Налоговая | Федеральный | ФСС РФ | Фонды обязательного | Итого | |
Федеральный | Территориальные | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
До | 20% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
От | 56 000 руб. + | 8120 руб. + | 3080 руб. + | 5600 руб. + | 72 800 руб. + |
Свыше | 81 280 руб. + | 11 320 руб. | 5 000 руб. | 7 200 руб. | руб. + |
Обращаем внимание на то, что право на «регрессивность» предоставляется компании в целом, независимо от статуса филиала предприятия, то есть наличия своего баланса, расчетного счета и факта начисления работникам зарплаты. То есть переход работников из головного офиса в филиал не влияет на применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога. Таким образом, если доход конкретного работника, накопленный нарастающим итогом с начала года в целом по фирме, превышает руб., то ЕСН исчисляется по пониженной ставке. (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /5).
Для некоторых категорий налогоплательщиков установлены специальные пониженные налоговые ставки ЕСН. Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ к таким лицам относятся:
- организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ;
- сельхозтоваропроизводители;
- организации народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий.
Применение ставок этими плательщиками ЕСН рассмотрим некоторые из них более подробно.
5.2. Ставки для резидентов ОЭЗ
Если организация или индивидуальный предприниматель являются резидентами технико-внедренческой ОЭЗ, то они применяют пониженную налоговую ставку ЕСН, равную 14% (п. 1 ст. 241 НК РФ). Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - и руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).
Налог они уплачивают только в федеральный бюджет. Ставка налога по фондам не распределяется.
Примечание. Существует три типа ОЭЗ: промышленно-производственные, технико-внедренческие и туристско-рекреационные (п. 1 ст. 4 Федерального закона -ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»). Однако льготная ставка по ЕСН предусмотрена только для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.
Документами, которые подтверждают данный статус, служит соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности, заключенное с органами управления ОЭЗ, а также свидетельство о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны. Данные о такой регистрации и копию соглашения органы управления ОЭЗ представляют в налоговые инспекции самостоятельно (п. пст. 9, гл. 6 Федерального закона -ФЗ).
Пониженную налоговую ставку резиденты ОЭЗ применяют только к выплатам в пользу физических лиц, которые работают на территории соответствующей технико-внедренческой зоны (Письма Минфина России от 01.01.2001 № /19, от 01.01.2001 № /123, от 01.01.2001 № /45).
Налоговая ставка для данной категории налогоплательщиков имеет регрессивный характер и снижается при росте налоговой базы.
Величина налоговой ставки и порядок ее применения в зависимости от размера налогооблагаемых выплат установлены в п. 1 ст. 241 НК РФ.
Причем организации - резиденты особой экономической зоны могут применять льготный налоговый режим по единому социальному налогу только к выплатам, осуществляемым физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны (Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. № /19).
5.3. Ставки для организаций, работающих в области информационных технологий
Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, установлена общая налоговая ставка по ЕСН в размере 26%. В то же время ИТ-компании имеют льготный порядок применения регрессии на основании п. 6 ст. 241 НК РФ. Так, ставка начинает снижаться с момента, когда налоговая база (рассчитанная нарастающим итогом) превыситруб. и 600 000руб. на одно физическое лицо.
Чтобы применять указанный порядок, организация должна соответствовать требованиям, которые установлены в п. пст. 241 НК РФ. К таким требованиям, в частности, относятся:
- ведение деятельности по разработке и продаже программ для ЭВМ, баз данных, а также оказание услуг и работ по разработке, адаптации, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и т. д.;
- государственная аккредитация в качестве организации, осуществляющей данную деятельность;
- доля доходов от указанной деятельности должна составлять не менее 90% в общей их сумме, причем не менее 70% доходов должно быть получено от иностранных лиц. Такая доля рассчитывается по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу на данный порядок применения налоговой ставки, по правилам абз. п. 8 ст. 241 НК РФ. При этом не имеет значения, что по итогам всего этого года процент указанных доходов может быть меньше (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /115);
- среднесписочная численность работников на момент перехода на такой порядок должна составлять не менее 50 человек.
Примечание. Такую аккредитацию проводит Федеральное агентство по информационным технологиям. Порядок получения аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ . Данный Порядок действует с 18.11.2007. Помимо этого специальные требования установлены для вновь созданных ИТ-компаний (см. абзп. 8 ст. 241 НК РФ).
Минфин России разъяснил, что даже если организация отвечает всем прочим требованиям, указанным в ст. 241 НК РФ, то применять пониженную ставку ЕСН она вправе только с того месяца, в котором она получила документ о государственной аккредитации в качестве ИТ-компании. При этом за предшествующие месяцы текущего года пересчитывать ЕСН не следует, так как налог исчисляется нарастающим итогом ( Письма Минфина России от 01.01.2001 № /61, УФНС России по г. Москве -11/071723@).
5.4. Применение ставок при реорганизации
Нередко у налогоплательщиков при проведении реорганизации возникают вопросы. В частности, такой: может ли вновь образованная организация для применения регрессивной шкалы ставок учесть выплаты физическим лицам, произведенные до момента реорганизации?
Как полагают контролирующие органы, в такой ситуации учитывать выплаты, предшествующие реорганизации, нельзя. Новая компания в целях применения регрессивной шкалы должна формировать налоговую базу заново, т. е. без учета налоговой базы реорганизованного лица (Письма Минфина России от 01.01.2001 № /71, от 01.01.2001 № /63, от 01.01.2001 № /55, от 01.01.2001 N /1-492, УФНС России по г. Москве -11/21295, от 01.01.2001 N 21-11/77720).
Судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно. Например, ФАС Дальневосточного округа поддерживает налоговые органы (Постановления от 01.01.2001, 17.05.2007 № Ф03-А73/07-2/1453, от 01.01.2001, 16.05.2007 № Ф03-А73/07-2/1118).
В то же время судебные инстанции других округов, напротив, при возникновении споров встают на сторону налогоплательщиков. Так, суды указывают, что налоговое законодательство не предусматривает прекращения действия регрессивной шкалы ставок в случае реорганизации юридического лица
. Реорганизуемое лицо обладало правом применения регрессивной шкалы до завершения реорганизации. Поэтому вновь созданная организация в порядке правопреемства может продолжать пользоваться таким правом.
Данная позиция выражена в Постановлениях Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/9786-08. Следует отметить, что недавно ВАС РФ также встал на сторону налогоплательщиков. Суд отметил, что все выплаты работникам, произведенные по трудовым договорам до реорганизации, должны учитываться организацией-правопреемником при определении налоговой базы по ЕСН в дальнейшем (Постановление Президиума ВАС РФ /07).
Таким образом, на сегодня данный вопрос пока является спорным. Как действовать в подобной ситуации, решать, конечно, вам. Но если в целях применения регрессии вы будете учитывать выплаты, предшествующие реорганизации, то должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде. Однако шансы на положительный исход дела с учетом мнения Высшего Арбитражного Суда велики.
5.5. Ставки для предпринимателей
Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по ставке 10%. При этом к ней применяется регрессия в зависимости от величины налоговой базы: чем больше налогооблагаемый доход (за минусом расходов), тем меньше налоговая ставка (п. 3 ст. 241 НК РФ). Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - и рублей.
Напомним также, что предприниматели освобождены от уплаты ЕСН в ФСС РФ (п. 1 ст. 245 НК РФ).
5.6. Ставки для адвокатов и нотариусов
Для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, ставка ЕСН установлена в размере 8% с применением регрессивной шкалы (п. 4 ст. 241 НК РФ). Ставка начинает снижаться с момента, когда налоговая база (рассчитанная нарастающим итогом) превысит руб. и 600 000 рублей. При этом они также освобождены от уплаты налога в ФСС РФ согласно п. 1 ст. 245 НК РФ.
С 1 января 2008 г. эту ставку должны применять и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (абз. 3 п. 6 ст. 244 НК РФ).
Напомним, что до 1 января 2008 г. формулировка п. 1 ст. 244 НК РФ предписывала лицам, которые уплачивают ЕСН с полученных доходов, применять ставку 10%. Разумеется, если иное не предусмотрено в п. п. 2, 6 ст. 244 НК РФ. А в этих пунктах адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, поименованы не были. Получалось, что данной категории адвокатов нужно было применять ставку 10%, а не 8%, как установлено в п. 4 ст. 241 НК РФ. Правда, неточность разъясняли контролирующие органы (Письма ФНС России от 01.01.2001 № ГВ-6-05/186@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-18/324), которые указывали, что адвокаты, осуществляющие деятельность в адвокатских кабинетах, должны использовать ставку, установленную в п. 4 ст. 241 НК РФ.
Теперь эта неточность устранена на законодательном уровне (пп. «"б» п. 24 ст. 1 Федерального закона -ФЗ).
5.7. Пониженные ставки ЕСН у «разветвленной» фирмы
Для применения регрессивных ставок по ЕСН у филиала должны быть в наличии копии индивидуальных карточек, которые велись по перешедшим сотрудникам в головном офисе, с подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя организации, заверенной печатью.
Бывают ситуации, когда работники переводятся в обособленное подразделение и при этом трудятся в головной фирме по совместительству. Налоговая служба на этот счет отметила, что в таком случае и головная компания, и самостоятельный «обособленец» должны исчислять и уплачивать ЕСН отдельно. При этом каждое подразделение фирмы, в котором работник трудился в течение отчетного периода, должно отражать только ту налоговую базу, которая накоплена по сотруднику в данном подразделении. При исчислении налога должны применяться ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по головной компании и филиалу. Регрессивные же ставки применяются как головным офисом, так и «обособленцем» независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному сотруднику, в том числе в случаях, когда выплаты начисляются одновременно (Письмо УФНС России по г. Москве -11/076708).
Обратите внимание: в отчетности по ЕСН указываются только налоговая база и сумма налога, которая начислена физическим лицам конкретным подразделением без учета выплат, произведенных другими подразделениями.
6. Отчетность по ЕСН
Порядок представления налоговой отчетности по ЕСН зависит от того, к какой категории относится плательщик данного налога.
Напоминаем вам, что в соответствии со ст. 235 НК РФ плательщиков ЕСН можно разделить на две категории:
1) лица, которые производят выплаты физическим лицам;
2) лица, которые не осуществляют таких выплат.
В зависимости от того, к какой категории плательщиков ЕСН вы относитесь, вам нужно представлять следующие виды отчетности:
Если вы относитесь к первой категории, то согласно п. 3, п. 7 ст. 243 НК РФ, по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев вы предоставляете в налоговый орган «Расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам» (форма по КНД 1 утвержденная Приказом Минфина РФ н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения»);
По итогам налогового периода (года) вы обязаны предоставить налоговую декларацию по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1 утвержденная Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения»);
Также в региональное отделение ФСС РФ (п. 5 ст. 243 НК РФ) по итогам каждого квартала предоставляется «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС, Постановление Фонда Социального Страхования РФ от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (в ред. Постановления ФСС РФ ).
Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, адвокатом или частнопрактикующим нотариусом, то в налоговые органы по итогам налогового периода (года) представляется налоговая декларация по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов (форма по КНД 1 утвержденная Приказом Минфина России н). По этой же форме отчитываются и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Если вы одновременно относитесь к обеим категориям налогоплательщиков, то вам придется подавать отчетность как по выплатам в пользу физических лиц, так и в отношении собственной профессиональной деятельности.
Например, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком ЕСН в отношении своей профессиональной деятельности, а также плательщиком ЕСН с сумм выплат в пользу сотрудников адвокатского кабинета. Поэтому адвокат обязан подавать расчеты авансовых платежей по ЕСН, расчетные ведомости по средствам ФСС РФ, а также две декларации по итогам года:
- декларацию с суммы выплат в пользу физических лиц;
- декларацию в отношении своих доходов от профессиональной деятельности.
Все значения денежных показателей отражаются в отчетности по ЕСН в полных рублях. Сумма авансовых платежей по налогу менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (абз. 2 п. 2 разд. I Порядка заполнения расчета по ЕСН).
Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражается в расчете, представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В соответствии с п. 7 ст. 243 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Расчет может быть представлен в электронном виде или передан по телекоммуникационным каналам связи (абз. 3 п. 1 разд. I Порядка заполнения расчета по ЕСН). При передаче по телекоммуникационным каналам связи днем сдачи расчета будет дата его отправки. В обязательном порядке сдают расчет по ЕСН в электронном виде по установленным форматам налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ). Это правило касается и вновь созданных (в том числе при реорганизации) компаний, численность сотрудников в которых превышает указанный предел.
Факт своевременной сдачи отчетности в электронном виде подтверждает распечатка электронной версии расчета с отметкой налоговой инспекции о его поступлении. Чтобы ее получить, следует обратиться в налоговый орган с запросом ( Письмо ФНС России -3-07/46).
6.1. Отчетность в Фонд социального страхования
Расчетную ведомость обязаны представлять все страхователи. На это указывает пп. 4 п. 2 ст. 12 Федерального закона -ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».
Пункт 2 ст. 6 указанного Закона называет в числе страхователей организации, граждан, а также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления.
По общему правилу страхователями являются работодатели, которые перечисляют страховые взносы в ФСС РФ с выплат работникам. Причем взносы в Фонд поступают от всех работодателей независимо от применяемого режима налогообложения.
Страхователи, которые находятся на общем режиме налогообложения, платят взносы в ФСС РФ самостоятельно в составе ЕСН (ст. 241, п. 1 ст. 243 НК РФ). Страхователи, которые применяют специальные режимы налогообложения, самостоятельно взносы не перечисляют. Но часть налога, который они уплачивают согласно правилам применяемого ими режима, направляется органами Федерального казначейства в бюджет ФСС РФ. Основание - п. 1.1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ.
Все страхователи являются плательщиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения они применяют. Это следует из положений абз. 7 ст. 3 Федерального закона -ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.
Срок предоставления Отчета - ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,
Если 15-е число приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то Расчетную ведомость необходимо представить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Отчет сдается в территориальное отделение ФСС РФ в двух экземплярах. Первый остается в Фонде, а второй с отметкой о принятии возвращается страхователю.
Самостоятельные обособленные подразделения представляют Расчетную ведомость в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения.
Хотя налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, не уплачивают единый социальный налог, они не освобождены от обязанностей по страхованию своих работников. Поэтому организации, применяющие спецрежимы, обязаны представлять Отчет, состоящий из разд. II и III.
Федеральным законом -ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый сельхозналог, вправе добровольно перечислять в ФСС РФ взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в размере 3% от суммы выплат и иных вознаграждений. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.
Такие налогоплательщики одновременно с расчетной ведомостью по форме 4-ФСС РФ представляют отчет по добровольным страховым взносам по форме 4а-ФСС РФ. Она утверждена Постановлением ФСС РФ (в ред. Постановления ФСС РФ ).
За непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации п. 2 ст. 119 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го дня.
Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении /06 указано, что базой для определения суммы штрафа, установленного ст. 119 НК РФ, определена сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации.
Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).
В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Таким образом, подлежащий уплате штраф за непредставление организацией налоговой декларации по единому социальному налогу в налоговый орган более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации исчисляется исходя из разницы между суммой налога, подлежащей уплате на основе этой налоговой декларации по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода.
В соответствии с пп.. 1 и 4 ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт. Указанный акт должен быть в установленном порядке вручен лицу, совершившему налоговое правонарушение.
В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 Н РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) в соответствии п. 9.1 ст. 88 НК РФ прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, в течение 10 дней после окончания такой проверки должен быть составлен акт камеральной налоговой проверки. Указанный акт должен быть в установленном порядке вручен лицу, в отношении которого проводилась эта проверка (п. п. 1 и 5 ст. 100 НК РФ). (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. № /1-59).
7. Анализ типичных ошибок по ЕСН
7.1. Начисление ЕСН на материальную помощь работнику, уходящего в отпуск.
Например. В декабре 2008 г. бухгалтер организации обнаружил, что в июле 2008 г. был ошибочно начислен ЕСН (2600 руб.) и взносы на обязательное пенсионное страхование (1400 руб.) с суммы материальной помощи руб.), выплаченной работнику основного производства в связи с его уходом в отпуск.
Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, на сумму материальной помощи, выплаченной работнику при его уходе в отпуск, организация начислила ЕСН неправомерно (п.3 ст. 236 НК РФ).
7.2. Начисление ЕСН с выплат работникам нерезидентам.
Например. При выплатах в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. Пенсионные взносы на такие выплаты начисляют только в том случае, если эти люди имеют статус временно или постоянно проживающих в России. На суммы же, выплаченные сотрудникам-иностранцам, временно пребывающим пенсионные взносы не начисляют: застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования они не являются. Но в базу по ЕСН должны быть включены выплаты как временно пребывающим, так и постоянно или временно проживающим. В результате база по соцналогу окажется больше базы по пенсионным взносам.
7.3. Ошибки при заполнении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
По стр. 0300 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН, где указывается «налоговый вычет» часто отражают сумму уплаченных взносов в ПФР, а не начисленных. Налоговый вычет совпадает с начисленной суммой взносов в ПФР за соответствующий период, отраженной в форме расчета авансовых платежей по пенсионным взносам в графе 6 строки 0200 разд. 2 (сумма взносов на ОПС, начисленных за период).
8. Формирование налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%.
Налоговая база = Доходы в денежной форме + Доходы в натуральной форме + Доходы в виде материальной выгоды.
Примечание. Налоговая база определяется в рублях. Если доход налогоплательщика выражен (номинирован) в иностранной валюте, он подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. пст. 224 НК РФ. По этой же ставке облагаются доходы, полученные индивидуальными предпринимателями (не использующими специальные налоговые режимы), а также частными нотариусами и лицами, занимающимися частной практикой.
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Налоговая ставка – 13% установлена п. 1 ст. 224 НК РФ.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
