Аналитический материал к семинару на тему: «ЕСН, НДФЛ. Особенности исчисления в 2009 году» (стр. 1 )

ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ

ДЕПАРТАМЕНТ ПОДДЕРЖКИ И РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ГОРОДА МОСКВЫ

ЦЕНТРЫ»

Аналитический материал

к семинару на тему:

« ЕСН, НДФЛ. Особенности исчисления в 2009 году»

Москва, 2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

Список условных обозначений......................................................................................... 4

1. Новое в исчислении единого социального налога в 2009 году................ 5

1.1. Дополнительные страховые пенсионные взносы..................................... 5

1.2. Оплата за обучение................................................................................................. 6

1.3. Проценты по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.............................................................................................................................. 7

1.4. Суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации........................................................................................................................... 8

2. Особенности формирования налоговой базы ЕСН........................................... 9

2.1. Выплаты, являющиеся объектом обложения ЕСН.................................... 9

2.2. Виды выплат, не являющиеся объектом обложения ЕСН, согласно п.1 ст. 236 НК РФ.............................................................................................................................................. 11

2.3. Виды выплат, не включаемые в базу по ЕСН, согласно п.3 ст. 236 НК РФ. 13

2.4. Виды выплат, не включаемые в базу по ЕСН, согласно ст. 238 НК РФ. 14

2.5. Порядок расчета базы по ЕСН........................................................................ 14

2.6. Льготы по ЕСН........................................................................................................... 17

2.7. Налоговая база у предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц.................................................................................................................. 19

2.8. Налоговая база для лиц, не производящих выплаты физическим лицам. 20

2.9. ЕСН у иностранных организаций..................................................................... 20

3. Выплаты, не подлежащие налогообложению................................................... 20

3.1. Последние изменения, внесенные в статью 238 НК РФ..................... 21

3.2. Налогообложение выплат в пользу работника, не носящие характера вознаграждения за труд и выплаты, не предусмотренные трудовым договором. 23

3.3. Налогообложение выплат, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п.3 ст. 236 НК РФ). 23

4. ЕСН и гражданско-правовые договоры............................................................... 24

4.1. Начисление ЕСН на выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)....... 24

4.2. Начисление ЕСН на выплаты по авторским договорам....................... 26

4.3. Начисление ЕСН на выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество............................................................................................................................. 27

5. Условия применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН...................... 27

5.1. Общая налоговая ставка..................................................................................... 28

5.2. Ставки для резидентов ОЭЗ............................................................................... 29

5.3. Ставки для организаций, работающих в области информационных технологий.................................................................................................................................................... 30

5.4. Применение ставок при реорганизации....................................................... 31

5.5. Ставки для предпринимателей.......................................................................... 32

5.6. Ставки для адвокатов и нотариусов.............................................................. 32

5.7. Пониженные ставки ЕСН у «разветвленной» фирмы............................ 33

6. Отчетность по ЕСН........................................................................................................... 33

6.1. Отчетность в Фонд социального страхования.......................................... 35

7. Анализ типичных ошибок по ЕСН............................................................................ 38

7.1. Начисление ЕСН на материальную помощь работнику, уходящего в отпуск. 38

7.2. Начисление ЕСН с выплат работникам нерезидентам.......................... 38

8. Формирование налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%. 39

9. Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ........................................ 48

10. Налоговые вычеты....................................................................................................... 55

11. Материальная выгода................................................................................................. 57

11.1. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами....................................................................... 59

11.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них....................................................................................................................... 61

11.3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику..................................................................................................... 62

11.4. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг..... 64

11.5. Отсутствует основание для признания материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору займа, заключенному между физлицами, доходом, являющимся объектом налогообложения по НДФЛ................................................................................................................................. 66

12. Налогообложение дивидендов............................................................................... 66

13. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.................. 69

14. Анализ типичных ошибок при исчислении НДФЛ......................................... 72

  Список условных обозначений

   

	Нормативные акты и термины	Сокращенное наименование документа
1.	Гражданский Кодекс Российской Федерации	ГК РФ
2.	Налоговый Кодекс Российской Федерации	НК РФ
3.	Федеральный Закон	ФЗ
4.	Единый социальный налог	ЕСН
5.	Налог на доходы физических лиц	НДФЛ
6.	Общество с ограниченной ответственностью	ООО

   

  1. Новое в исчислении единого социального налога в 2009 году.

В 2009 году Федеральным законом -ФЗ (далее - Закон ) были внесены изменения в главу 24 «Единый социальный налог».

1.1. Дополнительные страховые пенсионные взносы.

Взносы работодателя за работников, уплачивающих дополнительные страховые пенсионные взносы, в пределах не болееруб. в год в расчете на каждого работника ЕСН не облагаются (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Федеральный закон -ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее - Закон ) дает возможность гражданам самостоятельно увеличить размер накопительной части трудовой пенсии.

Если сумма взносов превышает 2 000 руб. в год и заявление об их уплате подано до 1 октября 2013 г., государство будет доплачивать (софинансировать) сумму, равную той, которую внес гражданин. Однако государство софинансирует только взносы, не превышающиеруб. в год. Источник взносов на софинансирование - средства Фонда национального благосостояния, образованного в составе федерального бюджета (п. 4 ст. 2 Закона ).

Согласно п. 2 ст. 12 Закона государственная поддержка формирования пенсионных накоплений будет осуществляться в течение десяти лет, начиная с года, следующего за годом уплаты застрахованными лицами дополнительных страховых взносов.

Например: в ноябре 2008 г. через работодателя подал заявление в ПФР и с февраля 2009 г. начал уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Предположим, работник будет платить взносы на протяжении 15 лет (до 2023 г.) поруб. в год.

будет получать от государства взносы на софинансирование пенсионных накоплений в течение десяти лет - с 2010 по 2019 гг. За этот период государство ему доплатит руб. руб. x 10 лет). Данная сумма будет отражена в индивидуальном лицевом счете

В соответствии со ст. 8 Закона работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы

Решение об уплате взносов оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор (п. 1 ст. 8 Закона ). Рекомендуем сделать соответствующие записи в коллективном или трудовых договорах с работниками, так как в дальнейшем это может повлиять на расчет налога на прибыль (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Перечислять взносы нужно в те же сроки, что и дополнительные страховые взносы, то есть ежемесячно в день получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 9 Закона ).

Взносы работодателя включаются в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц, в пользу которых они уплачены.

Например: перечисляет в ПФР взносы за сотрудников, которые уже уплачивают дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Взносы рассчитываются исходя из 2% от суммы заработной платы, начисленной сотруднику за месяц.

Зарплата за январь 2009 г. составиларублей. Поскольку он уплачивает дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование, в его пользу начислены взносы работодателя в размере 400 руб. руб. x 2%).

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

31 января 2009 г.

Дебет 20 Кредитруб. - начислена заработная плата за январь 2009 г.;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по взносам работодателя в Пенсионный фонд» - 400 руб. - начислены взносы работодателя в Пенсионный фонд в пользу .

4 февраля 2009 г.

Дебет 69, субсчет «Расчеты по взносам работодателя в Пенсионный фонд», Кредитруб. - перечислены взносы работодателя в ПФР.

Сумма взносов в Пенсионный фонд в пользу не облагаются ЕСН (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

1.2. Оплата за обучение.

Не облагаются ЕСН суммы оплаты за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. п. 16 ст. 238 НК РФ).

Налогоплательщики получили возможность признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования - на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как указано в п. 5 ст. 9 Закона РФ -1 «Об образовании», к основным профессиональным относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Следовательно, организации вправе учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего профессионального и высшего образования (что ранее было прямо запрещено п. 3 ст. 264 НК РФ), на обучение сотрудников в аспирантуре.

Кроме того, при получении образования, подготовке или переподготовке кадров в российском образовательном учреждении для признания расходов достаточно, чтобы у данного учреждения имелась лицензия, наличие государственной аккредитации более не обязательно.

Указанная льгота будет действовать не только в отношении расходов на обучение работников, заключивших с налогоплательщиком трудовой договор, но и при оплате расходов на обучение физических лиц, заключивших договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания профессионального обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (ст. 264 НК РФ).

Например: Организация 15 января 2009 г. перечислила ВУЗу 25 000 руб. за обучение своего работника в высшем учебном заведении с целью получения им второго высшего образования. ВУЗ имеет соответствующую лицензию. Следовательно, сумма 25 000 руб., перечисленная за обучение работника не будет облагаться ЕСН.

До 2009 г. согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагались ЕСН только компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Не облагались ЕСН также платежи, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования в силу п. 3 ст. 236 и п. 3 ст. 264 НК РФ.

Оставлены без изменений положения п. 1 ст. 237 НК РФ, согласно которому выплаты, предназначенные для физического лица - работника на обучение в его интересах, учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.

1.3. Проценты по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Не признаются объектом налогообложения суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. п. 17 ст. 238 НК РФ). Указанная норма будет применяться до 1 января 2012 г.

В силу п. 24.1 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда.

Подпунктом 17 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Например. взял кредит в банке на приобретение квартиры. Сумма процентов по кредиту равнарублей. 15 января 2009 г. работник уплатил необходимые проценты и обратился в компанию, где он работает, с заявлением о возмещении понесенных расходов. К заявлению приложил договор с банком и расчет процентов. Бухгалтер произвел необходимые расчеты. Так как сумма расходов на оплату труда в компании, где работает заемщик, составляет 1 руб., то величина норматива равнаруб. (1 000 000 руб. * 3%).

Поскольку размер процентов не выходит за рамки норматива, на сумму компенсации не надо начислять ЕСН.

Суммы, выплачиваемые организацией на указанные цели, в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, при исчислении налога на прибыль не учитываются, следовательно, объектом налогообложения по ЕСН также не признаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

До 01.01.2009г. суммы, выплачиваемые организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение квартир, в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитывались и, следовательно, объектом налогообложения по ЕСН не признавались (п. 3 ст. 236 НК РФ).

1.4. Суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Законом внесено изменение в ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, исключающее с 1 января 2009 г. положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 93 (далее - Постановление № 93).

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса размеры суточных определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации Фактические размеры суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку до 1 января 2009 г., могли превышать нормы, установленные Постановлением № 93.

Поэтому суммы суточных, превышающие нормы, установленные вышеназванным Постановлением № 93, до 1 января 2009 г. подлежали налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Таким образом, на основании вышеуказанного положения ст. 238 НК РФ с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации. (Письмо Минфина России от 2 февраля 2009 г. № /5).

Например. Приказом руководителя в с 01.01.2009г. установлены суточные при оплате командировочных расходов работникам в размере 1000 руб. в день. Следовательно, выплаченные работнику суточные в указанном размере не подлежат обложению ЕСН (не зависимо от того, формирует или нет данная организация базу по налогу на прибыль).

  2. Особенности формирования налоговой базы ЕСН.

Действующее законодательство освобождает от уплаты ЕСН:

v  организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п.3 ст. 346.1 НК РФ);

v  организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п.2 ст. 346.11 НК РФ);

v  организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п.4 ст. 346.26 НК РФ).

Плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

Налогоплательщикам ЕСН, для того чтобы определить базу для исчисления налога, в первую очередь следует определить, что следует понимать под объектом обложения ЕСН.

2.1. Выплаты, являющиеся объектом обложения ЕСН.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты, которые организации и предприниматели производят в пользу физических лиц, признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они осуществлены:

1) по трудовому договору;

Примечание. По общему правилу выплаты работникам-иностранцам облагаются ЕСН в том же порядке, что и выплаты работникам-россиянам. (Письма Минфина России от 01.01.2001 № /217, УФНС России по г. Москве -11/082786@, -18/530, -13/112059@).

Например:

а) Если согласно условиям трудового договора сотруднику организации по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается вознаграждение 80 000 руб., то на эту сумму начисляется ЕСН.

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. При этом п. 21 ст. 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на выплату вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности, производимые на основании трудового договора, учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в периоде начисления такого вознаграждения. Следовательно, сумма 80 000 руб. включается в базу по ЕСН.

б) Если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций и сумма этой доплаты является объектом обложения ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. № /1/34).

в) Если доплаты, произведенные работникам до среднего заработка за период временной нетрудоспособности, предусмотрены трудовым или коллективным договором, они относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, на основании п. 15 ст. 255 НК РФ. Это значит, что такие доплаты признаются объектом обложения ЕСН на основании п. п. 1, 3 ст. 236 НК РФ. (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /125).

2) по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, за исключением случаев, когда договор заключен с индивидуальным предпринимателем (адвокатом, нотариусом, занимающимся частной практикой);

Исключение составляют компенсационные выплаты, предусмотренные, например, договором подряда (п. 2 ст. 709 ГК РФ), в сумме возмещения расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

3) по авторскому договору.

Сумма вознаграждения, которую нужно учесть при определении налоговой базы по авторским договорам, определяется в том же порядке, что и для целей налогообложения НДФЛ (п. 5 ст. 237 НК РФ). Это означает, что организация или предприниматель, которые выплачивают вознаграждение автору, вправе уменьшить налоговую базу по ЕСН на все документально подтвержденные расходы, которые автор понес в процессе исполнения договора. Если автор не может документально подтвердить свои расходы, тогда налоговая база уменьшается только на установленные в п. 3 ст. 221 НК РФ нормативы.

2.2. Виды выплат, не являющиеся объектом обложения ЕСН, согласно п.1 ст. 236 НК РФ.

Не являются объектом обложения ЕСН, согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, следующие выплаты:

1) производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

2) по договорам, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Например. заключила с договора аренды жилого помещения и выплачивает ему 20 000 руб. ежемесячно.

Сумма арендной платы по договору не подлежит обложению ЕСН (п.1 ст. 236 НК РФ).

Примечание. Исключение составляет договор аренды автомобиля с экипажем, который является комплексным, сочетающим элементы договоров аренды и подряда. При заключении такого договора в разделе «Цена договора» должны быть раздельно указаны сумма, уплачиваемая за эксплуатацию автомобиля, и сумма вознаграждения, выплачиваемого экипажу (водителю) за управление транспортным средством, при этом последняя является объектом обложения ЕСН.

Например: заключила с собственником автотранспортного средства договор аренды автотранспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации. Сумма по договору составляет 30 000 руб., в том числе за оказание услуг по управлению и обслуживанию автомашины 20 000 рублей.

Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Учитывая изложенное, арендная плата в части вознаграждения, выплачиваемого в пользу физического лица за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации автотранспортного средства, является объектом налогообложения единым социальным налогом. Следовательно, на 20 000 руб. начисляется ЕСН.

3) выплаты производятся в пользу иностранцев и лиц без гражданства по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг за пределами РФ.

4) выплаты производятся в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ.

Примечание. Данное положение вступило в силу 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения, возникшие в 2007 г. (пп. «а» п. 17 ст. 1, п. п. 1, 5 ст. 4 Федерального закона -ФЗ).

Например. 1 июня 2008 г. заключила со специалистом - иностранным гражданином договор возмездного оказания услуг, предметом которого является оказание консультационных услуг в области права страны, в которой постоянно проживает данный специалист. Консультационные материалы передаются организации по электронной почте. Оплату организация производит на банковский счет специалиста после получения от него подписанного акта приемки-передачи оказанных услуг. В данном случае сумма, выплаченная по договору, не облагается ЕСН (п.1 ст. 236 НК РФ).

До 2007г. указанные выплаты облагались ЕСН в общеустановленном порядке.

5) выплаты (вознаграждения), произведенных в пользу лиц, не связанных с организацией трудовыми отношениями;

Например:

а) оплата работодателем за проведение предварительных медицинских осмотров работников и оформление медицинских книжек является производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не зависит от положений трудовых договоров работника с работодателем, следовательно, такие суммы затрат не подлежат налогообложению ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

б) выплаты, производимые работодателем по ученическому договору, включая оплату работы, выполняемой на практических занятиях, лицу, ищущему работу, не связанному с учреждением трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом обложения ЕСН (Письмо ФНС России от 01.01.2001 № ГВ-6-05/604@).

2.3. Виды выплат, не включаемые в базу по ЕСН, согласно п.3 ст. 236 НК РФ.

1) выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст. 236 НК РФ).

Причем, организации - плательщики налога на прибыль, при принятии решения об отнесении выплат в пользу физических лиц к расходам должны строго придерживаться требований главы 25 НК РФ. При этом необходимо применять ст. 252 НК РФ, согласно которой расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует учесть, что если выплаты в пользу работников прямо упомянуты в ст. 270 НК РФ, то они никогда не будут относиться к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и соответственно не будут облагаться ЕСН.

Приведем несколько примеров, не облагаемых ЕСН выплат:

Пример 1. Сотруднице выдана материальная помощь на лечение. Выплаченная сумма не включается в базу по ЕСН (п. 23 ст. 270 НК РФ, п.3 ст. 236 НК РФ);

Пример 2. Организация заключила договор с фитнес-центром на оказание спортивно-оздоровительных услуг для своих сотрудников. При этом в трудовых договорах не прописана такая обязанность организации, и оплата данных услуг произведена за счет чистой прибыли.

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается, в частности, оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий.

Таким образом, стоимость оплаты организацией за своих работников занятий в фитнес-центре не признается объектом обложения ЕСН (п.3 ст. 236 НК РФ).

2.4. Виды выплат, не включаемые в базу по ЕСН, согласно ст. 238 НК РФ.

В ст. 238 НК РФ дан закрытый перечень выплат, которые не подлежат налогообложению ЕСН.

2.5. Порядок расчета базы по ЕСН.

В общем случае базу по ЕСН можно определить следующим образом:

А) для налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль:

Выплаты, являющиеся объектом налогообложения в соответствии с п. 1. ст. 236 НК РФ

-

Выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 238 НК РФ

=