Аналитический материал к семинару на тему: «ЕСН, НДФЛ. Особенности исчисления в 2009 году» (стр. 4 )

Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Пример1. В 2008 г. бухгалтер организации «Ясень» получила от организации следующие доходы:

- заработную плату в размере руб.;

- оплату стоимости годового абонемента в фитнес-клуб в размереруб.;

- материальную помощь в связи с юбилеем в размереруб.

В течение 2008 г. не имела права на получение налоговых вычетов.

Заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (ст. 224 НК РФ). Следовательно, налоговую базу по указанным доходам нужно определять суммарно. Она составит руб. (руб. +руб. + рубруб.) Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, составитруб. (руб. x 13%)

Примечание. Материальная помощь, которая не превышает 4000 руб., не облагается НДФЛ (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных услуг;

- оплату обучения и др.

Пример 2. Заработная плата экономиста организации «Дубки» составляетруб. По заявлению бухгалтер организации «Альфа» ежемесячно удерживает из его зарплаты 1800 руб. и перечисляет их на счет банка в погашение кредита. Кроме того, на основании исполнительного листа бухгалтер также ежемесячно удерживает из заработной платы алименты в размере 5500 руб. и переводит их на счет его бывшей супруги. Стандартные вычеты работнику не предоставляются.

Поскольку для целей исчисления НДФЛ названные удержания не уменьшают его налоговую базу, а оснований для предоставления стандартных налоговых вычетов не имеется (ст. 218 НК РФ), то бухгалтер исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ с начисленной заработной платы, т. е. сруб.

Таким образом, «на руки» получает заработную плату в размере 19140 руб. (22 000 руб. –(22 000 руб. * 13%)).

Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Поэтому следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.

Пример 3. За основу возьмем условия примера 1 с тем дополнением, что 31 января 2008 г. организация «Ясень» также предоставила заем в размере руб. под 4% годовых со сроком погашения в 2011 г. В конце 2008 г. возвратил организации часть суммы займа в размере руб. и начисленные проценты в размере 7322,40 руб. (руб. x 4% / 366 дн. x 335 дн.).

Заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, по итогам 2008 г. получит доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ. Значит, налоговые базы по таким доходам нужно определять отдельно. Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке НДФЛ 13%, составит рублей.

Предположим, что налоговая база по доходам в виде сумм материальной выгоды от экономии на процентах составит 7093,58 руб. ((руб. x (10,5% x 3/4) / 366 дн. x 335 дн.) – 7322,40 руб.).

С учетом изложенного выше, сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, равна 70863 руб. ((руб. x 13%) + (7093,58 руб. x 35%)).

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ.

Так, доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. В частности, к таким доходам относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме и др. (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Пример 1. Организация для своих работников арендовала бассейн (один день в неделю), Стоимость аренды бассейна в текущем месяце составиларуб. (в том числе НДС 1800 руб.).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организацией стоимости услуг бассейна (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ у организации возникает, только если размер дохода может быть определен применительно к каждому физическому лицу (п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ , Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 /08-265А по делу № А/2006-48//131).

В рассматриваемой ситуации организация не приобретает абонементы для конкретных работников, а арендует бассейн. Следовательно, при отсутствии возможности организовать персонифицированный учет определить сумму дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не представляется возможным и у работников не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /86).

Важно также учитывать, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если произведены в его пользу и в его интересах. Причем выплаты, произведенные в интересах членов семьи физического лица, находящихся на его иждивении (несовершеннолетних детей), считаются произведенными в интересах самого физического лица (Письмо ФНС России от 01.01.2001 № ГИ-8-04/41@).

Пример 2. Организация приобрела для детей работников билеты на новогоднее представление. Стоимость приобретенных билетов составляетруб. (стоимость одного билета - 1000 рублей.

Стоимость билетов, безвозмездно переданных работникам, является доходом работников, включаемым в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Вместе с тем согласно п. 28 ст. 217 НК РФ из состава доходов, подлежащих обложению НДФЛ, исключаются доходы в виде стоимости подарков, полученных физическим лицом от организаций, в сумме, не превышающей 4000 руб. за календарный год. Таким образом, если иных подарков в течение года организация работникам не выдавала, то при передаче билетов на новогоднее представление не возникает налогооблагаемого дохода.

Пример3. Организация заключила договор с автотранспортной компанией по доставке работников ночной смены к месту работы от места жительства, в связи с тем что в это время общественный транспорт не работает. Доставка работников предусмотрена коллективным договором.

Договорная стоимость оказанных услуг в текущем месяце составиларуб. (в том числе НДС 1980 руб.). В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг.

В рассматриваемой ситуации работники не имеют возможности добираться до места работы общественным транспортом, то есть расходы по оплате услуг по доставке работников произведены организацией в своих интересах, а не в интересах работников, соответственно, у работников не возникает доходов, с которых удерживается НДФЛ (ст. 41, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Поскольку согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется иная ставка, чем для лиц, являющихся налоговыми резидентами, для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов организация - налоговый агент должна принимать во внимание налоговый статус физического лица.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается только на периоды его выезда за пределы Российской Федерации в случае краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента Российской Федерации (Письмо ФНС от 01.01.01 г. № 3-5-03/529@).

Обращаем внимание на то, что при приеме на работу граждан Республики Беларусь действуют особые правила. Применяется ставка налога на доходы от работы по найму в размере 13%(с учетом сроков заключаемых с такими гражданами трудовых договоров) с первого дня их пребывания на территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. № /82).

Пример. Организация заключила бессрочный трудовой договор с гражданином Белоруссии. Оклад работника – 15 000 руб. С первого месяца его работы к его доходу будет применяться ставка НДФЛ 13%. В случае его увольнения в период не превышающий 183 дня работодатель обязан сделать перерасчет налога по ставке 30% и удержать его с работника.

В ст. 228 НК РФ указаны налогоплательщики (физические лица), самостоятельно исчисляющие суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а именно:

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

Доходы, получаемые собственником жилых помещений по договорам найма жилых помещений, то есть договорам гражданско-правового характера, являются объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13% у налоговых резидентов РФ и по ставке 30% у физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Например: Физическое лицо - налоговый резидент РФ предоставляет по договору найма принадлежащую ему на праве собственности квартиру главе фермерского хозяйства в связи с осуществлением им своей профессиональной деятельности.

Из норм абз. 4 п. 2 ст. 11 и п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что для целей НК РФ глава фермерского хозяйства признается индивидуальным предпринимателем, на которого возлагаются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет НДФЛ с доходов, источником выплаты которых он является.

Таким образом, доходы в виде платы за пользование жилым помещением, полученные физическим лицом в соответствии с договором найма, признаются объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ и подлежат обложению по налоговой ставке 13%.

Обязанности по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет за физическое лицо возлагаются на главу фермерского хозяйства (нанимателя), который признается налоговым агентом на основании п. 1 ст. 226 НК РФ. Наниматель обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из вышеуказанных доходов при их фактической выплате (п. п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ). При этом расходы, произведенные физическим лицом, налоговую базу по НДФЛ не уменьшают.

Кроме того, налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица и суммах начисленного и удержанного им НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме «Справка о доходах физического лица» (п. 2 ст. 230 НК РФ). Указанная форма утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-04/706@. При необходимости налоговый агент выдает физическому лицу по его заявлению справку о полученных им доходах и удержанных суммах налога по той же форме (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Если аренда жилого помещения с осуществлением профессиональной деятельности не связана, глава фермерского хозяйства исполнять обязанности налогового агента не должен, поскольку в данном случае в отношении доходов, источником выплаты которых он является, глава фермерского хозяйства признается физическим лицом, а не индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом физическое лицо - наймодатель обязано самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от сдачи в наем жилого помещения, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пп. 1 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

С 1 января 2009 г. физические лица должны уплачивать налог самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Ранее организации при покупке у физлиц долей в уставном капитале должны были исполнять обязанности налоговых агентов и удерживать НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не применялся. Такие разъяснения давались и Минфином России (Письма от 01.01.2001 № /280, от 01.01.2001 № /165), и ФНС России (Письмо -2-05/002286), хотя в судебной практике встречались противоположные судебные решения. Теперь же при покупке у физического лица доли в уставном капитале организация не является налоговым агентом.

- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

Например. Работник организации находится в загранкомандировке более 183 дней.

До момента, пока в налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

В случае если в течение налогового периода статус физического лица - налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет.

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

Например:

Организация заключила договор процентного займа с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, который не является работником организации. По договору физическое лицо предоставляет заем организации в размере руб. сроком на два года с выплатой ему процентов в размере 5000 руб. ежемесячно. С физического лица не был удержан НДФЛ ни в 2006 г., ни в 2007 г., поскольку в договоре было предусмотрено условие о том, что физическое лицо будет само уплачивать НДФЛ. В 2008 г. организация не сможет удержать у физического лица и уплатить соответствующие суммы НДФЛ (вследствие истечения действия договора займа организация прекратила уплачивать физическому лицу проценты (доход), которые подлежали уплате.

Так как обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226 НК РФ, положения договора займа не могут освобождать организацию от выполнения функций налогового агента. Вместе с тем на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, должны самостоятельно исчислить и уплатить сумму НДФЛ исходя из суммы полученного дохода. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если в 2008 г. организация не сможет удержать у физического лица и уплатить соответствующие суммы НДФЛ (вследствие истечения действия договора займа организация прекратила уплачивать физическому лицу проценты (доход), которые подлежали уплате в 2гг.), то на основании п. 5 ст. 226 НК РФ организации необходимо письменно уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ. Тем самым обязанность по исчислению и уплате НДФЛ перейдет физическому лицу. Соответственно, за ним и будет числиться задолженность по НДФЛ.

- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;

Например. Гражданин выиграл в игровом автомате 10 000рублей.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают налог исходя из сумм таких выигрышей.

Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога исходя из полученных сумм выигрышей по ставке 13%, и, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Сумма налога в данном случае составит 1 300 руб. (10 000 руб. * 13%).

Суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исчисленные исходя из налоговой декларации, уплачиваются по месту жительства налогоплательщиков в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.

- физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

Например. Организация выплачивает гонорар наследнику автора пьесы в сумме 10 000 рублей.

С 1 января 2008 г. российские организации - пользователи авторских прав не признаются налоговыми агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.

Налогоплательщики - физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога исходя из полученных сумм выигрышей в порядке аналогично вышеприведенному. (Письмо УФНС по г. Москве от 01.01.01 г. № 28-10/036463).

- физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

С 2008 г. при получении доходов в денежной и натуральной форме в порядке дарения НДФЛ должны были уплачивать сами физические лица - это следовало из нового пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ. Минфин России подтвердил, что в данном случае организации при выдаче физлицам (как работникам, так и не работникам) подарков налоговыми агентами не являются (Письмо от 01.01.2001 № /295).

Поправки в пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ устанавливают, что физические лица обязаны самостоятельно уплачивать налог только по тем облагаемым НДФЛ подаркам, которые они получают от иных физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Напомним: доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, и если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками ( п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, с 2009 г. при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. - п. 28 ст. 217 НК РФ, т. к. подарки меньшей стоимости НДФЛ не облагаются), организации и индивидуальные предприниматели вновь признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

  9. Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Перечень доходов, признаваемых таковыми в целях гл. 23 НК РФ, содержится в ст. 208 НК РФ. Но имеются доходы, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождаются от налога на доходы физических лиц.

Отметим наиболее часто встречающиеся из них

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании (п. 3 ст. 217 НК РФ).

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ).

Примечание. Согласно ст. 11 Закона РФ -1 № «О донорстве крови и ее компонентов» для лиц, награжденных знаком «Почетный донор России», предусмотрена ежегодная денежная выплата в размере 6 000 рублей. Порядок выплаты устанавливается Правительством РФ;

- алименты, получаемые налогоплательщиками (п. 5 ст. 217 НК РФ).

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (п. 8 ст. 217 НК РФ):

а) работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. В некоторых случаях работодатель выплачивает членам семьи умершего работника единовременное пособие. В Письме Минфина России от 01.01.2001 № /89 указано, что такая выплата может рассматриваться в качестве единовременной материальной помощи, следовательно, данный вид материальной помощи не подлежит обложению НДФЛ;

б) работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

- суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Примечание. В указанной норме речь идет о прибыли работодателей, однако индивидуальные предприниматели, согласно ст. 246 НК РФ, не являются плательщиками налога на прибыль. Аналогичная ситуация возникла с плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Поэтому данная категория налогоплательщиков должна начислять на указанный вид оплаты НДФЛ;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях главы 23 к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря; (п. 9 ст. 217 НК РФ).

- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей. Также не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов. Указанные суммы не облагаются НДФЛ при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Примечание. В Письме Минфина России от 01.01.2001 № /118 уточняется, что в качестве источника оплаты организацией суммы денежных средств на лечение и медицинское обслуживание своих работников должна являться прибыль, полученная организацией. Если выплаты произведены за счет других источников, их налогообложение производится в общем порядке. Документами, подтверждающими фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, могут быть любые расчетно-платежные документы, из которых видно, что оплата произведена медицинскому учреждению за лечение и медицинское обслуживание конкретного работника и члена (членов) его семьи.

Управление ФНС России по г. Москве в Письме -11/07555 обратило внимание, что, если организация оплачивает стоимость медицинских услуг за физических лиц, не являющихся ее работниками, суммы такой оплаты признаются доходом этих физических лиц и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Если организация не удержала с этих лиц НДФЛ, то в установленные сроки
она должна письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Отсюда можно сделать следующий вывод: если организация произвела оплату медицинскому учреждению за медицинское обслуживание своего работника наличными денежными средствами, то эти средства подлежат обложению НДФЛ;

В указанной норме речь идет о прибыли работодателей, однако индивидуальные предприниматели, согласно ст. 246 НК РФ, не являются плательщиками налога на прибыль. Аналогичная ситуация возникла с плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Поэтому данная категория налогоплательщиков должна начислять на указанный вид оплаты НДФЛ;

- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций (п. 19 ст. 217 НК РФ):

- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Примечание. Если увеличение номинальной стоимости акций производится за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а в результате переоценки основных фондов (средств), то доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акции подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях. При этом сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций, может быть учтена при дальнейшей реализации таких акций (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /45);

- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);

- суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);

Примечание. Данное изменение внесено с 1 января 2009 г. С этой даты оплата за обучение работников вообще не облагается НДФЛ. При этом для освобождения суммы оплаты обучения от НДФЛ уже неважно, в чьих интересах происходит обучение работника и какое образование он получает.

- доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (п. 24 ст. 217 НК РФ).

Следует обратить внимание, что если индивидуальный предприниматель получает другие доходы (от иной деятельности), подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные и социальные налоговые вычеты;

- доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

При получении несовершеннолетним ребенком подарка, превышающего сумму 4000 руб., за участие в конкурсе, организованном органами местной власти, как указывает УФНС России по г. Москве в Письме -10/076242@, удержать НДФЛ необходимо с законного представителя (родителей, усыновителей, опекунов и попечителей) ребенка. Налоговую декларацию заполняет от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет его родитель (опекун, попечитель). Ответственность за неуплату налогов несет также его законный представитель;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

г) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Перечень медикаментов установлен Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»;

д) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Примечание. В Письме -11/90580 УФНС России по г. Москве уточняется, что если стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышает размер необлагаемой суммы, то на сумму превышения согласно п. 2 ст. 224 НК РФ устанавливается налоговая ставка в размере 35%. В этом случае организация, проводящая рекламные акции, выплачивающая выигрыши в денежной и натуральной формах, должна представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме .