10-12 «Специальная оснастка в эксплуатации» - учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования в эксплуатацию.
К специальному инструменту и специальным приспособлениям предприятие относит технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
В состав специального оборудования включаются средства труда, многократно используемые в производстве, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды установить в соответствии с Методическими рекомендациями Минфина РФ, утвержденные Приказом от 01.01.2001 года № 000н.
В состав специальной одежды предприятие включает: специальную одежду, специальную обувь и предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды средств индивидуальной защиты). Конкретный перечень средств труда, учитываемый предприятием в составе специальной одежды, и сроки ее эксплуатации указаны в Приложении 4 к Коллективному договору .
Выбытие и списание материальных ресурсов.
Фактическую стоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определять по средней стоимости на момент списания в каждом структурном подразделении. Для оформления отпуска материалов в производственные цеха применять лимитно-заборные карты (далее - ЛЗК). ЛЗК выписывается по каждому наименованию материалов систематически используемых при изготовлении продукции. Отпуск и списание по ЛЗК на изготовление продукции (работ, услуг) осуществлять в соответствие с утвержденными нормами расхода сырья, материалов. Изменение норм расхода материалов за истекший период времени не допускается. Новые нормы расхода материалов (с учетом изменений) начинают действовать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их утверждения
Дополнительный отпуск материалов (сверх установленных ЛЗК лимитов) возможен в следующих случаях:
на производство опытных работ;
при использовании материалов - заменителей;
на возмещение брака и т. п.Расход материальных ресурсов сверх норм, установленных технологией производства, списывать на издержки производства только при обоснованном перерасходе и на основании распоряжения главного инженера.
Списание ГСМ на служебный автотранспорт производить согласно «Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» Р 6-03, утвержденных Минавтотрансом РФ, на личный автотранспорт, используемый в служебных целях при осуществлении служебных командировок, - на основании Положения о расчете топлива на личный транспорт , утвержденного 31.10.2001 года.
Передача многооборотной тары покупателям осуществляется на условиях возврата, согласно условиям заключенных договоров. Операции по отгрузке возвратной тары покупателям не относятся к операциям реализации. В бухгалтерском учете предприятия передача многооборотной тары покупателям отражается по дебету счета 10.4 субсчет 2 «Возвратная тара у покупателей» в корреспонденции с кредитом счета 10.4 субсчет 1 «Тара и тарные материалы на складе». При возврате покупателями многооборотной тары делаются обратные проводки.
По истечении срока возврата многооборотной тары, предусмотренного договором с покупателем, невозвращенная тара является реализованной. По дебету счета 91.2 отражается ее выбытие по балансовой стоимости, по кредиту счета 91.1 отражается реализация по стоимости полученного залога.
Расходы по операциям с тарой (ремонт с привлечением сторонних подрядчиков, транспортные расходы по ее доставке) учитывать на счете 44.
Стоимость специальной одежды и оснастки, срок эксплуатации которой согласно нормам не превышает 12 месяцев, единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) в эксплуатацию. При этом ведется количественный учет специальной одежды и оснастки на счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» до момента окончания ее эксплуатации.
Сумма погашения стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, определяется линейным способом - исходя из фактической себестоимости каждого наименования спецодежды и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования данного наименования спецодежды (Приложение к Коллективному договору ).
Выданная работникам спецодежда подлежит возврату на склад спецодежды в следующих случаях:
- по окончании срока носки;
- при физическом износе спецодежды;
- при увольнении работника;
- при переводе работника на другой участок работы, где выданная спецодежда не требуется (смена характера работы).
Возврат спецодежды на склад оформляется соответствующими пометками в личных карточках работников. Состояние возвращенной спецодежды оценивает созданная рабочая комиссия. На непригодную к дальнейшему использованию спецодежду составляется акт на списание спецодежды.
При возврате работниками спецодежды на склад по истечении срока носки и установлении комиссией ее пригодности возвращенная спецодежда на основании акта комиссии приходуется на складе по дебету счета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в количественном выражении (без стоимости, так как ее стоимость к моменту возврата полностью списана на затраты). Такая спецодежда может выдаваться работникам повторно.
При возврате работниками спецодежды на склад до истечения срока носки (при увольнении либо при смене характера работы) и установлении комиссией ее пригодности возвращенная спецодежда на основании акта комиссии приходуется на складе по остаточной (недосписанной) стоимости по дебету счета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». В случаях, когда стоимость возвращенной спецодежды в момент ее выдачи была списана единовременно на затраты (срок эксплуатации которой согласно нормам не превышает 12 месяцев) и она не имеет остаточной стоимости, она оценивается комиссией по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования).
Стоимость невозвращенной работниками спецодежды при их увольнении взыскивается из заработной платы этих работников.
Учет готовой продукции.
Готовая продукция предприятия, подлежащая складированию и хранению до момента отгрузки покупателю учитывается на счете 43.
Готовой считается продукция, прошедшая процесс производства, соответствующая по качеству установленным стандартам, ГОСТам или техническим условиям, прошедшая испытания и принятая на склад по соответствующе оформленным документам.
В отчетности предприятия готовая продукция, числящаяся в составе имущества, оценивается по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов.
По выполненным работам счет 43 не применяется и все фактические затраты списываются на счета реализации в том отчетном периоде, когда заказчик принял указанные работы по акту сдачи-приемки.
Если готовая продукция полностью направляется для использования для собственных нужд, то она учитывается на счете 10 « Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При использовании для производственных нужд внутри Общества продукция (работы, услуги) основной и вспомогательной деятельности ( при внутрипроизводственном обороте) оценивается по фактической цеховой себестоимости.
Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости, в складском учете в количественном выражении по учетным ценам. Реализация осуществляется по отпускным ( продажным) ценам.
Возникшее отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости списывается на финансовый результат не целиком, а только в части, относящейся к реализованной в течение периода продукции, работ, услуг.
Расчет отклонения фактической себестоимости от учетной в части проданной продукции.
Таблица № 6
|
Учетная цена |
Фактическая себестоимость |
Отклонение |
% | |
|
Остаток готовой продукции на 1 число отчетного месяца ( Дт 43) |
А ( соответствует сумме предыдущего месяца) |
В (соответствуетсумме предыдущего месяца) |
Сумма 3= А-В | |
|
Выпуск ГП за месяц ( Дт 43 Кт 20) |
С |
D |
Сумма 4= С-D | |
|
Итого Готовой продукции на складе |
Сумма 1= А+С |
Сумма 2= В+D |
Сумма 5= сумма 3+ сумма 4 |
% 1 =Сумма 5/ сумма 1*100% |
|
Товары отгруженные ( Дт 45 Кт 43) |
E |
Сумма 7= E – сумма 6 |
Сумма 6= E*%1/100% | |
|
Отгружено за месяц |
F |
Сумма 9= F - сумма 8 |
Сумма 8= F*%1/100% | |
|
Остаток готовой продукции на конец месяца |
Сумма 10 = сумма 1- ( E+F) |
Сумма 11= сумма 2 – ( сумма 7+ сумма 9) |
Сумма 12= сумма 5- ( сумма 6+ сумма 8 ) |
Учет товаров отгруженных.
На счете 43.1 « Готовая продукция» отражаются товары, продукция, право собственности на которые в соответствии с договором не переданы покупателю. Этот счет применяется при учете товаров, отгруженных агенту, при выполнении обязательств по договору мены, при отгрузке товаров на подконтрольную эксплуатацию
Возврат ранее переданной агенту продукции в учете отражать методом «сторно», восстанавливая ее на счете 43 «Готовая продукция».
Отгруженные товары и продукция отражаются в балансе на счете 45 по фактической себестоимости (по стоимости приобретения).
Учет товаров для перепродажи.
В составе товаров числятся предметы, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной доработки (обработки), в том числе и объекты основных средств, приобретаемые для перепродажи. Отражение в учете данных операций производится с использованием счета 41 «Товары».
В стоимость товара, предназначенного для перепродажи, включаются все расходы, связанные с их приобретением. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товаров, относятся в состав расходов на продажу по дебету сч.44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».
Установить, что подразделения предприятия, занимающиеся торговыми операциями по продаже собственной продукции, покупных товаров, как оптом, так и в розницу, учет товаров ведут в покупных ценах без применения торговой наценки (счета 42), кроме столовой .
Учет товаров (продуктов питания), приобретенных для производства блюд столовой и для перепродажи через буфет, ведется по продажным ценам (без НДС). Для учета товаров используются следующие субсчета счета 41 «Товары»:
41.4 «Товары на складе столовой»
41.2 «Товары в буфетах»
Учет товаров на этих субсчетах ведется по материально-ответственным лицам.
При приходовании товаров на склад столовой на их стоимость начисляется торговая наценка (надбавка) по дебету счета 41.4 в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка». Размер торговой наценки устанавливается приказом по предприятию.
В конце отчетного месяца для определения валовой прибыли от реализации товаров производится корректировка дебетового оборота счета 90.1 на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Кроме того, корректируется стоимость товаров на относящуюся к ним наценку, израсходованных предприятием для собственных нужд (в качестве представительских расходов). Для этих целей составляется расчет (Таблица 8).
Расчет реализованного наложения
на остаток товаров за _____________200__ года
Таблица 7.
|
№ п/п |
Наименование |
Всего, руб. коп. |
В дебет счета 90.1 |
В дебет счета 44.2 (по товарам, израсходованным в качестве представительских расходов) | |
|
По счету 41.1 |
По счету 41.2 | ||||
|
1 |
Остаток реализованного наложения на начало месяца (сальдо счета 42) |
х |
х |
х | |
|
2 |
Начисленная наценка за месяц (кредитовый оборот счета 42) |
х |
х |
х | |
|
3 |
Итого наценка (стр.1 + стр.2): |
х |
х |
х | |
|
4 |
Стоимость реализованных (израсходованных) товаров (с наценкой) | ||||
|
5 |
Остаток товаров на конец месяца (с наценкой) |
х | |||
|
6 |
Итого стоимость товаров (стр.4 + стр.5): | ||||
|
7 |
Средний процент реализованного наложения в стоимости товаров (стр.3 : стр.6 х 100%), в процентах |
х |
х |
х | |
|
8 |
Наценка, приходящаяся на реализованные (израсходованные) товары (стр.4 х стр.7 : 100%) | ||||
|
9 |
Остаток реализованного наложения на конец месяца (стр.3 – стр.8) |
х |
х |
х | |
Списание товаров (продуктов питания), израсходованных организацией на собственные нужды (для приема представителей других организацией) осуществляется по себестоимости приобретения товаров (покупной стоимости) в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Для этих целей продажная стоимость товаров (продуктов питания), по которой они числятся в учете, корректируется на сумму наценки – исчисленная величина наценки, относящаяся на стоимость таких товаров (продуктов питания), сторнируется проводкой по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 42.
При продаже товаров списание их себестоимости осуществляется непосредственно в уменьшение доходов от продаж, минуя счета учета затрат.
3.5. Учет финансовых вложений.
Учет финансовых вложений осуществлять в соответствии с ПБУ 19/2002, утвержденного приказом МФ РФ от 01.01.2001 года № 000н.
К финансовым вложениям относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Также в составе финансовых вложений предприятие учитывает затраты, связанные с приобретением дебиторской задолженности третьих лиц по договорам переуступки прав требования (договорам цессии).
Согласно ст. 382 ГК РФ уступка права требования является самостоятельной сделкой, по которой одна сторона за вознаграждение передает свое право требования задолженности с третьего лица другой стороне. То есть, это искусственное создание нового кредитора для того, чтобы провести зачет задолженности старого кредитора.
Для того, чтобы сделка цессии соответствовала законодательству, необходимо соблюдение следующих условий:
· уступка права требования долга другому кредитору допускается, если она не противоречит закону и иным правовым актам и договору. Уступка может осуществляться только в отношении гражданско-правовых сделок. Например, уступка права требования на уплату алиментов будет признана ничтожной;
· для передачи требования новому кредитору согласия должника не требуется, однако, уведомление его об этом обязательно;
· требование должно передаваться новому кредитору в том виде, в каком оно существует на момент заключения договора цессии. Например, если покупатель должен оплатить деньгами, то нельзя передать долг, изменив на право требования поставки товарами.
Уступка права требования осуществляется на основании письменного гражданско-правового договора об уступке прав требования (договора цессии).
В составе финансовых вложений предприятие не учитывает собственные векселя покупателей товаров (работ, услуг) переданные ими в счет оплаты проданных им товаров (работ, услуг). Данные операции отражаются с использованием счета 62.3 «Векселя полученные».
Беспроцентные не дисконтные векселя третьих лиц, полученные в счет погашения задолженности перед поставщиками учитывать, как «Эквиваленты денежных средств» на сч. 50.3 «Денежные документы(в рублях) и эквиваленты денежных средств (векселя)».
Финансовые вложения в бухгалтерском учете отражать в сумме фактически произведенных затрат (включая оплату за бланки векселей и прочие расходы).
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в учете в полной сумме фактических затрат связанных с их приобретением по договору вне зависимости от факта их оплаты.
Займы отражаются в учете по фактически выданной (перечисленной) заемщику сумме независимо от суммы, указанной в договоре займа.
Заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, учитывать до истечения вышеуказанного срока в составе долгосрочной задолженности. Проверку на обесценение финансовых вложений производить ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличие признаков обесценения.
Финансовые вложения, осуществленные в форме инвестиций в ценные бумаги, принимаются к учету на дату получения права собственности на приобретенные ценные бумаги (паи).
Финансовые вложения, осуществленные в форме предоставления займов, принимаются к учету на дату перечисления денежных средств (передачи имущества) по договору займа (или на дату получения этих денежных средств или имущества, в зависимости от условий заключенных договоров).
Выбытие финансовых вложений в случае продажи или погашения ценных бумаг отражается на дату перехода права собственности на ценные бумаги получателям (дата составления Акта приема-передачи ценных бумаг) или на дату возврата займа соответственно.
Вложения предприятия в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса на отчетную дату отражаются по рыночной стоимости.
Синтетический учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения", к которому для классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные по срокам обращения (время с момента приобретения до момента погашения) предусмотрены следующие субсчета:
- 58.1 "Долгосрочные финансовые вложения":
- 58.2 "Краткосрочные финансовые вложения ":
К краткосрочным финансовым вложениям относить вложения, период обращения которых составляет менее 12 месяцев с момента оценки, а также данный актив не является неликвидом. Для достоверного отражения информации о финансовых вложениях на конец отчетного года в бухгалтерском балансе предприятия за год переоценивается разделение объектов финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. Перевод объектов финансовых вложений из разряда долгосрочных в краткосрочные, и наоборот, осуществляется в рамках проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия. В учете перевод отражается внутренними проводками по дебету и кредиту субсчетов счета 58.
Аналитический учет финансовых вложений ведется отдельно по каждому финансовому вложению.
Операции, связанные с покупкой ценных бумаг или паев, отражаются проводками по дебету указанного выше счета в корреспонденции со счетами учета расчетов (с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами):
Дт 58., 58.2.1) Кт, 62)
Операции, связанные с предоставлением займа в денежной форме, отражаются следующей проводкой:
Дт 58.Кт 51
Приобретение по переуступке прав требования дебиторской задолженности отражаются:
Дт 58.1.4 Кт 76.5
Операции, связанные с возвратом займа выданного в денежной форме, отражаются следующей проводкой:
Дт 51 Кт 58.
Дт 51 Кт 76.5 на сумму погашенных процентов за пользование денежными средствами
Прочие расходы при выбытии финансового вложения в виде приобретенного права требования при его частичном погашении признаются в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств, но не выше расходов на приобретение права требования. Доходы и расходы по данной операции, учитываемые для целей налога на прибыль, возникнут у в том налоговом периоде, когда средства в погашение задолженности (стоимость по уступке) будут получены полностью. При этом обязательства к уплате в бюджет (по налогу на прибыль и НДС) по таким операциям возникнет в том налоговом периоде, когда сумма, поступившая в погашение задолженности, начнет превышать сумму расходов на приобретение прав требования.
3.6. Учет затрат на производство.
Расходы на производство в БЭНЗ» учитывают по следующим статьям калькуляции:
при определении потерь по внутрихозяйственному, а также внешнему браку затраты калькулирует по прямым затратам (материалы, заработная плата, отчисления от заработной платы), косвенные затраты в состав потерь от брака не включаются.
Суммы расходов, отражаемые на затратных счетах бухгалтерского учета, находят свое отражение в ведомостях учета по каждому их таких счетов: 20, 23, 24, 25, 26, 44.
Учет затрат на производство основывать на исчислении неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Переменные затраты, которые зависят от объема производства продукции, учитывать на счетах 20, управленческие расходы производственных подразделений (цехов) собирать на счете 25 (косвенные расходы). Косвенные переменные расходы по окончании отчетного периода полностью списывать в дебет счета 20.
В связи с поправками в ст.275.1 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 6.06.05 г. «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах », с 1.01.2006 года появилась возможность отнесения убытка от деятельности столовой на расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Деятельность столовой, в соответствии с Уставом, относится к основному виду деятельности, как вид деятельности, не запрещенный законом.
Столовая , на основании «Положения о столовой» № ПСП-56-02 от 01.01.2001 г. является самостоятельным структурным подразделением (цех № 24), имеет штатное расписание, утверждены функциональные обязанности работников столовой.
Деятельность столовой направлена на получение прибыли, столовая обслуживает как работников предприятия, так и представляет услуги общественного питания на сторону, т. е. любому обратившемуся к нему лицу.
В части ведения бухгалтерского учета, учет затрат по столовой ведется на отдельном субсчете сч.20 «Основное производство» (без использования сч.29), выручка учитывается на отдельном субсчете сч.90 «Продажи».
Затраты по столовой, согласно поправкам в ст.275.1 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 6.06.05 г. «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах», полностью включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в обычном порядке, установленном гл.25 НК РФ.
Оценка незавершенного производства на конец отчетного периода производится по стоимости планово-нормативных прямых затрат, включающих в себя следующие статьи затрат:
- сырье и материалы;
- заработная плата;
- отчисления по ЕСН;
- амортизация ( См. приложение ).
Учет стоимости полуфабрикатов собственного производства осуществляется по полуфабрикатному методу, когда изготовление в каждом цехе ( подразделении) учитывается по фактической себестоимости на балансовом счете 22 « Полуфабрикаты собственного производства» и передаются другим цехам или на склад готовых деталей по учетным ценам.
Возникшее отклонение между фактической себестоимостью изготовленных полуфабрикатов списывается по окончанию каждого месяца пропорционально количеству единиц изделий сданных на склад готовых деталей (сч.21.1 «Полуфабрикаты собственного производства на складе») по планово-нормативной себестоимости и переданных в производство в качестве комплектующих для сборки (сч.20 «основное производство»).
Фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции рассчитывается следующим образом: к стоимости НЗП на начало месяца прибавляют сумму произведенных фактических затрат на производство продукции за месяц и вычитают стоимость НЗП на конец месяца. Полученный результат относят в дебет счета 43 с кредита счета 20.
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве основной продукции, товаров, работ, услуг распределяются пропорционально выпущенному товару.
Прямые затраты вспомогательных цехов учитываются отдельно по каждому цеху на счете 23. Общепроизводственные расходы вспомогательных подразделений учитываются в разрезе статей расходов на балансовом счете 24, затем списываются в Дт 23 счета пропорционально доле заработной плате работников.
Общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются пропорционально заработной плате основного производства
Ежемесячно затраты вспомогательных цехов распределяются по направлениям оказания услуг, исходя из фактической себестоимости.
Условно-постоянные расходы, которые не зависят от объема производства, собираются на счете 26 и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (Дебет 90.8 «Управленческие расходы» Кредит 26). Для калькулирования себестоимости продукции в разрезе выпускаемой номенклатуры производить распределение накладных расходов относительно основной заработной платы.
Затраты административных подразделений относятся в дебет счета 26, обслуживающих хозяйств - счета 29, затрат подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), - в дебет счета учета коммерческих расходов (счет 44).
Затраты, которые в конечном счете «ложатся» на покупателей (компенсируемые покупателями согласно условий заключенным с ними договоров), в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а отражаются в учете предприятия как перевыставление затрат с использованием счета 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами, кредиторами».
Перевыставленные затраты по автоуслугам, стоимость железнодорожного тарифа учитываются на сч.91.2 (Прочие расходы).
Использование личного транспорта в служебных целях, нормы применять в соответствии с Постановлением правительства РФ от 08.02.02 № 92 (в редакции от 01.01.2001 года).
3.7. Учет доходов.
Учет доходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. № 32н (редакция от 01.01.2001г.).
Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, имущества, дебиторской задолженности) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доход признается на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы (абз.6, п.1 ст.248 НК РФ).
Не признаются доходами поступления активов от других юридических и физических лиц:
- в погашение дебиторской задолженности, поступление которой было ранее учтено в составе доходов (например, оплата проданных товаров);
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- поступления от принципалов (комитентов) или для принципалов (комитентов), за исключением поступлений в счет оплаты оказанных агентских (комиссионных) услуг, в том числе поступления в счет компенсации понесенных затрат (по возврату тары и иным расходам связанным с выполнением поручения принципала (комитента) – только в сумме, равной сумме понесенных затрат, "наценка" на компенсируемые затраты приравнивается к дополнительному агентскому (комиссионному) вознаграждению);
- любые поступления от поставщиков товаров, связанные с компенсацией расходов по возврату тары (суммы залога), брака (возмещение убытков) и т. п.;
- поступления в счет погашения основного долга по предоставленным предприятием кредитам, займам;
- возврат вкладов в уставные капиталы иных организаций (в пределах размера первоначального вклада);
- возврат задатка, залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю сумм кредитов (займов);
- поступления, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг и т. п.
Для целей бухгалтерского учета доходы подразделяются на:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) прочие доходы.
1) Обычными видами деятельности являются:
- изготовление и продажа нефтепогружного оборудования и запчастей;
- капитальный ремонт электротехнического и нефтепромыслового оборудования;
- продажи товаров, приобретенных для перепродажи;
- изготовление блюд столовой и их продажа, оказание услуг общественного питания;
- продажа агентских услуг (вознаграждения по агентским договорам);
- сбор отходов черных и цветных металлов и их продажа;
- прочие услуги.
Размер полученного дохода от обычных видов деятельности определяется исходя из цен на продаваемые продукцию (товары, работы, услуги) установленных договорами (соглашениями, предоставленными покупателям и акцептованными покупателями офертами).
Датой признания доходов от продажи продукции собственного изготовления и покупных товаров признается дата перехода права собственности на них покупателю. Учет реализации продукции ведется по «отгрузке», т. е. на дату передачи покупателю товаров (подписания документов, свидетельствующих о передаче товаров), если иное не предусмотрено условиями договора. В случае, если договором (соглашением) с покупателем или предоставленной ему и акцептованной им офертой установлена более поздняя дата перехода права собственности на продаваемую продукцию (товары), чем дата подписания документов, свидетельствующих о передаче продукции (товаров) покупателю (перевозчику), то с момента передачи товаров покупателю (перевозчику) и до момента перехода права собственности, продукция (товары) числятся в составе товаров отгруженных.
Датой признания доходов от продажи работ, оказания услуг признается дата принятия выполненных работ (оказанных услуг) заказчиком, т. е. дата подписания заказчиком акта выполненных работ.
Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности ведется в разрезе видов деятельности.
Синтетический учет доходов от обычных видов деятельности ведется с использованием счета 90 «Продажи»: признание выручки от обычного вида деятельности вместе с начисленной суммой НДС отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90 субсчета 1 «Выручка от продаж». Для формирования информации о доходах предприятия в разрезе укрупненных групп выпускаемой продукции к счету 62 открыты субсчета:
62.1. «Расчеты с покупателями и заказчиками по основной продукции»;
Разница кредитового оборота по субсчету 90.1 и дебетового оборота по субсчету 90.3 «Налог на добавленную стоимость» за отчетный период, представляет собой выручку (доход) от обычных видов деятельности.
При реализации продукции (товаров) через посредников (агентов, комиссионеров) выручка от реализации продукции (товаров) и суммы налога на добавленную стоимость предприятием отражаются по времени получения отчета посредника (агента, комиссионера) об отгрузке товаров покупателю (заказчику). В случае, если имеются возражения по отчету, предприятие сообщает о них агенту (комиссионеру) в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
2) Прочими доходами предприятия признаются:
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (по договорам займа), а также проценты за использование банком денежных средств (в рублях или в валюте), находящихся на счете в этом банке;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- поступления от продаж основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений, дебиторской задолженности, ценных бумаг и иных финансовых вложений, материалов, приобретаемых для собственного потребления, тары (в случаях ее не возврата).
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы (основные средства, нематериальные активы, материалы, товары, работы, услуги, дебиторская задолженность, денежные средства и др.) полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- запасные части и материальные ценности, полученные при ликвидации основных средств (за исключением запасных частей и материалов полученных при выбытии основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств);
- поступления в возмещение причиненных организации убытков (за исключением поступлений в возмещение убытков полученных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств);
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- прочие поступления признаваемые доходами, но не отнесенные в состав доходов от обычных видов деятельности, операционных или чрезвычайных доходов.
- полученное страховое возмещение;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, в результате чрезвычайной ситуации, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;
- поступления в возмещение полученных в связи с чрезвычайными обстоятельствами убытков (в том числе в порядке бюджетного финансирования).
Проценты, начисленные за предоставление в пользование денежных средств организациям по договорам займа, отражаются в составе прочих расходов 1 раз в месяц, на последнее число месяца, равномерно (если иное не установлено договором займа), исходя из установленной договором процентной ставки.
Доходы от сдачи имущества в аренду физическим и юридическим лицам признаются предприятием на последнее число каждого месяца, в течение которого оказывались эти услуги (если договором или соглашением не установлены более короткие сроки признания фактов оказания данных услуг).
Поступления от продаж основных средств, незавершенных капитальных вложений, дебиторской задолженности, ценных бумаг и иных финансовых вложений, материалов признаются и принимаются к учету в момент перехода права собственности на данные активы покупателю в соответствии с условиями заключенного с ним договора.
Доходы от реализации не возвращенной в указанные договором сроки покупателями многооборотной тары учитываются в размере полученного за нее залога.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются предприятием в качестве дохода на дату признания контрагентами штрафных санкций в соответствии с условиями заключенных договоров (т. е. на дату акцепта контрагентами требования о выплате штрафных санкций) либо на основании решения суда и в размере установленном решением суда.
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения – признаются и учитываются в составе прочих доходов по рыночной стоимости.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году признается и учитывается в составе прочих доходов на дату выявления этой прибыли.
Поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются в составе прочих доходов на даты и в порядке, предусмотренном для признания штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности признаются и учитываются в составе прочих доходов на дату истечения срока исковой давности на нее, исчисленной в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ.
Расчет курсовых разниц производится в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000). Курсовые разницы отражается в учете и отчетности предприятия в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате, в том числе и частичной.
Синтетический учет прочих доходов ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы".
Полученное страховое возмещение и поступления в возмещение полученных в связи с чрезвычайными обстоятельствами убытков (в том числе в порядке бюджетного финансирования) признаются и отражаются в составе прочих доходов на дату получения денежных средств (иного имущества) в размере полученной суммы (стоимости имущества).
Все хозяйственные операции, связанные получением прочих доходов отражаются в виде бухгалтерских проводок по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета расчетов, материалов или иного имущества, денежных средств (в зависимости от вида и порядка признания прочего дохода) с соответствующими аналитическими расшифровками.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.
3.8. Учет расходов.
Учет расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 №33н (ред. от 01.01.2001 года).
Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации.
Расходы принимаются к учету на дату фактического осуществления этих расходов, независимо от факта их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.
Для целей бухгалтерского учета расходы подразделяются на:
1) текущие расходы – расходы относящиеся к текущему отчетному периоду, принимаемые к вычету из доходов текущего отчетного периода при определении финансового результата деятельности организации за отчетный период (текущие расходы формируются как за счет расходов осуществленных в текущем периоде, так и за счет (РБП) совершенных и признанных в предшествующие периоды, но относящиеся к текущему отчетному периоду).
2) расходы будущих периодов (РБП) – расходы, осуществленные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам.
1) Учет текущих расходов.
Текущие расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы;
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с осуществлением обычных для видов деятельности, которые указаны в пункте 3.7 «Учет доходов» (учет доходов по обычным видам деятельности). Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету только в том случае, если они экономически обоснованы, иначе их включают в состав прочих расходов. Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость продаж по обычным видам деятельности (в аналитике - по видам деятельности).
При формировании расходов по обычным видам деятельности Обществом должна быть обеспечена группировка по элементам:
- материальные затраты,
- затраты на оплату труда,
- отчисления на социальные нужды,
- амортизация,
- прочие затраты ( п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
Расходы по обычным видам деятельности включают в себя:
- расходы на производство продукции (работ, услуг) по статьям затрат, указанным в пункте 3.6 «Учет затрат на производство»;
- управленческие расходы;
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету по мере их совершения в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их оплаты или от факта получения дохода по обычным видам деятельности или размера этого дохода.
К прочим расходам относятся:
- амортизация, начисленная на основные средства, предоставленные в аренду другим организациям и прочие расходы, относящиеся к сданному в аренду имуществу;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений, дебиторской задолженности, ценных бумаг и иных финансовых вложений, материалов, приобретаемых для собственного потребления, тары (в случаях ее не возврата);
- проценты, уплачиваемые организацией за полученные на производственные нужды кредиты и займы;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- суммы начисленных налогов, которые, в соответствии с законодательством, относятся на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество).
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных убытков иным юридическим и физическим лицам;
- убытки прошлых лет, выявленные и признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы по проведению ежегодного собрания акционеров;
- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы, связанные с содержанием объектов социальной сферы;
- прочие осуществленные предприятием текущие расходы, не отнесенные в состав расходов по обычным видам деятельности, в состав операционных или чрезвычайных расходов;
- затраты на устранение последствий чрезвычайных обстоятельств, выполненные с привлечением сторонних организаций;
- затраты на материалы, израсходованные на устранение последствий чрезвычайных
обстоятельств;
- штрафы и пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с несвоевременной или неполной уплатой налогов.
Амортизация, начисленная на основные средства, предоставленные в аренду другим организациям и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений, ценных бумаг признаются по мере их совершения в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их оплаты или от факта получения прочего дохода или размера этого дохода.
Прочие расходы при выбытии финансового вложения в виде приобретенного права требования при его частичном погашении признаются в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств, но не выше расходов на приобретение права требования.
Проценты, уплачиваемые организацией за полученные на производственные нужды кредиты и займы, признаются по мере начисления их банком в соответствии с условиями заключенных договоров.
Расходы, связанные с оплатой банковских услуг, признаются по мере их оплаты банку и предоставления подтверждающих документов.
Суммы начисленных налогов, которые, в соответствии с законодательством, относятся на финансовые результаты деятельности организации, признаются в фактически начисленном размере, на последнее число месяца (квартала), за который они начисляются.
Все хозяйственные операции, связанные с признанием прочих расходов отражаются в виде бухгалтерских проводок по дебиту субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (в зависимости от вида и порядка признания прочего расхода) с соответствующими аналитическими расшифровками.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются на дату акцепта требования контрагента о выплате ему штрафов, пеней или неустоек в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда. В аналогичном порядке в состав прочих расходов включаются затраты по возмещение причиненных предприятием убытков иным юридическим и физическим лицам.
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, признаются на дату их фактического выявления.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, списываются ежеквартально. Для списания просроченной дебиторской задолженности и задолженности, нереальной к взысканию, составляется приказ. Данные расходы признаются в составе прочих расходов на дату издания приказа директора о списании такой задолженности. Дебиторская задолженность списывается в следующих случаях:
- если истек срок исковой давности;
- если должник был признан банкротом;
- если во взыскании задолженности было отказано судом.
Курсовые разницы признаются на момент переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Судебные издержки предприятием принимаются к учету, если они присуждены (имеется решение суда), а также фактически оплачены. Исходя из этого, первичными документами, на основании которых производится принятие к учету арбитражных расходов и судебных издержек, являются:
- решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами расходов;
- платежные поручения, подтверждающие факт перечисления указанных расходов;
- стоимость выбывших или испорченных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств материалов, основных средств, иного имущества;
Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, а также расходы на обучение физических лиц, не являющихся работниками предприятия, в учете предприятия признаются на дату перечисления денежных средств (передачи имущества) в размере равном сумме перечисленных денежных средств (балансовой стоимости передаваемого имущества).
Расходы, связанные с содержанием объектов социальной сферы, прочие затраты, признаваемые прочими расходами, признаются на дату их осуществления и оформления соответствующих, подтверждающих эти затраты, первичных документов.
Прочие расходы признаются предприятием на дату выявления выбытия материалов, основных средств, иного имущества вследствие чрезвычайных обстоятельств или их порчи (на указанную дату должны быть оформлены акты на списание этого имущества, акты выполненных работ по устранению последствий).
Штрафы и пени, подлежащие уплате в бюджет, в связи с несвоевременной или неполной уплатой налогов признаются на дату их начисления, независимо от даты фактической уплаты, на основании уведомления (требования) налоговой инспекции.
2) Учет расходов будущих периодов.
Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов. В составе расходов будущих периодов на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются:
а) стоимость лицензий на осуществление различных видов деятельности. Расходы на лицензирование и сертификацию деятельности, отнесенные в состав РБП, списываются в состав текущих расходов ежемесячно равными долями, определяемыми отношением стоимости лицензии к количеству месяцев ее действия;
б) программные продукты, правом пользования которыми обладает - списание стоимости программных продуктов ежемесячно равными долями в течение всего срока их полезного использования. Срок службы программного продукта устанавливается комиссией;
в) расходы на страхование имущества, ответственности. Расходы на страхование признаются на дату получения страхового полиса, независимо от факта его оплаты (выплаты страхового взноса). Расходы на страхование, отнесенные в состав РБП списываются в состав текущих расходов ежемесячно равными долями, определяемыми отношением суммы выплаченного страхового взноса к количеству месяцев действия страхового полиса;
г) расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) – в порядке, аналогичном указанному в предыдущем пункте;
д) расходы на обучение работников предприятия;
е) расходы на сертификацию продукции;
ж) другие аналогичные расходы.
3.9. Учет по налогу на прибыль.
Порядок определения суммы налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет, документального оформления операций, связанных с начислением налога на прибыль, и порядок сдачи налоговой отчетности по налогу на прибыль определяются в порядке, установленном Налоговой политикой на 2006 год.
Начисление налога на прибыль отражается следующей проводкой:
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 |
