- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы;
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с осуществлением обычных для видов деятельности, которые указаны в пункте 3.7 «Учет доходов» (учет доходов по обычным видам деятельности). Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету только в том случае, если они экономически обоснованы, иначе их включают в состав прочих расходов. Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость продаж по обычным видам деятельности (в аналитике - по видам деятельности).
При формировании расходов по обычным видам деятельности Обществом должна быть обеспечена группировка по элементам:
- материальные затраты,
- затраты на оплату труда,
- отчисления на социальные нужды,
- амортизация,
- прочие затраты ( п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
Расходы по обычным видам деятельности включают в себя:
- расходы на производство продукции (работ, услуг) по статьям затрат, указанным в пункте 3.6 «Учет затрат на производство»;
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету по мере их совершения в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их оплаты или от факта получения дохода по обычным видам деятельности или размера этого дохода.
К прочим расходам относятся:
- амортизация, начисленная на основные средства, предоставленные в аренду другим организациям и прочие расходы, относящиеся к сданному в аренду имуществу;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений, дебиторской задолженности, ценных бумаг и иных финансовых вложений, материалов, приобретаемых для собственного потребления, тары (в случаях ее не возврата), возвратных отходов;
- проценты, уплачиваемые организацией за полученные на производственные нужды кредиты и займы;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- суммы начисленных налогов, которые, в соответствии с законодательством, относятся на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество).
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных убытков иным юридическим и физическим лицам;
- убытки прошлых лет, выявленные и признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы по проведению ежегодного собрания акционеров;
- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы, связанные с содержанием объектов социальной сферы;
- прочие осуществленные предприятием текущие расходы, не отнесенные в состав расходов по обычным видам деятельности;
- затраты на устранение последствий чрезвычайных обстоятельств, выполненные с привлечением сторонних организаций;
- затраты на материалы, израсходованные на устранение последствий чрезвычайных обстоятельств;
Амортизация, начисленная на основные средства, предоставленные в аренду другим организациям и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений, ценных бумаг признаются по мере их совершения в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их оплаты или от факта получения прочего дохода или размера этого дохода.
Прочие расходы при выбытии финансового вложения в виде приобретенного права требования при его частичном погашении признаются в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств, но не выше расходов на приобретение права требования.
Проценты, уплачиваемые организацией за полученные на производственные нужды кредиты и займы, признаются по мере начисления их банком в соответствии с условиями заключенных договоров.
Расходы, связанные с оплатой банковских услуг, признаются по мере их оплаты банку и предоставления подтверждающих документов.
Суммы начисленных налогов, которые, в соответствии с законодательством, относятся на финансовые результаты деятельности организации, признаются в фактически начисленном размере, на последнее число месяца (квартала), за который они начисляются.
Все хозяйственные операции, связанные с признанием прочих расходов отражаются в виде бухгалтерских проводок по дебиту субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (в зависимости от вида и порядка признания прочего расхода) с соответствующими аналитическими расшифровками.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются на дату акцепта требования контрагента о выплате ему штрафов, пеней или неустоек в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда. В аналогичном порядке в состав прочих расходов включаются затраты по возмещение причиненных предприятием убытков иным юридическим и физическим лицам.
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, признаются на дату их фактического выявления.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, списываются ежеквартально. Для списания просроченной дебиторской задолженности и задолженности, нереальной к взысканию, составляется приказ. Данные расходы признаются в составе прочих расходов на дату издания приказа директора о списании такой задолженности. Дебиторская задолженность списывается в следующих случаях:
- если истек срок исковой давности;
- если обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения
на основании акта государственного органа (ст.416,417 ГК);
- если организация ликвидирована.
Курсовые разницы признаются на момент переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Судебные издержки предприятием принимаются к учету, если они присуждены (имеется решение суда), а также фактически оплачены. Исходя из этого, первичными документами, на основании которых производится принятие к учету арбитражных расходов и судебных издержек, являются:
- решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами расходов;
- платежные поручения, подтверждающие факт перечисления указанных расходов.
Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, а также расходы на обучение физических лиц, не являющихся работниками предприятия, в учете предприятия признаются на дату перечисления денежных средств (передачи имущества) в размере равном сумме перечисленных денежных средств (балансовой стоимости передаваемого имущества).
Расходы, связанные с содержанием объектов социальной сферы, прочие затраты, признаваемые прочими расходами, признаются на дату их осуществления и оформления соответствующих, подтверждающих эти затраты, первичных документов.
Прочие расходы признаются предприятием на дату выявления выбытия материалов, основных средств, иного имущества вследствие чрезвычайных обстоятельств или их порчи (на указанную дату должны быть оформлены акты на списание этого имущества, акты выполненных работ по устранению последствий).
Штрафы и пени, подлежащие уплате в бюджет, в связи с несвоевременной или неполной уплатой налогов признаются на дату их начисления, независимо от даты фактической уплаты, на основании уведомления (требования) налоговой инспекции.
2) Учет расходов будущих периодов.
Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов. В составе расходов будущих периодов на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются:
а) стоимость лицензий и сертификатов на осуществление различных видов деятельности. Расходы на лицензирование и сертификацию деятельности, отнесенные в состав РБП, списываются в состав текущих расходов ежемесячно равными долями, определяемыми отношением стоимости лицензии к количеству месяцев ее действия;
б) программные продукты, правом пользования которыми обладает - списание стоимости программных продуктов ежемесячно равными долями в течение всего срока их полезного использования. Срок службы программного продукта устанавливается комиссией;
в) расходы на страхование имущества, ответственности. Расходы на страхование признаются на дату получения страхового полиса, независимо от факта его оплаты (выплаты страхового взноса). Расходы на страхование, отнесенные в состав РБП списываются в состав текущих расходов ежемесячно равными долями, определяемыми отношением суммы выплаченного страхового взноса к количеству месяцев действия страхового полиса;
г) расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) – в порядке, аналогичном указанному в предыдущем пункте;
д) расходы на обучение работников предприятия.
3.9. Учет по налогу на прибыль.
Порядок определения суммы налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет, документального оформления операций, связанных с начислением налога на прибыль, и порядок сдачи налоговой отчетности по налогу на прибыль определяются в порядке, установленном Налоговой политикой на 2008 год.
Начисление налога на прибыль отражается следующей проводкой:
Дт 99 Кт 68.4 - начислены условный расход по бухгалтерскому учету и постоянное налоговое обязательство;
Дт 09 Кт 68 – начислен отложенный налоговый актив;
Дт 68 Кт 77 – начислено отложенное налоговое обязательство.
При составлении бухгалтерской отчетности в балансе отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство указываются в виде сальдо (не разворачивается).
Так как данные бухгалтерского и налогового учетов по некоторым статьям доходов и расходов различны, то согласно ПБУ 18/2002 в бухгалтерском учете БЭНЗ» ежеквартально рассчитываются:
· Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
· Общее постоянное налоговое обязательство;
· Общий отложенный налоговый актив;
· Общее отложенное налоговое обязательство.
Постоянные и временные разницы (ΔР), возникшие в отчетном периоде, находятся как разница между данными бухгалтерского и налогового учетов:
ΔР = Днал - Дбух, где: (1)
Днал – доходы по данным налогового учета в отчетном периоде;
Дбух – доходы по данным бухгалтерского учета.
|
Рбух – расходы по данным бухгалтерского учета;
Рнал – расходы по данным налогового учета.
Постоянные разницы – это те доходы и расходы Общества, признаваемые по данным бухгалтерского учета в полном объеме, но не учитываемые при налогообложении прибыли ни в текущем, ни в следующих отчетных периодах.
Временные разницы – это те доходы и расходы , которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом. Необходимо отметить, что временные разницы возникают в промежуточной отчетности, в годовой отчетности они становятся постоянными.
Временные разницы подразделены на:
· вычитаемые – в случаях, когда Рбух > Рнал или Днал > Дбух, т. е. ΔР положительна (см. формулы 1,2);
· налогооблагаемые временные разницы – в случаях, когда Рбух < Рнал или Днал < Дбух, т. е. ΔР имеет отрицательное значение.
Основные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов предприятия
Таблица 9.
|
Виды разниц |
Постоянная разница |
Временные разницы | |
|
Вычитаемые |
Налогооблагаемые | ||
Доходы | |||
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году |
+ | ||
Расходы | |||
|
Транспортно-заготовительные расходы по материалам (счет 10.0), которые израсходованы для изготовления продукции. Разница возникает при формировании стоимости материально-производственных запасов по следующим расходам: - невозмещаемые налоги; - расходы по страхованию на время перевозки |
+ | ||
|
Материальные расходы в виде стоимости излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) иного имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств |
+ | ||
|
Амортизационная премия 10% |
+ | ||
|
Амортизационные расходы по амортизируемому имуществу В том числе: из-за различий в первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) по основным средствам и нематериальным активам по объектам недвижимости, не прошедшем государственную регистрацию по применению специальных коэффициентов (понижающий коэффициент 0,5 по транспорту),безвозмездно полученным осн. средствам |
+ + + | ||
|
Убытки от реализации основных средств (в налоговом учете признаются равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации) |
+ |
+ | |
|
Выплаты стимулирующего и компенсационного характера, другие выплаты, не учитываемые в налоговом учете |
+ | ||
|
На оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей |
+ | ||
|
Расходы на непроизводственную сферу (любые расходы, отражаемые в бухгалтерском учете на содержание спортзала, профкома, а также на проведение культурно-спортивных мероприятий и другие аналогичные расходы) |
+ | ||
|
Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств в т. ч. и столовой |
+ | ||
|
Продолжение таблицы 9 | |||
|
Пересортица при инвентаризации материально производственных запасов |
+ | ||
|
Убытки от оборудования после подконтрольной эксплуатации |
+ | ||
|
Общая сумма прямых расходов за отчетный период, относящаяся к реализованной продукции (по прямым и агентским договорам) |
+ |
+ | |
|
Расходы по проезду, проживанию, суточные сверх норм в служебных командировках, документально не подтвержденные, но в бухгалтерском учете принимаемые в состав расходов |
+ | ||
|
Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата (абз.2,п.2 ст.262 НК РФ) |
100% расходов + | ||
|
Расходы, связанные с обучением в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования (п. п. 3 п.3. статьи 264 НК РФ часть II) |
+ | ||
|
Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду |
+ | ||
|
Расходы по НИОК и ТР (ранее принятые, но затем их выпуск был прекращен по каким-либо причинам) |
+ | ||
|
Расходы будущих периодов, списываемые в бухгалтерском учете равномерно в течение срока действия, а в налоговом – списываются единовременно |
+ | ||
|
Расходы по процентам, начисленным по долговым обязательствам любого вида (банковские, товарные и коммерческие кредиты, займы и т. п.) в соответствие с п.1 ст.269 НК РФ |
+ | ||
|
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде |
+ | ||
|
Прочие расходы Общества, не учитываемые при расчете налога на прибыль (ни в отчетном периоде, ни в дальнейшем) |
+ | ||
|
Итого: |
ΣПР |
ΣВВР |
ΣВНР |
Условные обозначения к таблице 8:
ΣПР – общая сумма постоянных разниц, руб.;
ΣВВР – общая сумма временных вычитаемых разниц, руб.;
ΣВНР – общая сумма временных налогооблагаемых разниц, руб.
Регистры разниц между данными бухгалтерского и налогового учета составляются по местам формирования расходов и доходов (т. е. работниками бухгалтерии, ответственными за данный участок учетной работы).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
|
|
100%
где УР(Д) – условный расход (доход) за отчетный период, руб.;
стр.140 ф.№2 «Отчета о прибылях и убытках» – налогооблагаемая база
налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дт 99 Кт 68.4).
|
|
ΣПР х 24%, где ПНО – постоянное налоговое обязательство, руб.
100%
Постоянное налоговое обязательство увеличивает условный налог на прибыль отчетного периода, в учете отражается:
Дт 99 субсчет «Налог на прибыль» Кт 68
|
|
100%
Для учета отложенных налоговых активов применяет счет 09 "Отложенные налоговые активы", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов.
По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. И, наоборот, по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, он списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Отложенное налоговое обязательство равно произведению суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
|
|
100%
В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.
ведет аналитический учет постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств по видам активов или обязательств (Таблица 9).
На конец отчетного периода производится корректировка условного расхода (дохода) по налогу на прибыль по схеме:
На конец отчетного периода производится корректировка условного расхода (дохода) по налогу на прибыль по схеме:
 |
|
|
|  |
+ + – =
-
Таким образом, по кредиту счета 68 формируется текущий налог на прибыль.
3.10. Учет финансовых результатов.
Финансовые результаты деятельности определяются ежемесячно на последнее число каждого отчетного периода (месяца).
Учет финансовых результатов ведется нарастающим итогом с начала года.
Финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц) формируется как разница между суммой полученного за месяц дохода по этим видам деятельности и суммой расходов, связанных с осуществлением этой деятельности. Определение финансового результата от обычных видов деятельности производится на счете 90 «Продажи» субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:
Дт 90.9 Кт 99 - на полученную от обычных видов деятельности прибыль;
Дт 99 Кт 90.9- в случае, если от обычных видов деятельности был получен убыток
Финансовый результат деятельности предприятия формируется на счете 99 "Прибыли и убытки" и рассчитывается следующим образом:
|
|
| |||
| |||||
 | |||||
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в разрезе следующих доходов и расходов:
- прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
- сальдо прочих доходов и расходов;
- расходы по налогообложению прибыли.
В конце года осуществляет реформацию баланса: заключительными оборотами на последнее число года сумма полученной за год прибыли (убытка), представляющая собой кредитовое (или дебетовое) сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению».
3.11. Распределение прибыли.
Распределение прибыли может быть произведено по завершении финансового года и утверждении собранием акционеров годового отчета. Принятие решения о средствах и направлениях использования прибыли относится к компетенции годового собрания акционеров .
Прибыль распределяется на основании решения собрания акционеров, зафиксированного в протоколе.
Информация о наличии и движении нераспределенной прибыли (убытка) предприятия формируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, и еще не использованные, на счете 84 разделяются по субсчетам:
84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84.2 «Убыток подлежащий покрытию»;
84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
84.4 «Нераспределённая прибыль использованная».
На открытом к счету 84 субсчете 3 «Нераспределенная прибыль в обращении» ведется аналитический учет по направлениям использования средств, финансируемых за счет прибыли.
Начисление дивидендов, размеры которых также объявляются общим собранием акционеров по результатам финансового года, отражаются бухгалтерской проводкой: Дебет 84.3 Кредит 75.2.
Использование прибыли в учете отражается проводкой:
Дт 84.4 Кт 84.3 - на суммы, направленные на финансирование вложений во внеоборотные активы производственного назначения (сумма по дебету счета 08 за минусом амортизации по объектам производственного назначения); на финансирование НИОКР, долгосрочных финансовых вложений, на пополнение оборотных средств.
3.12. Учет расчетов по полученным кредитам и займам.
Учет расчетов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 года № 60н (с изменениями от 18.09. и 27г.).
Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Учет расчетов по полученным кредитам и займам (на срок не более 12 месяцев) организация ведет с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе кредитов и займов.
Суммы полученных предприятием долгосрочных кредитов и займов отражаются с использованием счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты по полученным займам и кредитам начисляются ежемесячно.
3.13 Создание резервов
3.13.1 Для формирования резерва на отпуска составляет специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Порядок формирования резерва:
1) Определяется предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов;
2) Определяется предельная сумма ежемесячных отчислений в резерв как одна двенадцатая часть величины, указанной в пункте 1;
3) Определяется годовой размер расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
4) Определяется процент отчислений в резерв как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (величина, рассчитанная в пункте 1, деленная на величину, рассчитанную в пункте 3);
5) Определяется нормативная месячная сумма отчислений в резерв как произведение месячной суммы расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов, и процента отчислений в резерв (пункт 4);
6) Ежемесячно определяется фактическая месячная сумма отчислений в резерв.
Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в резерв отражают записью:
Дебет, 25, 26,Кредит 96
- произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
При начислении отпускных отражают бухгалтерской записью:
Дебет 96 Кредит
- списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.
В конце года проводится инвентаризация резерва на отпуска. В случае если сумма выплаченных отпускных меньше зарезервированной, в бухгалтерском учете неиспользованную сумму надо сторнировать:
Дебет 20(23,25,26,44) Кредит 96
-сторнирована сумма неиспользованного резерва на оплату отпусков.
Но если организация и в следующем году планирует сформировать резерв на оплату отпусков, то остаток можно не сторнировать, а перенести на следующий год. Сделать это позволяет пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 34н с изменениями от 01.01.2001г. и 26.03.2007г.).
Если же фактические расходы на выплату отпускных оказались больше начисленного резерва, их сразу списывают на затраты.
Компенсация отпуска при увольнении выплачивается за счет созданного резерва.
3.13.2. Резервы предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год формируется на основании «Инструкции по формированию и использованию резервов на выплату вознаграждений по итогам года», утверждённой Президентом «АЛНАС»
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КОНТРОЛЯ
4.8. Контроль над достоверностью данных бухгалтерского учета, реальностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется посредством проведения инвентаризаций активов и обязательств предприятия. Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, все виды финансовых обязательств.
4.9. Инвентаризация имущества и обязательств предприятия производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 года № 49.
4.10. Инвентаризация имущества и обязательств на предприятии производится в обязательном порядке в следующих случаях:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
4.11. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственным лицам, несущим ответственность за сохранность имущества. Для проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (общая по предприятию). Состав комиссии утверждается приказом директора . В остальных случаях в подразделениях по месту нахождения имущества могут создаваться собственные комиссии, в состав которых обязательно должен входить бухгалтер соответствующего участка бухгалтерского учета.
4.12. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.
График проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в сроки, указанные в Таблице 10.
График проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств
Таблица 10
|
№ п/п |
Наименование имущества или обязательств |
Периодичность |
Срок |
|
1 |
Основные средства |
ежегодно |
по состоянию на 01 ноября |
|
2 |
Вложения во внеоборотные активы |
ежегодно |
по состоянию на 01 октября |
|
3 |
Нематериальные активы |
ежегодно |
по состоянию на 01 октября |
|
4 |
Финансовые вложения |
ежегодно |
по состоянию на 01 октября |
|
5 |
Товарные запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, запасных частей и прочих материалов, готовой продукции, товаров, хранящихся на складах |
ежегодно |
по состоянию на 01октября – 01 декабря |
|
6 |
Незавершенное производство |
ежеквартально |
по состоянию на 01 октября |
|
7 |
Денежные средства в кассе |
ежемесячно |
по состоянию на 01 октября |
|
8 |
Денежные средства (в рублях и в валюте) на счетах в учреждениях банков и иных кредитных учреждений |
ежегодно |
по состоянию на 01 октября |
|
Продолжение таблицы 10 | |||
|
9 |
Денежные документы и бланки строгой отчетности |
ежемесячно |
по состоянию на 01 октября |
|
10 |
Расчеты с бюджетом по налогам, сборам и с внебюджетными фондами по обязательным отчислениям |
ежемесячно |
по состоянию на 31 декабря |
|
11 |
Расчеты с дебиторами и кредиторами, обязательства по займам, кредитам полученным и выданным |
ежеквартально |
по состоянию на 01 ноября – 01 декабря |
|
12 |
Расходы будущих периодов |
ежегодно |
по состоянию на 01 октября |
|
13 |
Имущество и обязательства, числящиеся на забалансовых счетах |
ежегодно |
по состоянию на 01 октября |
|
14 |
Библиотечный фонд |
один раз в пять лет |
по состоянию на 01 ноября |
4.13. Инвентаризация остатков по счетам бухгалтерского учета, не указанным в таблице 10, проводится в сроки, утвержденные приказом о проведении годовой инвентаризации.
4.14. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на результаты хозяйственной деятельности предприятия;
- убыль ценностей в пределах норм, законодательно установленных списывается на издержки (затраты) производства, причем убыль, то есть нормы убыли применяют лишь в случаях выявления фактических недостач, при отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм;
- недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты.
4.8 - Данное Положение распространяется согласно листу распределения.
РАЗДЕЛ V
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Руководители подразделений, задействованных в подготовке информации, расчетах и документальном отражении хозяйственных операций согласно графика документооборота (Таблица 1) несут ответственность за соблюдение сроков, установленных для сдачи отчетности в бухгалтерию, и за достоверность предоставляемой информации.
Ответственность за соблюдение требований настоящего Положения в части отражения хозяйственных операций в соответствии с их учетной группировкой несут бухгалтера по местам осуществления учетных операций.
Главный бухгалтер несет ответственность за правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете предприятия всех хозяйственных операций и осуществляет контроль за исполнением настоящего Положения.
Главный бухгалтер
Зам. главного бухгалтера
* Cуммы 1-22 - это расчетные величины; показатели А-I – расчетные данные бухгалтерии и перенесенные данные из расчета за предыдущий месяц.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 |
