готовой продукции	1. Товарная накладная (Форма ТОРГ-12) Счет-фактура, ТТН( форма ), акт приемки выполненных работ; 2. Платежные поручения
IX Учет расчетов	Расчеты с покупателями и заказчиками (62): 3. Сверка задолженностей	3. Акты сверки взаимозачетов
Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67): 1.  Получение кредита 2. Погашение кредита	1.  Заявление на предоставление транша по договору 2. Платежное поручение
Расчет налогов по налогам и сборам (68): Отражение сумм налогов к уплате	Налоговые декларации но налогам
Расчеты с персоналом по оплате труда (70): 1. Начисление заработной платы 2.  Выдача заработной платы 3. Выдача авансов	1.Табель (форма № Т-12) Наряд (форма № Т-10) Приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6) Приказ о прекращении действия трудового договора (форма № Т-8) Список о начислении премии ИТР, рабочим; 2.  Платежная ведомость (форма № Т-53), реестр на перечисление ДС на лицевые счета. 3. Заявление
Расчеты с подотчетными лицами (71): 1. Командировочные расходы – получено подотчет 2. Хозяйственные, представительские расходы 3 Авансовый отчет о хозяйственных, командировочных и представительских расходах 4. Возврат подотчетной суммы. 5. Возврат подотчетному лицу сумм по командировочным, хозяйственным, представительским расходам	1. Расходный ордер (форма № КО-2) Командировочное удостоверение (форма № Т-10), приказ; Служебное задание (форма № Т-10а) 2. Расходный ордер (форма № КО-2) Служебная записка 3. Авансовый отчет (форма № АО-1) 4. Приходный ордер (форма № КО-1) 5. Расходный ордер (форма № КО-2)
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (73):	Заявление Листок-расшифровка
Учет расчетов по операциям с прочими дебиторами и кредиторами (76): начисление обязательств и их погашение	Листки-расшифровки Решения суда Платежные поручения
X Учет прочих доходов и расходов	1.  Отгрузка прочей продукции 2.  Реализация прочей продукции 3.  Сверка расчетов	1. Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) Счет-фактура 2. Платежное поручение 3. Акты сверок взаимных расчетов
Начисление прочих доходов: - доходы от реализации основных средств и других активов, - доходы от сдачи имущества в аренду, - доходы от осуществления прочих видов деятельности (здравпункт, общежитие, база отдыха столовая), - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - штрафы, пени, неустойки за нарушение за нарушение договорных обязательств;	Листки-расшифровки бухгалтеров по участкам учета
- положительные курсовые разницы;	Бухгалтерская справка
-суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	Приказ
Отражение прочих расходов: - расходы от реализации и прочего выбытия основных средств и иных активов;	Листки-расшифровки бухгалтеров по участкам учета
- расходы на оплату услуг банков;
- возмещение ущерба;
- расходы от сдачи имущества в аренду;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- штрафы, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате;
- судебные расходы и арбитражные сборы;	Решение суда, исковое заявление, приказ.
- отрицательные курсовые разницы;	Бухгалтерская справка
- суммы списанной дебиторской задолженности.	Приказ
XI Учет капиталов	1. Изменение уставного капитала 2. Резервный капитал	1. Решение Совета Директоров о дополнительной эмиссии акций 2. Бухгалтерская справка
XII Учет расходов будущих периодов	1.  Расходы на обучение работников 2.  Расходы на страхование имущества 3.  Расходы на лицензии 4.  Расходы на программные продукты 5.  Расходы на добровольное медицинское страхование 6.  Сертификация продукции	1.  Акт оказания услуг 2.  Полис 3.  Лицензия 4.  Акт приемки программного продукта 5.  Акт оказания услуг 6.  Сертификат
XIII Учет финансовых результатов	Прибыль (убыток) от продаж Реализация прочих активов Реализация основных средств	Листки-расшифровки
Налог на прибыль отчетного года Пени	Бухгалтерская справка, налоговая декларация отчетного периода.
Налог на прибыль предыдущих лет	Налоговая декларация (уточненная)
Учет недостачи и потери от порчи ценностей 1.  Отражение недостач и потерь 2. Возмещение недостачи и потери от порчи ценностей путем удержания из зарплаты, возврата денег в кассу	1.  Бухгалтерская справка; Инвентаризационная опись; Сличительная ведомость 2. Приходный кассовый ордер (форма № КО-1)

2.8. Отражение в бухгалтерском учете операций, не подтвержденных первичными учетными документами, не допускается.

2.9. Общий перечень бухгалтерских регистров (сводных бухгалтерских документов), используемых на предприятии для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, представлен в Таблице 3.

Общий перечень сводных бухгалтерских регистров .

Таблица 3.

Учетная группировка	Отражение операций	Регистры
I Учет основных средств	1. Поступление основных средств (по дебету счета 01) 2. Выбытие основных средств (по кредиту счета 01) 3. Начисление амортизации по основным средствам (по кредиту счета 02) 4. Наличие основных средств по остаточной стоимости (сальдо по счетам 01, 02)	1. Карточка учета движения основных средств за отчетный месяц (в разрезе цехов и материально-ответственных лиц) 2. Сводный регистр по выбытию основных средств за отчетный месяц (журнал-ордер № 13) 3. Расчет амортизации по основным средствам за отчетный месяц (по направлениям затрат) 4. Сальдовая ведомость о наличии основных средств на отчетную дату (в разрезе цехов и материально-ответственных лиц)
II Учет нематериальных активов	1. Поступление нематериальных активов	1. Карточка учета движения нематериальных активов за отчетный месяц (в разрезе цехов и материально-ответственных лиц)
	2. Выбытие нематериальных активов (по кредиту счета 04) 3. Начисление амортизации по нематериальным активам (по кредиту счета 05) 4. Наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (сальдо по счетам 04, 05)	2. Сводный регистр по выбытию нематериальных активов за отчетный месяц (журнал-ордер №13) 3. Расчет амортизации по нематериальным активам за отчетный месяц 4. Сальдовая ведомость о наличии нематериальных активов на отчетную дату (в разрезе цехов и материально-ответственных лиц)
III Учет вложений во внеоборотные активы	1. Движение объектов внеоборотных активов 2. Движение внеоборотных активов в разрезе субсчетов	1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08 за отчетный период 2. Анализ счета 08 за отчетный месяц
IV Учет материально-производственных запасов	1. Наличие и движение товарно-материальных ценностей в разрезе материально-ответственных лиц за отчетный период 2. Движение материально-производственных запасов в разрезе материально-ответственных лиц за отчетный месяц	1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 (в разрезе материально-ответственных лиц и субсчетов) за отчетный период 2. Материальный отчет по приходу, расходу и остатку материалов за отчетный месяц, составляемый материально-ответственными лицами
V Учет затрат на производство продукции	1. Расход материалов 2. Распределение транс-портно-заготовительных расходов 3. Начисление заработной платы 4. Отчисления на социальное страхование 5. Распределение услуг вспомогательного производства 6. Амортизация основных средств 7. Амортизация нематериальных активов 8. Услуги сторонних организаций	Журнал-ордер 10 «Издержки производства» Журнал-ордер 10а «Расчет себестоимости товарной продукции» ж/о №6
9. Командировочные расходы 10  Расходы будущих периодов 11. Отражение налогов за счет себестоимости	ж/о № 7 Оборотно - сальдовая ведомость. Листок - расшифровка
12. Отражение незавершенного производства	Журнал-ордер 10а «Расчет себестоимости товарной продукции»
13. Отражение затрат обслуживающих хозяйств	Ведомость по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
VI Учет затрат по браку	1. Учет брака	1. Анализ счета 28 ; Оборотно-сальдовая ведомость.
VII Учет готовой продукции, товаров и продуктов	Учет готовой продукции 1.  Поступление готовой продукции (по дебету счета 43) 2.  Отгрузка готовой продукции (по кредиту счета 43) 3.  Возврат готовой продукции и брака 4. Наличие готовой продукции	1. Отчет по сдаче продукции за отчетный месяц (в разрезе номенклатуры) 2.  Оборотно - сальдовая ведомость по отгрузке за отчетный месяц 3.  Отчет по возврату продукции 4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 на отчетную дату
Учет продуктов 1. Движение продуктов за отчетный период. 2. Отпуск продуктов из кладовой на кухню. 3. Наличие, движение и остаток продуктов за отчетный месяц. Учет товаров: 1. Движение товаров за отчетный период в разрезе МОЛ	1 Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне (форма № ОП-14) 2.Требование в кладовую ( форма ОП-3) 3. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41/4 за отчетный месяц 1.Оборотно - сальдовая ведомость по счете 41/1 за отчетный месяц; Анализ счета 41, 41/3.
VIII Учет денежных средств и финансовых вложений	1.  Движение денежных средств и финансовых вложений 2.  Выплачена материальная помощь по Положению 3. Использование денежных средств, выданных на хозяйственные нужды	1. Анализ счетов 50, 51, 52, 55, 58 Кассовая книга (форма № КО-4) Ведомость по счету 58 2. Журнал кассовых документов 3. Авансовый отчет
IX Учет расчетов	Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (60) Движение по счету 60	Журнал-ордер № 6
Учет расчетов с покупателями и заказчиками (62) Отгрузка готовой продукции (по дебету счета 90) Реализация готовой продукции (по кредиту счета 62)	Ведомость № 16 в разрезе контрагентов, счетов-фактур, счетов бухгалтерского учета
Учет расчетов по налогам и сборам (68) Отражение операций по налогам	Журнал-ордер № 8 по учету расчетов с бюджетом
Учет расчетов по оплате труда (70 счет) и расчетов по социальному страхованию и обеспечению (69 счет) 1. Начисление заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды 2. Удержания из заработной платы	1. Таблица распределения заработной платы и единого социального налога по шифрам производственных затрат и подразделениям 2. Расшифровка по заработной плате за отчетный период
Расчеты с подотчетными лицами (71) 1. Получение подотчетных сумм (по дебету счета 71.1)	1. Журнал кассовых документов
IX Учет расчетов	2. Движение по счету 71 Списание подотчетных сумм (по кредиту счета 71.1)	1.  Оборотно-сальдовая ведомость Журнал авансовых отчетов
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) Расчеты с работниками организации по предоставленным им займам	Ведомость по счету 73 за отчетный период
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) Расчеты по операциям с прочими дебиторами и кредиторами	Ведомость по счету 76 за отчетный период
X Учет прочих доходов и расходов	По отгрузке прочей продукции	Ведомость № 16 в разрезе контрагентов, счетов-фактур, счетов бухгалтерского учета
Отражение операций по прочим доходам и расходам	Расшифровка по счету 91 прочих доходов и расходов за отчетный месяц
XI Учет капиталов	Учет нераспределенной прибыли	Анализ счета 84 «Нераспределенная прибыль»
XII Учет расходов будущих периодов	1. Расходы на страхование имущества 2. Расходы на лицензии 3. Расходы на программные продукты 4. Расходы на страхование	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97
XIII Учет финансовых результатов	1. Учет прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности предприятия 2. Отражение недостачи	1.  Журнал-ордер №15 по счету 99 за отчетный месяц 2. Анализ счета 94

Используемые регистры по синтетическому учету – Главная книга.

2.9. Отчетность – это заключительный элемент системы бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют единое целое, т. е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. В бухгалтерском учете Общества различаются следующие отчетные периоды: отчетный месяц – составляется ежемесячная отчетность, отчетный квартал – квартальная отчетность, и отчетный год (период с 01 января по 31 декабря включительно) – годовая отчетность.

2.10. Бухгалтерская отчетность включает в себя следующие формы:

Таблица 4.

№ п/п	Куда предоставляется	Форма отчетности	Название отчетности	Сроки предоставления
ежемесячная	квартальная	годовая
1.	Руководство предприятия и другие внутренние пользователи	Форма № 1, форма № 2	Баланс предприятия, отчет о прибылях и убытках	28 числа месяца, следующего за отчетным
2.	Налоговая инспекция	Форма №1	Бухгалтерский баланс		В составе квартальной отчетности до 30 числа месяца, следующего за отчетным	В составе годовой отчетности до 30 марта месяца, следующего за отчетным годом
	Форма № 2	Отчет о прибылях и убытках
	Форма № 3	Отчет об изменениях капитала
	Форма № 4	Отчет о движении денежных средств
	Форма № 5	Приложение к бухгалтерскому балансу
3.	Комитет государственной статистики	Форма (срочная)	Сведения о состоянии расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги)	23 числа месяца, следующего за отчетным		не позднее 30 числа месяцапосле отчетного периода
Форма № П-2 (месячная)	Сведения об инвестициях	3 числа месяца, следующего за отчетным
	Форма № П-3 (месячная)	Сведения о финансовом состоянии организации	28 числа месяца, следующего за отчетным
	Форма №1-ДС (квартальная)	Сведения о добавленной стоимости предприятия		30 числа месяца, следующего за отчетным	не позднее 30 числа после отчетного периода
	Форма № П-2 (квартальная)	Сведения об инвестициях		25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
	Форма (квартальная)	Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)		30 числа месяца, следующего за отчетным
	Форма № П-2 (годовая)	Сведения об инвестиционной деятельности			до 1 апреля месяца, следующего за отчетным годом
	Форма (годовая)	Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
	Форма № 11 (годовая)	Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов			До 1 апреля месяца, следующего за отчетным годом
	Форма (годовая)	Сведения об использовании денежных средств			До 1 апреля месяца, следующего за отчетным годом

2.11. Годовая бухгалтерская отчетность представляется общему собранию акционеров , налоговую инспекцию, органу государственной статистической отчетности по месту регистрации Общества, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в налоговую инспекцию не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Иным заинтересованным пользователям (кредиторам, банкам и т. д.) годовая и квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется, по их просьбе, если это является условием заключенных с ними договоров или соглашений.

2.12. Ответственность за составление регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер предприятия. Требования главного бухгалтера к представлению в бухгалтерию необходимых документов в сроки, установленные графиком документооборота, являются обязательными для всех работников предприятия.

2.13. Хранение бухгалтерских документов обеспечить в течение 5 лет. Ответственность за их сохранность несет руководитель предприятия.

РАЗДЕЛ III

МЕТОДЫ (СПОСОБЫ) ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1. Учет внеоборотных активов.

На сч. 07 «Оборудование к установке» учитывается данные о наличие и движении технологического и производственного оборудования, требующего монтажа.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету сч.07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита сч. 07«Оборудование к установке» в дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

При продаже (списание, передаче безвозмездно) оборудования к установке его стоимость списывается в дебет сч.91 «прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по сч.07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты Общества, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

при учете данных активов использует субсчета:

-  08-1 "Объекты недвижимости, требующие регистрации»;

-  08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

-  08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

-  08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов;

-  08-8 "Выполнение НИОКР и ТР" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

3.2. Учет основных средств.

К основным средствам относить активы предприятия, отвечающие следующим условиям:

-  данные активы используются в производстве продукции (работ, услуг), при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-  срок полезного использования превышает 12 месяцев;

-  активы приобретены не для последующей перепродажи;

-  активы способны приносить экономические выгоды (доход) предприятию в будущем.

В составе основных средств не учитывать:

-  машины, оборудование и иные аналогичные предметы, изготовленные предприятием и предназначенные либо приобретенные на стороне, предназначенные для перепродажи;

-  предметы, сданные в монтаж или подлежащих монтажу, находящиеся в пути;

-  незавершенные капитальные вложения (в том числе приобретенные, полученные безвозмездно или по договору мены у других организаций);

-  финансовые вложения.

-  Активы стоимостью до 10 000 рублей со сроком использования более 12 месяцев учитываются в составе материально - производственных запасов со списанием в момент отпуска их в производство или эксплуатацию.

Основные средства ставить на балансовый учет по стоимости приобретения (строительства) без НДС. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное к использованию;

-  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-  таможенные пошлины и таможенные сборы;

-  невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Затраты на оплату процентов по заемным средствам включаются в инвентарную стоимость, если они произведены до момента ввода в эксплуатацию, а если после ввода в эксплуатацию (после формирования инвентарной стоимости), то включаются в составе прочих расходов (Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы / Прочие расходы»). Учет процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств производить в соответствии с ПБУ 15/01. Инвестиционным активом считать основные средства, подготовка к эксплуатации которых составляет не менее 6 месяцев.

Затраты на приобретение объектов ОС отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08.4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08.4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства". Учет объектов недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, фактически эксплуатируемым, но по которым не были поданы документы на государственную регистрацию, принимаются к учету в качестве основных средств с момента эксплуатации, не начисляя по таким объектам амортизацию.

При осуществлении строительства хозяйственным способом счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» не применять.

Учет основных средств, полученных по договору мены, осуществлять по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно обычно реализуется (рыночная стоимость).

Учет основных средств непроизводственной сферы (общежитие, база отдыха и пр.) осуществлять в соответствие с общим порядком, предусмотренным для производственных основных средств.

Библиотечный фонд учитывать в составе основных средств. Аналитический учет литературы и периодических изданий возложить на штатного библиотекаря (другое уполномоченное лицо).

Издания, в том числе электронные ( диск) стоимостью свыше 10 000 рублей включаются в состав основных средств

Установить, что компьютеры в бухгалтерском учете отражаются в составе основных средств, как единый комплекс конструктивно-сочлененных предметов, то есть единое целое.

В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Существенным считать срок превышающий 12 месяцев.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету предприятия, изменению не подлежит, кроме случаев:

-  достройки;

-  дооборудования;

-  реконструкции;

-  модернизации;

-  частичной ликвидации;

-  переоценки объектов основных средств.

Предприятие осуществляет переоценку объектов основных средств на основании соответствующих решений о проведении переоценки, принятых Правительством Российской Федерации.

Каждое приобретенное, созданное, полученное безвозмездно, в безвозмездное пользование или поступившее в по другим основаниям основное средство закрепляется за сотрудником предприятия, который несет ответственность за наличие и состояние указанного основного средства.

Аналитический учет объектов основных средств производить по цехам, материально-ответственным лицам, группам основных средств и фондам (промышленно-производственные, непроизводственные).

Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам производить способом, установленным для соответствующей группы основных средств.

Начисление амортизации производится линейным способом:

·  по вновь вводимому с 01.01.2002 года имуществу исходя из норм амортизации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от «_01_»_января_ 2002 года (в редакции Постановлений Правительства РФ от 01.01.2001 года № 000, от 01.01.2001 года № 000);

·  по имуществу, числящемуся на балансе до 01.01.2002 года исходя из норм амортизации, утвержденных Постановлением СМ СССР от 01.01.2001 года № 000.

Амортизация не начисляется по основным средствам, которые используются в мобилизационной подготовке и мобилизации. Их стоимость не погашается, если они законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо не сдаются в аренду.

Амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (земельные участки, объекты природопользования).

При сдаче основных средств или иного имущества в аренду без права выкупа (или в прокат) хозяйственные операции не отражать как вид деятельности, а проводить через счет 91.1 «Прочие доходы и расходы».

Амортизацию основных средств, полученных с остаточной стоимостью (бывшие в эксплуатации) начислять исходя из оставшегося срока полезного использования на основании данных передающей стороны. При этом срок полезного использования определяется исходя из линейных норм амортизации, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от «_01_»_января 2002 года (в редакции Постановлений Правительства РФ от 01.01.2001 года № 000, от 01.01.2001 года № 000). Суммы амортизации основных средств, находящихся в простое по вине третьей стороны, относить на расчеты с третьей стороной как расчеты по возмещению нанесенного ущерба.

Суммы амортизации основных средств, находящихся в простое по внутрипроизводственным причинам, относить на себестоимость продукции при отсутствии виновных лиц и на виновных лиц, если установлена или признана вина.

Расходы по амортизации основных средств непроизводственной сферы относить в состав прочих расходов.

Учет затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств производить в том периоде, к которому они относятся.

3.3. Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов осуществлять в соответствии с ПБУ 14/2000, утвержденное приказом МФ РФ н.

К нематериальным активам относить следующие исключительные права на объекты интеллектуальной собственности:

-  исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

-  исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

-  имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных схем

-  исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара.

Учет нематериальных активов в виде объектов интеллектуальной собственности ведется на счет 04 «Нематериальные активы» субсчете 1 «Объекты интеллектуальной собственности».

В случаях, когда срок полезного использования объектов нематериальных активов отдельно не оговорен в договоре купли-продажи или возмездного оказания услуг (при привлечении подрядчиков), он определяется при постановке на учет комиссией специалистов, назначенной приказом . Этот срок не должен превышать 20 лет.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в разрезе инвентарных объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальным активам производить исходя из срока полезного использования с применением счета 05 линейным способом. В бухгалтерском учете отражается проводкой Дебет 20,23,25,26 и Кредит 05.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование третьим лицам, производится по установленным нормам.

Доходы и расходы от списания с баланса нематериальных активов относятся на финансовые результаты как прочие доходы или расходы.

Расходы организации на НИОКиТР, результаты которых дали положительный результат и используются для производственных либо управленческих нужд Общества, учитываются на счете 04.2 «Нематериальные активы / Расходы по НИОКР». Расходы на данные цели принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20, 23, 25, 26).

Срок списания расходов по НИОКиТР определяется научно-технической комиссией на основании Акта внедрения результатов работ (темы) исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКиТР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) но не более 5 лет. Расходы в течение этого срока списываются равномерно на счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 05.

Расходы на исследования и разработки, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов в отчетном периоде в полном размере.

При прекращении использования результатов НИОКиТР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04.2 «Нематериальные активы / Расходы по НИОКР». При этом прекращение использования результатов НИОКиТР должно быть подтверждено решением научно-технической комиссии.

Нематериальные активы, принятые в пользование от организаций-правообладателей, учитываются на забалансовом счете в оценке, принятой договором. Плата за пользование нематериальными активами включается в себестоимость продукции. Если периодические платежи произведены вперед за несколько периодов, то в себестоимость включается только соответствующая часть, остальные расходы списываются равномерно в составе расходов будущих периодов.

3.4. Учет материально – производственных запасов.

К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся материалы, тара, готовая продукция, товары.

Учет приобретения и заготовления материальных ресурсов осуществлять по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы».

Накладные расходы по приобретению материалов отражать на сч.10 «Материалы» субсчет 0 «Отклонение в стоимости материалов».

По окончании отчетного месяца для списания величины отклонений, приходящихся на стоимость израсходованных на различные цели материалов, находится процент отклонений (Таблица 5).

Расходами на приобретение материально-производственных запасов» могут быть:

-  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

-  таможенные пошлины и иные платежи;

-  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

-  затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительно-складского хозяйства предприятия, затраты на услуги транспорта по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных ресурсов.

Таблица 5.

Расчет процента отклонений в стоимости материалов,

подлежащих списанию в отчетном месяце

№ п/п	Показатель	Стоимость материалов, руб.	Сумма отклонений, руб.
1.	Остаток отклонений на начало отчетного месяца (остаток по дебету счета 10.0)	х
2.	Оборот по дебету счета 10.0 за отчетный месяц	х
3.	Итого отклонений (стр.1 + стр.2):	х
4.	Остаток материалов на начало месяца (дебетовый остаток по субсчетам счета 10)		х
5.	Приход материалов за месяц (оборот по дебету субсчетов счета 10)		х
6.	Итого материалов (стр.4 + стр.5):		х
7.	Процент отклонений в стоимости материалов (стр.3: стр.6) х 100%	%
8.	Выбытие материалов – Всего: в том числе по направлениям расхода: списано в производство (Дт 20 Кт 10 субсчета) и т. д.	åМ М1	х
9.	Списано отклонений – Всего (åМ х стр.7 : 100%): в том числе по направлениям расхода материалов: на затраты производства (Дт 20 Кт 10.0) (О1 = М1 х стр.7: 100%) и т. д.	х	åО О1
10.	Остаток отклонений на конец отчетного месяца (остаток по Дт счета 10.0) (стр.3 –åО)	х

Остаток отклонений в стоимости материалов на конец отчетного периода по счету 10.0 в отчетности предприятия присоединять к стоимости производственных запасов.

Если цена договора купли-продажи материальных ресурсов установлена в условных единицах, то в результате пересчета стоимости материалов в рубли могут возникать суммовые разницы. Возникающие суммовые разницы отражаются на счете 10.0 «Отклонения в стоимости материалов».

Отрицательная суммовая разница возникает, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их оприходования. Доначисление задолженности перед поставщиком по оплате материальных ценностей отражается записями:

Дт 10.0 Кт 60

Дт 19.3 Кт 60 – на сумму НДС, подлежащего оплате поставщику.

Положительная суммовая разница возникает, если курс валюты на дату оплаты товара ниже, чем на день его оприходования. В учете уменьшение задолженности перед поставщиком отражается сторнировочными записями на тех же счетах бухгалтерского учета, что и отрицательная суммовая разница.

Положительная курсовая разница по задолженности поставщику на дату совершения операции отражается записями:

Дт 60 Кт 91.1 «Прочие доходы»

Отрицательная курсовая разница по задолженности поставщику на дату совершения операции

отражается записями:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 60

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно обычно реализуется этой организацией, если товары сторонами признаны эквивалентными. Договора мены применять только в случаях крайней необходимости.

Фактическая себестоимость запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Возвратные отходы, возникающие после разборки (демонтажа) при ликвидации основных средств, при выбытии товарно-материальных ценностей, забракованной продукции, оцениваются в зависимости от целей дальнейшего использования:

-  по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами;

-  по цене реализации, если данные отходы предназначены для реализации на сторону. Это лом металлов (по видам металлов), реализуемый организациям-переработчикам вторичного сырья.

Для учета тары и тарных материалов, в том числе возвратной тары, являющейся собственностью предприятия, используется счет 10.4 «Тара и тарные материалы».

Поступление многооборотной тары, не являющейся собственностью предприятия и подлежащей возврату поставщику, в бухгалтерском учете отражается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по стоимости, выставленной поставщиком (залоговой стоимости). Списание стоимости возвратной тары по кредиту счета 002 осуществляется в момент ее возврата.

Для учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды использовать следующие субсчета счета 10:

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

10-11 «Специальная одежда в эксплуатации» - учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.