Анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции (стр. 2 )

•  в результате введения единого налога на доходы компаний, осуществляющих
предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, унификации
налогооблагаемой базы и введения единой ставки налогообложения субъектов электронной
коммерции было достигнуто снижение показателя налогового бремени (г) более чем на 20% (с
55,4% до 35%), что соответствует критерию экономической эффективности;

•  пропорциональное распределение налоговых платежей минимизировало возможность двойного
налогообложения субъекта электронной коммерции;

•  принцип постоянного представительства позволил организовать эффективную систему
налогового контроля над субъектами электронной коммерции.

В своей совокупности действие указанных позитивных факторов в перспективе должно привести к увеличению оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в сфере электронной коммерции, что, в свою очередь, с определенной степенью уверенности позволяет прогнозировать расширение налогооблагаемой базы и, соответственно, налоговых поступлений. На основании вышеизложенных фактов был сделан положительный вывод о соответствии комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, критерию экономической эффективности.

12

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Кроме того, предлагается перспективный план практической реализации нормативно-экономических правил налогообложения электронной коммерции в Российской Федерации, который включает в себя мероприятия организационного характера, мероприятия по информационно-техническому обеспечению, мероприятия по совершенствованию законодательной базы и возможные направления международного сотрудничества.

13

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ГЛАВА 1. «Анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов

электронной коммерции»

Цель настоящей главы заключается в анализе основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции. Результаты данного анализа необходимы для выявления и постановки основных проблем налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, которые обуславливают необходимость разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения данных субъектов. Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие вопросы:

•  исследование значения и роли электронной коммерции в контексте фискальной политики
государства;

•  анализ основных моделей обеспечения электронной коммерции в контексте налогообложения,
выявление факторов, оказывающих существенное влияние на элементы налога;

•  анализ мировой практики совершенствования налогового механизма в части налогообложения
субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной
коммерции (на примере США и Великобритании);

•  исследование налоговой системы Российской Федерации в контексте налогообложения
субъектов электронной коммерции.

В результате рассмотрения вышеуказанных вопросов будут выявлены факторы, обусловленные специфическими характеристиками электронной коммерции, которые оказывают свое влияние на элементы налогообложения, и определяют наличие принципиальных проблем налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции.

14

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1.1. Значение и роль электронной коммерции в контексте фискальной политики государства.

Для того чтобы получить исчерпывающее представление о том, насколько актуальной на сегодняшний момент является проблематика налогообложения электронной коммерции, необходимо оценить значение и роль данного вида предпринимательской деятельности как в России, в национальном контексте, так и в контексте мировой экономики.

Обратимся к фактам. Согласно выводам, содержащимся в исследовании, проведенном специалистами Центра исследований Хенли (Henley Center), подготовившими отчет для компании «Циско Системе» (Cisco Systems), сеть Интернет окажет такое же огромное влияние на наше общество, как и развитие фабричного производства во времена индустриальной революции в XVIII веке.

Отчет обнаруживает несколько параллелей между обеими революциями: процветание экономики и торговли, зарубежные инвестиции и изменения в структуре занятости, а также массовый переход от рассеянной мануфактуры к фабрике и обратно к рассредоточению бизнеса. По мнению президента компании «Циско Системе» Джеймса Ричардсона: «Налицо тенденция к крупномасштабным изменениям, которые произойдут под влиянием Интернет и связанных с ним технологий. Все это указывает на то, что мы вступили в стадию стремительного развития и применения новых технологий, предшествующих новому промышленному перевороту».

Следует отметить, что до появления и в первые годы существования сети Интернет для ведения бизнеса использовались различные электронные системы передачи данных: электронный обмен данными (EDI), электронный обмен фондами (EFT), электронная почта (e-mail). Однако именно бурное развитие Интернет дало мощный толчок к развитию электронного бизнеса в силу доступности этой глобальной сети не только для крупных корпораций, но и для предприятий малого и среднего бизнеса, а также частных потребителей.

Обратимся к статистике. Следует заметить, что достигнутые темпы роста электронного бизнеса впечатляют. Если в 1996 г. оборот электронной коммерции оценивался в 2,7 млрд. долл. (22), то в 1999 году, по оценкам западных экспертов, он составлял от 18 до 24 млрд. долл., а емкость рынка Интернет-рекламы составила порядка 2,6 млрд. долл. (19).

При этом следует отметить, что согласно данных Госкомстата России, по состоянию на апрель 2001 года оборот розничной торговли составил 226,3 млрд. руб. из них, по экспертным оценкам специалистов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, 13,9 млрд. руб. приходится на электронную коммерцию.

Очевидно, что динамика развития электронной коммерция непосредственным образом зависит от динамики количества пользователей сети Интернет.

Согласно исследованию специалистов компании «Интел» (Intel)2, к 2002 году число пользователей Интернет достигнет миллиарда, а оборот электронной коммерции вырастет до 1 трлн. долл.

Адрес в Интернет: www.

15

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

По данным информационного агентства Росбизнесконсалтинг3 количество зарегистрированных пользователей Интернет в РФ по состоянию на июнь 2001 года составляет около 2,5 млн. чел, по прогнозным оценкам количество пользователей к началу 2003 года составит 5,1 млн. чел

По прогнозам экспертов консультационной компании «Андерсен Консалтинг» (Andersen Consulting) к 2005 году 90% продаж и 83% поставок будут осуществляться с помощью механизмов электронной коммерции (23). В 2001 году через виртуальные магазины ожидается продажа реальных товаров на сумму 200-350 млрд. долл. Таким образом, эксперты ожидают 100-кратный рост оборота рынка электронной коммерции в течение пяти лет. Причем на сектор «Бизнес — Потребитель» (В2С) приходится всего 10-15% от этой суммы, а остальной оборот связан с продажей товаров бизнес-потребителям. В 2003 году, согласно исследованиям компании IDC4, оборот электронного бизнеса достигнет одного триллиона трехсот миллиардов долларов. Что касается рынка Интернет-рекламы, то по оценкам данной компании, к 2002 году он увеличится более чем в три раза и в масштабах всего Интернет достигнет 8,9 миллиарда долларов.

Согласно прогнозам экспертов компании «Артур Андерсен», рынок Интернет-рекламы в 2003 г. в России достигнет 150 млн. долл. Более детально прогноз темпов рынка интернет-рекламы выглядит так: 2000 г. - 5 млн. долл., 2001 гмлн. долл., 2002 гмлн. долл., 2003 гмлн. долл.

Таким образом, основываясь на приведенных выше фактах и прогнозных оценках экспертов, можно сделать вывод о положительных среднесрочных перспективах развития электронной коммерции и о увеличении ее значения как в контексте мировой экономики, так и применительно к экономике Российской Федерации. Приведенные выше факты и статистические данные свидетельствуют о том, что в настоящий момент электронная коммерция является динамично развивающимся видом экономической деятельности и является логическим продолжением и развитием традиционной розничной торговли.

Для того чтобы, дать оценку
той роли, какую в современной экономике играет электронная коммерция, прежде всего, определимся, что же представляет собой электронная коммерция по существу.

Электронная коммерция является важнейшим составным элементом электронного бизнеса5. Под электронной коммерцией (е-коммерция) подразумеваются любые формы деловой сделки, которая проводится с помощью информационных сетей.

Компания «ПрайсВотерхаусКуперс» (PWC) предложила следующую трактовку понятия «электронная коммерция», которая представляется наиболее полной: «электронная коммерция - это один из элементов электронного бизнеса, связанная с выполнением функций маркетинга, включая продажу товаров и услуг через Интернет потребителю».

Основной формой электронной коммерции на сегодняшний день является организация торговли и обслуживания через Интернет. При этом на новую базу переводятся все этапы процесса совершения

Адрес в Интернет: www. ***** Адрес в Интернет: www.

Согласно определению специалистов компании IBM, электронный бизнес (е-бизнес) - преобразование основных бизнес-процессов при помощи Интернет-технологий.

16

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

сделки: поиск (реклама) товара, оформление заказа, выписка счетов, проведение платежей, доставка и послепродажное обслуживание.

Главными особенностями, определившими преимущества электронной коммерции перед традиционными видами коммерции, являются следующие:

•  незначительные затраты на организацию и поддержание всей инфраструктуры бизнеса,
вследствие применения электронных форм коммуникации;

•  невысокие затраты на рекламу и обслуживание, обуславливающие снижение цен на товар.

•  минимальные затраты времени на оформление и выполнение заказа.

•  широкие возможности по управлению товарными запасами, позволяющие снизить издержки на
хранение и транспортировку товара.

•  потенциально неограниченные возможности расширения рынка сбыта товаров и услуг для
продавца и возможности выбора для покупателя.

•  возможности для создания новых направлений бизнеса.

Данные особенности нашли свое отражение в ряде направлений электронной коммерции. По общепринятой классификации выделяют пять направлений экономической деятельности в электронной коммерции:

•  бизнес - бизнес (В2В);

•  бизнес - потребитель (В2С);

•  бизнес - администрация (В2А);

•  потребитель - администрация (С2А).

•  потребитель - потребитель (С2С)

Специфика данных направлений электронной коммерции и конкретные факты, характеризующие степень их развития и представляющие интерес для настоящего исследования, приведены в приложении №1 к настоящей главе.

Зададимся следующими вопросами и дадим ответы на них: какой экономический эффект дает развитие электронной коммерции и какова роль электронной коммерции в экономике?

В отношении достигаемого экономического эффекта следует сказать о том, что специфические особенности электронной коммерции в своей совокупности приводят к снижению затрат, связанных с хранением и сбытом товаров. Данное обстоятельство приводит к снижению отпускных цен и увеличению оборачиваемости оборотных активов предприятий оптовой и розничной торговли и к расширению товарных рынков. Экстерриториальный характер осуществляемой торговли позволяет покупателю выбрать товар, наиболее полно отвечающий его запросам, и в первую очередь это касается цены. Информация о продавцах и покупателях, которые географически наиболее удобно расположены друг к другу, позволяет с наименьшими материальными и временными затратами организовать доставку товаров, уменьшая интенсивность загрузки транспортных сетей общего пользования - автомобильных и железных дорог. Интенсивность обмена информацией, свойственная электронной коммерции, позволяет

17

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

своевременно выявлять недобросовестных контрагентов (как покупателей, так и продавцов), что в целом снижает предпринимательские риски в данной отрасли экономики, и опять же приводит к увеличению популярности данного способа ведения торговли. Неограниченные возможности, представляющиеся для продвижения своей продукции, позволяют отечественным производителям расширять рынки сбыта своей продукции, находить и устанавливать деловые связи с покупателями из других стран, тем самым, способствуя интеграции национальных экономик в мировую.

Данные перспективы и подтверждающие их состоятельность реализованные проекты, позволяют сделать вывод о том, что развитие электронной коммерции вносит положительный эффект в развитие экономики, выводя на принципиально новый уровень взаимодействия целый ряд отраслей.

Таким образом, очевидными становятся и фискальные интересы государства в сфере электронной коммерции - экономический рост в данной отрасли обуславливает увеличение налогооблагаемой базы целого ряда налогов и соответственно к увеличению поступлений в доходную часть бюджета, и в первую очередь, поступлений от косвенных налогов, бремя которых несет на себе конечный потребитель. Безусловно, наличие линейной связи между ростом налогооблагаемой базы и ростом поступлений в бюджет следует поставить под сомнение, поскольку существует ряд факторов, оказывающих влияние на характер данной связи. Но вместе с тем, нельзя отрицать того, что при наличии соответствующего механизма налогообложения, учитывающего специфические особенности данного вида деятельности, он может стать перспективным и стабильным источником налоговых поступлений.

В следующем параграфе будет проведено исследование основных моделей обеспечения электронной коммерции, целью которого является выявление факторов, оказывающих существенное влияние на элементы налога.

18

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1.2. Анализ основных моделей обеспечения электронной коммерции.

Целью настоящего параграфа является анализ основных моделей обеспечения электронной коммерции с целью выявления и оценки факторов, оказывающих существенное влияние на элементы налога. В числе данных элементов (1, 2):

субъект (налогоплательщик);

объект налогообложения;

налогооблагаемая база;

налоговая ставка.

Отметим, что приведенный выше перечень элементов налога не является исчерпывающим, но вместе с тем, именно данные элементы, по мнению автора, могут быть в значительной степени подвержены влиянию факторов, обусловленных специфическими особенностями моделей обеспечения электронной коммерции. Кроме того, необходимо исследовать влияние вышеуказанных факторов в контексте таких унифицированных категорий международного налогового права (далее по тексту - категории налогового права) как (3):

налоговая юрисдикция - территория, внутри которой действуют соответствующие

налоговые законы;

налоговый домициль - совокупность определенных признаков, необходимых для

признания физического/юридического лица налогоплательщиком.

Также отметим, что применительно к налогообложению электронной коммерции особое значение принимает проблема налогового контроля над субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в указанной сфере. Соответственно, в рамках проводимого исследования будет также дана оценка влияния факторов, обусловленных специфическими особенностями моделей обеспечения электронной коммерции на указанный элемент налогового механизма6 (2).

Критерий существенности того или иного фактора будет определяться исходя из той степени влияния, которую данный фактор оказывает на перечисленные выше элементы налога, категории налогового права и элемент налогового механизма (далее для удобства применения терминологии автор предлагает использовать термин - элементы налогообложения). При этом максимальная степень существенности фактора будет характеризоваться полной невозможностью определить тот или иной элемент налогообложения применительно к налогообложению субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции. Минимальная степень существенности фактора характеризуется возможностью полной адаптации элемента налогообложения применительно к налогообложению электронной коммерции.

Пол налоговым механизмом (механизмом налогообложения) понимается совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением.

19

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1.2.1. Модель финансового обеспечения электронной коммерции.

Назначение модели финансового обеспечения электронной коммерции, заключается в обеспечении сделки купли-продажи товаров через Интернет в части осуществления расчетов между покупателем и продавцом. Данная модель имеет особое значение для целей настоящего исследования, поскольку в соответствии с налоговым законодательством большинства государств именно на этапе осуществления расчетов за приобретаемый товар у субъектов электронной коммерции возникают налоговые обязательства.

Отметим, что в модели финансового обеспечения электронной коммерции можно выделить следующие функциональные блоки:

•  Интернет-банкинг и его разновидности - предоставление традиционных банковских (в том
числе, управление своим банковским счетом) через Интернет, а также при помощи
мобильного телефона (анализ основных характеристик данного функционального блока,
имеющих существенное значение для целей настоящего исследования приводится в
приложении №2 к настоящей главе);

•  Электронные платежные системы - системы, обеспечивающие осуществление расчетов за
товары и услуги с использованием электронных наличных и электронных кошельков (анализ
основных характеристик данного функционального блока, имеющих существенное значение
для целей настоящего исследования приводится в приложении ХеЗ к настоящей главе).

Как следует из анализа основных технологий указанных функциональных блоков, существенными характеристиками, оказывающими влияние на элементы налогообложения, являются:

•  Экстерриториальность транзакции, означающая, что для совершения транзакции,
связанной с оплатой товара, приобретаемого с помощью сети Интернет, месторасположение
субъектов не должно быть обусловлено какими-либо определенными географическими
характеристиками (фактор экстерриториальности транзакций);

•  Анонимность транзакции, означающая, что данные, характеризующие параметры транзакции
(например, сумма платежа, назначение платежа и получатель платежа), закрыты для третьих
лиц для свободного доступа (данная характеристика обуславливает фактор анонимности
транзакций);

•  Анонимность клиента, означающая, что данные о личности субъекта, инициирующего
транзакцию, связанную с оплатой товара, приобретаемого с помощью сети Интернет,
закрыты для третьих лиц для свободного доступа (данная характеристика обуславливает
фактор анонимности клиента).

Оценка степени влияния на элементы налогообложения факторов, обусловленных вышеуказанными характеристиками приводится в приложении №4 к настоящей главе, содержательный анализ влияния данных факторов на элементы налогообложения приводится в приложении №5 к настоящей главе.

2С

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Результаты содержательного анализа показывают, что наибольшему влиянию со стороны вышеуказанных факторов подвержены следующие элементы налогообложения:

•  Субъект (налогоплательщик) - в части фактора анонимности клиента - в том случае, когда
субъект электронной коммерции - покупатель обязан удержать налог с перечисляемого
продавцу дохода (т. е. выступает в качестве налогового агента), т. к. будучи анонимной стороной
(в том числе и для налоговых органов) в сделке купли-продажи покупатель, скорее всего, будет
избегать обязанностей налогового агента.

•  Объект налогообложения - в части фактора экстерриториальности, который обуславливает
искажение объекта налогообложения и приводит к двойному налогообложению субъекта
электронной коммерции. Так, если объектом налогообложения является доход субъекта
электронной коммерции от реализации цифровых товаров покупателям из различных
государств, то доходы субъекта электронной коммерции будут являться объектом
налогообложения не только в том государстве, резидентом которого он является, но и в тех
государствах, резидентами которых являются его покупатели, поскольку они должны удержать
налог с выплачиваемых доходов.

•  Налогооблагаемая база - в части фактора анонимности транзакций, который оказывает прямое
влияние, поскольку в том случае если объектом налогообложения является доход от реализации
цифровых товаров, стоимостная характеристика данного объекта (т. е. собственно
налогооблагаемая база) вследствие анонимности транзакций может быть занижена субъектами
электронной коммерции или сокрыта от налогообложения, Таким образом, данный фактор
обуславливает практическую невозможность определения налогооблагаемой базы. Кроме того,
данный элемент подвержен влиянию фактора анонимности клиента, который также оказывает
прямое влияние, поскольку обуславливает потенциальную возможность занижения или полного
сокрытия налогооблагаемой базы в том случае, когда субъект электронной коммерции -
покупатель обязан удержать налог с перечисляемого продавцу дохода (т. е. выступает в качестве
налогового агента), т. к. будучи анонимной стороной (в том числе и для налоговых органов) в
сделке купли-продажи покупатель, скорее всего, будет избегать обязанностей налогового
агента.

•  Налоговая юрисдикция — данный элемент подвержен влиянию со стороны фактора
экстерриториальности, фактора анонимности транзакций и фактора анонимности клиента.

•  Налоговый домициль - в части фактора экстерриториальности, который оказывает прямое
влияние, выражаемое в невозможности использования одного из общепринятых признаков
(фактическое место управления компанией), необходимого для признания субъекта
электронной коммерции налогоплательщиком.

•  Налоговый контроль - данный элемент подвержен влиянию со стороны фактора
экстерриториальности, фактора анонимности транзакций и фактора анонимности клиента.

21

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1.2.2. Модель программно-технического обеспечения электронной коммерции.

Назначением данной модели является программно-техническое обеспечение устойчивого функционирования электронной коммерции. Поскольку электронная коммерция (собственно, как и Интернет) реализована при помощи конкретных информационно-технических технологий, то соответственно в рамках настоящего подраздела представляется целесообразным исследовать специфику модели программно-технического обеспечения, с тем чтобы выявить факторы, оказывающие влияние на элементы налогообложения.

Модель программно-технического обеспечения электронной коммерции представлена следующими функциональными блоками:

•  Программное обеспечение, который включает в себя операционные системы, Веб-серверы,
системы управления базами данных (СУБД), языки программирования и языки разметки и
форматирования.

•  Аппаратное обеспечение, которое включает в себя высокоскоростные линии передачи
информации (оптоволоконные кабели, телефонные коммуникации, системы беспроводных
телекоммуникаций), а также компьютеры, на которых инсталлируется программное
обеспечение.

Описание и систематизация основных характеристик вышеуказанных функциональных блоков элементов приводится в приложении №7 к настоящей главе. Среди специфических характеристик функциональных блоков модели программно-технического обеспечения электронной коммерции, по мнению автора, можно выделить следующие:

•  Технологии, применяемые для программно-технического обеспечения электронной
коммерции, практически не задействуют объекты материальной инфраструктуры (например,
транспортные магистрали, природные ресурсы и т. д.), что, в свою очередь, обуславливает
нематериальный характер представительства в деловых отношениях субъектов электронной
коммерции. Здесь следует отметить, что отсутствие жесткой детерминации физического
носителя данных по каким-либо определенными географическим характеристикам,
обуславливает высокую степень мобильности субъектов электронной коммерции (данная
характеристика обуславливает фактор нематериального представительства);

•  Данные, характеризующие отношения между субъектами электронной коммерции защищены
от несанкционированного доступа со стороны третьих лиц, в связи с чем существенно
ограничены возможности контроля со стороны заинтересованных лиц (данная
характеристика обуславливает фактор защищенности данных).

•  В своей основе Интернет имеет принцип географической распределенности пользователей и
узлов связи, соответственно, телекоммуникационные каналы связи, используемые
субъектами для осуществления деятельности в сфере электронной коммерции, носят

22

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

международный характер (данная характеристика обуславливает фактор международного статуса).

Оценка степени влияния на элементы налогообложения факторов, обусловленных вышеуказанными характеристиками приводится в приложении №4 к настоящей главе, содержательный анализ влияния данных факторов на элементы налогообложения приводится в приложении №6 к настоящей главе.

Результаты содержательного анализа показывают, что наибольшему влиянию со стороны вышеуказанных факторов подвержены следующие элементы налогообложения:

•  Субъект (налогоплательщик) - в части фактора защищенности данных, который оказывает
прямое влияние в том случае, когда субъект электронной коммерции - покупатель, выступая в
качестве налогового агента, обязан удержать налог с продавца. Поскольку параметры сделки
купли-продажи не доступны третьим лицам (в том числе и налоговым органам), покупатель,
скорее всего, будет избегать обязанности налогового агента.

•  Объект налогообложения - в части фактора нематериального представительства, который
оказывает прямое влияние и тесно взаимосвязан с фактором экстерриториальности, и по
существу также является причиной искажения объекта налогообложения и двойного
налогообложения субъекта электронной коммерции.

•  Налогооблагаемая база - в части фактора защищенности данных, который оказывает прямое
влияние, поскольку обуславливает потенциальную возможность для занижения или сокрытия
налогооблагаемой базы, т. к. данные о сделке между субъектами электронной коммерции не
доступны для контроля со стороны третьих лиц.

•  Налоговая юрисдикция - в части фактора нематериального представительства, который
оказывает прямое влияние, обусловленное тем, что определить территорию, внутри которой
действует налоговое законодательство, устанавливающее обязанности налогоплательщика для
субъектов электронной коммерции, в условиях нематериального представительства данных
субъектов не представляется возможным, соответственно, применительно к электронной
коммерции нельзя определенно утверждать, что сделка купли-продажи произошла в рамках той
ли иной налоговой юрисдикции.

•  Налоговый домицилъ — в части фактора нематериального представительства, который
оказывает прямое влияние, выражаемое в невозможности использования одного из
общепринятых признаков (фактическое место управления компанией или место регистрации
компании), необходимого для признания субъекта электронной коммерции
налогоплательщиком, поскольку из сути нематериального представительства следует
отсутствие необходимости в каком-либо физическом местоположении продавца (например,
физически сервер содержащий данные может находится в одном государстве, штат субъекта
электронной коммерции - продавца в другом, банковские счета продавца в третьем государстве

23

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
____________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

и все это объединено только в сети Интернет, но не в конкретном географическом местоположении).

• Налоговый контроль - данный элемент подвержен влиянию со стороны фактора нематериального представительства, фактора защищенности данных и фактора международного статуса.

24

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1.3. Анализ мировой практики совершенствования механизма налогообложения предпринимательских субъектов электронной коммерции.

В настоящем параграфе проводится анализ сложившейся мировой практики совершенствования налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, на примере тех стран (Соединенные Штаты Америки и Великобритания), в которых электронная коммерция получила наибольшее развитие, и в которых в настоящий момент предпринимаются попытки адаптировать действующие налоговые механизмы к решению проблемы налогообложения субъектов электронной коммерции. Здесь следует отметить, что именно эти две страны на сегодняшний день дали возможность понять наиболее чёткие критерии на основе которых будет формироваться подход к налогообложению электронной коммерции. К использованию таких критериев, по всей видимости, склоняются и другие участники многолетней международной дискуссии на тему налогообложения электронной коммерции, в число которых входят все страны ОЭСР (OECD), а также другие государства (40).

Кроме того, в настоящем параграфе проводится исследование действующей налоговой системы Российской Федерации, в контексте тех факторов, которые были определены в результате анализа основных характеристик моделей обеспечения электронной коммерции.

Результаты проведенных исследований необходимы для того, чтобы оценить практическую значимость мер, предпринимаемых странами, имеющими наибольший опыт в сфере налогообложения субъектов электронной коммерции, и оценить возможности адаптации налоговой системы Российской Федерации применительно к налогообложению субъектов электронной коммерции.

1.3.1. Анализ практики совершенствования механизма налогообложения предпринимательских субъектов электронной коммерции в США.

В целом Соединенные Штаты Америки строят налоговую политику по отношению к сектору электронной коммерции на основе уже существующих правил, относящихся к традиционной, «не виртуальной» коммерческой деятельности (16, 20). Согласно такому подходу субъект электронной коммерции, осуществляющий деятельность в сфере электронной коммерции (иностранная корпорация), подлежит налоговой ответственности в США при следующих условиях (29):

•  если компания является резидентом страны, у которой есть договор об избежании двойного
налогообложения с США, то компания должна платить налоги в США только если у неё есть
постоянное представительство, т. е. место постоянного ведения коммерческой деятельности в
США или наличие зависимого агента, который приравнивается к постоянному
представительству;

•  если компания является резидентом страны у которой нет договора об избежании двойного
налогообложения, то компания должна платить налоги в США только с той части дохода,

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук