Анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции (стр. 5 )

2.2.1. Методы экономико-математического моделирования (ЭММ).

Методы линейного программирования

Использование методов линейного программирования предполагает разработку целевой функции и выбор некоторого критерия оптимальности, те. некоторого экономического показателя, позволяющего сравнивать эффективность тех или иных полученных планово-у правленческих решении Здесь важно подчеркнуть, что решение задачи линейного программирования, отвечающее критерию оптимальности, не является само по себе достаточным для решения проблем, вынесенных на рассмотрение в настоящем исследовании, а именно разработка комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую дсякмыюсп» в сфере электронной коммерции

Также следует отметить, что данный метод не отвечает критерию лдекиагносги iipiuciau. iciiini поскольку применение совокупности целевых функций не может обеспечить адоквлнюе описание процесса налогообложения субъектов злекфонпон коммерции, с учетом взаимосвязи сушеешующпх между элементами налогообложения

Специфика метода, заключающаяся в поиске оптимального значения определенной нелепой функции (или функций) не позволяет учесть динамический характер изменений элементн

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

налогообложения, обусловленный непрерывным совершенствованием налогового законодательства, что ставит под сомнение соответствие данного метода критерию динамики

Кроме того, использование данного метода, не обеспечивает возможность полччення формализованного текстуального описания комплекса мероприятии, соответственно, данный меюл не отвечает критерию формализации.

Основываясь на вышеизложенном, представляется возможным сделать вывод о том. чю использование методов линейного программирования для проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения с\бъектон. осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции нецелесообразно Но при этом данное обстоятельство не является препятствием для использования данных методов в целях анализа эффективности и оптимальности нормативно-экономических принципов налогообложения и выработки на их основе определенных экономических решений

Имитационное моделирование

Предварительно следует отметить, что по своему существу имитационная модель является программой для ЭВМ Практическое применение данной модели заключается в наблюдении за результатами совокупности многовариантных расчетов по такой программе при различных задаваемых значениях вводимых экзогенных переменных. Соответственно, использование имитационного моделирования не дает решения поставленных в настоящем исследовании проблем, поскольк\ рез\льтаты моделирования не позволяют не позволяет получить формализованное текст\алыюе комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

При этом следует отметить, что данный метод в целом отвечает критериям адеквашости представления и динамики, поскольку в зависимости от сложности программы (и. соответственно, модели) может обеспечить адекватное описание процесса налогообложения с\бьектов электронной коммерции, с учетом возможных параметров динамических изменений элементов налогоооложения

С учетом вышеизложенных обстоятельств, представляется возможным сделать вывод о том. что использование метода имитационного программирования для проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в част налогообложения счбъекюн. осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции нецелесообразно Но при этом данное обстоятельство не является препятствием для негюдыонания данных метдон и целях анализа эффективности и оптимальное! и нормативно-экономических принципов нхимоооложеипя и выработки на их основе определенных экономических решении

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сетевое моделирование

Сетевое моделирование своим результатом имеет экономико-математическую модель, отражающею комплекс работ (операций) и событий, связанных с реализацией некоторого проекта (научно-исследовательского, производственного и др ), в их логической и технологической последовательности и связи. Важно отметить, что для достижения данного результата необходимо как минимум обладай, конкретной номенклатурой работ (операций) связанных с налогообложением электронной коммерции Но поскольку поставленная цель заключается в определении комплекса мероприятий но сонершенспюнлпию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, и в соответствии с которыми будут осуществляться соответствующие работы (операции), то изначально информационной основы для применения данного метода на стадии проектирования не имеется. Кроме того, следует отметить, что указанная специфика метода сетевого моделирования обуславливает его несоответствие критерию динамики, поскольку он не может учесть динамические изменения элементов налогообложения поскольку комплекс мероприятий сформирован из определенной взаимосвязанной совокупности работ (операций), существующей на определенный момент времени на основании действующего налогового законодательства Соответственно, изменения в налоговом законодательстве влекут за собой необходимость полной или частичной трансформации разработанного комплекса мероприятий.

При этом следует подчеркнуть, что метод сетевого моделирования отвечает критерию адекватности представления и критерию формализации, поскольку позволяет получить комплексное описание процесса налогообложения субъектов электронной коммерции, и обеспечивает возможность получения формализованного текстуального описания комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

С учетом вышеизложенных обстоятельств, представляется возможным сделать вывод о том. чго использование метода сетевого моделирования для проектирования и разработки комплекса мероприятии по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции нецелесообразно Вместе с тем, применение данного метода является целесообразным на стадии оптимизации процесса практической реализации данного комплекса

Трендовые модели

Построение трендоиой модели предполагает исследование динамических процессии. пронехо i;iimi\ в экономических системах, которые проявляются в виде ряда последовательно расположенных и хронологическом порядке значений того или иного показателя, отражающею и сиоп\ изменениях xoi развития изучаемого явления в экономики Таким образом, данный метод позволяет отпиши, на перспективы развития во времени того или иного экономического процесса пли социально-экономической

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

системы с определенной степенью вероятности. Указанная специфика данного метола определяет его несоответствие критерию адекватности представления, так как данный метод не может обеспечить адекватное описание процесса налогообложения субъектов электронной коммерции Кроме гого. данный метод не отвечает критерию формализации, поскольку не обеспечивает возможность получения формализованного текстуального описания комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность и сфере электронной коммерции, что обусловлено спецификой данного метода.

При этом следует отметить, что метод трендовыч моделей в целом отвечает критерию динамик и. поскольку позволяет учесть динамический характер изменений элементов налоюобдоження. обусловленных непрерывным совершенствованием налогового законодательства.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, представляется возможным сделать вывод о том. что использование метода трендовых моделей для проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, нецелесообразно Вместе с тем, применение данного метода является целесообразным для исследования динамических изменений элементов налогообложения

Балансовые модели

Разработка модели с использованием данного метода предполагает взаимное сопоставление имеющихся материальных, трудовых и финансовых ресурсов и потребностей в них. Соответственно, если описывать экономическую систему в целом, то под балансовой моделью понимается система уравнений, каждое из которых выражает требование баланса между производимыми отдельными экономическими объектами, количеством продукции и совокупной потребностью в этой продукции Таким образом, данная модель позволяет найти оптимальное решение экономической проблемы, на основе имеющихся принципов взаимосвязи отдельных экономических субъектов и определенного набора ресурсов

Следует отметить, что получение оптимального решения экономической проблемы не позволяет получить ответ на вопросы, рассматриваемые в настоящем исследовании. Кроме того, применение данного метода подразумевает наличие определенного рода правил, описывающих взаимосвязь между элементами налогообложения, но как уже отмечалось выше (см. метод сетевого моделирования) основная задача комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части нхюкюбложенпи субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере злемропнчи коммерции определить и систематизировать порядок действий по совершенствованию палонжош мечани<m. i, соответственно, применение метода балансовых моделей в рассматриваемой ситуации не имеет \w\ юбоп информационной основы При ном следует отметить, что данный метол в целом отвечает кршерню адекватности представления, поскольку при наличии достаточно сложной сис1емы уравнении обеспечивает комплексное описание процесса налогообложения субъекюв электронной коммерции

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Вместе с тем, метод балансовые моделей не отвечает критерию динамики, поскольку изменения налогового законодательства повлекут за собой полный или частичный пересмотр системы уравнении, описывающих модель, соответственно, данный метод не может учесть динамический характер изменении элементов налогообложения.

Кроме того, данный метод не отвечает критерию формализации, поскольку не обеспечивает возможность получения формализованного текстуального описания комплекса мероприятии по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, что обусловлено спецификой данного метода

Основываясь на вышеизложенном, представляется возможным сделать вывод о том. что использование метода балансовых моделей для проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, нецелесообразно Но при этом данное обстоятельство не является препятствием для использования данного метода для анализа эффективности и оптимальности нормативно-экономических принципов налогообложения и выработки на их основе определенных экономических решений

Эконометр ические модели.

Основой применения данного метода является выявление совокупности взаимосвязанных показателей и факторов, оказывающих влияние на них, что позволяет провести анализ экономической проблемы, выявив определенные «узкие места», иными словами экономегрическая модель, представляет собой экономико-математическую модель факторного анализа, параметры которой оцениваются средствами математической статистики. Эта модель выступает в качестве средства анализа и прогнозирования конкретных экономических процессов на основе реальной статистической информации Здесь следует подчеркнуть, что применение метода эконометрпческих моделей для проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в част налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, не имеет подсобой информационной основы. Кроме того, следует подчеркнуть, что данный метод не отвечает критерию адекватности представления, поскольку специфика данного метода не позволяет обеспечить комплексное описание процесса налогообложения субьектов xicKipoimoii коммерции, отражающее взаимосвязь элементов налогообложения

Также важно отметить, что метод эконометрических молелен не отечае! кршерию динамики, i. ik как не учитывает динамический характер изменений элементов налогообложения, также подчеркнем, чю данный метод не соответствует критерию формализации, по причине того, что его применение не обеспечивает возможность получения формализованного текстуального описания комплекса мсропрпяиш

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

Основываясь на вышеизложенном, представляется возможным сделать вывод о том. что использование метода эконометрически. х моделей для проектирования и комплекса мероприятии по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, нецелесообразно Вместе с тем. данное обстоятельство не является препятствием для использования метода для анализа и прогнозирования последствий применения нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции на основе реальной статистической информации

2.2.2. Технология структурного анализа и проектирования (SADT).

SADT (аббревиатура выражения Structured Analysis and Design Technique - методология структурного анализа и проектирования) - это методология, разработанная специально для того, чтобы облегчить описание и понимание искусственных систем. SADT была создана и опробована на практике в период с 1969 по 1973 г. Эта методология возникла под сильным влиянием PLEX. концепции клеточной модели человек-ориентированных функций Хори, обшей теории систем технологии программирования и кибернетики. С 1973 г. сфера ее использования существенно расширяется для решения задач, связанных с большими системами, такими, как проектирование телефонных коммуникаций реального времени, автоматизация производства (САМ), создание программного обеспечения для командных и управляющих систем, поддержка боеготовности.

Она с успехом применялась для описания большого количества сложных искусственных систем из широкого спектра областей (банковское дело, очистка нефти, планирование промышленного производства, системы наведения ракет, организация материально-технического снабжения, методология планирования, технология программирования) Причина такого успеха заключается в том, что SADT является полной методологией для создания описания систем, основанной на концепциях системного моделирования. Описание системы с помощью SADT называется моделью В SADT-моделях используются как естественный, так и графический языки Для передачи информации о конкретной системе источником естественного языка служат люди, описывающие систему а источником графического языка - сама методология SADT Графический язык SADT организует естественный язык вполне определенным и однозначным образом, за счет чего SADT и позволяет описывать снеicmi. i. которые не поддаются адекватному представлению при помощи математических методов 1аким оорлюм. можно сделать вывод о том. что данный метод проектирования и paspaooiKii концешуллыюп модели и полной мере отвечает критерию адекнапюсгп представления, поскольку позволяет обеспечим, .немытое описание процесса налогообложения субъектов электронной коммерции при помощи еаеавенишо и графического языка SADT, а также соответствует критерию формализации, поскольку полиияег получим. формализованное текстуальное описание комплекса мероприятий но совершенствованию налшонот

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

механизма в части иалогоооложення суоъектов. осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

Кроме того, следует отметить, что сложности, связанные с описанием многих искусственных систем, объясняются тем, что эти системы слишком велики для того, чтобы можно было просто перечислить все их компоненты. С другой стороны, они могут быть упрощены за счет обобщающих предположений. Методология SADT создана специально для представления такнч сложных систем путем построения моделей. SADT-модель - это описание системы, у которого есть единственный субъект, цель и одна точка зрения. Целью служит набор вопросов, на которые должна ответить модель Точка зрения - позиция, с которой описывается система. Цель и точка зрения - это основополагающие понятия SADT Описание модели SADT организовано в виде иерархии взаимосвязанных диаграмм Вершина этой древовидной структуры представляет собой самое общее описание системы, а ее основание состоит из наиболее детализированных описаний. Таким образом, указанная специфика метода SADT обуславливает его соответствие критерию динамики, поскольку описание модели в виде иерархии взаимосвязанных диаграмм позволяет учесть динамичный характер изменений элементов налогообложения, обусловленных непрерывным совершенствованием налогового законодательства, что делает данную модель открытой гибкой и масштабируемой.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том. соответствие критериям выбора, а также подход, положенный в основу технологии структурного анализа и проектирования (SADT), is сочетании с универсальностью и доступностью принципов данной технологии позволяют сделан» положительный вывод о целесообразности использования данного метода для проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции. При этом, необходимо особо подчеркнуть, что эффективность применения данной технологии доказана положительными результатами ее практического применения в различных отраслях экономики, что служит дополнительным подтверждением правильности выбора данного метода

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2.3. Разработка комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма.

Целью настоящего параграфа является описание этапов проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, производимых с использованием метода структурного анализа и проектирования (SADT) Результатом ршработкн тле г являться текстуальное описание основных элементов, а также графическое изображение SAD Г-диаграмм, взаимосвязанная совокупность которых представляет собой комплекс мероприятий но совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции (диаграммы приведены в приложениях №.Vs к настоящей главе).

2.3.1. Определение базовых элементов комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма.

Наиболее важным элементом комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, является его конечная цель, которая заключается в том, чтобы получить решение тех проблем, которые были выявлены в ходе анализа подсистем электронной коммерции и и\ особенностей. Основные проблемы налогообложения электронной коммерции были определены следующим образом:

1 Определение налоговой юрисдикции субъектов электронной коммерции:

2.  Определение объекта налогообложения в электронной коммерции;

3.  Осуществление налогового контроля в сфере электронной коммерции

При этом важно подчеркнуть, что результаты анализа основных тенденций налогообложения предпринимательских субъектов электронной коммерции показывают, что факторы, обусловленные специфическими характеристиками моделей обеспечения электронной коммерции (фактор экстерриториальности транзакций, фактор анонимности транзакций и т д ) оказывают наибольшее влияние на такие налоги как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог с продаж (на примере Российской Федерации) Здесь следует отметить, что в силу объективных причин налоговые системы различных стран и налоги данные системы образующие, имеют ряд существенных различии и соответственно, гармонизация налоговых систем имеет достаточно отдаленную перспективу Учи пиная данное обстоятельство, при проектировании и разработке концептуальной мололи прелстанлжлся целесообразным принять исходное положение о том. что субьемы, осч nice iii. imkimiiic: предприннмательскую деятельность в сфере - электронной коммерции, подлежат налогообложению единым налогом на доходы, который является универсальным для налоговых систем всех шеу. мрин заинтересованных в развитии предпринимательской деятельности в сфере электронной коммерции

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Указанная предпосылка позволяет избежать проблем, связанных с гармонизацией различных налоговых систем и определяет практическую значимость разрабатываемой концептуальной модели

Исходя из вышеизложенного, по мнению автора, цель разрабатываемой модели можно определим, следующим образом, «представить совокупность взаимосвязанных пормагнвно-жопомическич принципов, определяющих механизм налогообложения электронном коммерции»

Субъектом комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в част налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, является механизм налогообложения компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции. Рамки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции определены моделями обеспечения электронной коммерции, которые осуществляют свое функционирование в сети Интернет За исходную точку зрения принимается точка зрения налоговых органов, поскольку интересы субъектов системы электронной коммерции, осуществляющих предпринимательскую деятельность, объективно заключаются в минимизации налогового бремени. Соответственно, выбор точки зрения субъектов предпринимательской деятельности поставил бы под сомнение необходимость и целесообразность разработки настоящего комплекса мероприятий.

2.3.2. Дуги данных (объекты).

В настоящем разделе описываются дуги данных (объекты), которые задействованы в комплексе мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, и которые определяют взаимосвязь функций между собой.

Дуги управления

Можно выделить следующие объекты, определяющие управление и комплексе мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

«Нициоиа,1Ы1ое налоговое шкоподшпыьапчо» (С1) - данный объект определяв порядок налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере )лекфошюи коммерции, единым налоговом на доходы в рамках конкрешон палотнои юрисдикции Данный объект состоит из следующих элементов'

законодательные акты о налогообложении субъектов, осуществляющих про

деятельность в сфере электронной коммерции.

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

нормативные акты органов государственного > правления, направленные на реализацию законодательных актов о налогообложении субъектов, осуществляющих предпринимательскою деятельность в сфере электронной коммерции:

инструктивные материалы, предназначенные для практического использования работниками налоговых органов

«Нормативно-экономические принципы /ниогооо. южения в Интернет» (С2) - данный оиьскт содержит принципиальные подходы к определению элементов налогообложения, которые необходимы тля реализации механизма налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельнойi> в сфере электронной коммерции.

Вышеуказанный объект включает в себя следующие элементы

международная конвенция о налогообложении электронной коммерции, которая вводит понятие единого налога на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскою деятельность в сфере электронной коммерции, устанавливает принципы определения налоговой юрисдикции для указанных компаний, принципы определения объекта налогообложения, принципы налогообложения единым налогом на доходы и принципы распределения сумм налоговых платежей по единому налогу на доходы между налоговыми юрпедикциями. международные нормативные акты, направленные на реализацию положений международной конвенции о налогообложении электронной коммерции.

Входные дуги

Можно выделить следующие объекты, определяющие входные данные в комплексе мероприятии по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

«Субъекты улектронноп коммерции» (11), данный объект представляет собой информацию о деловой активности компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, которая влечет за собой образование объекта налогообложения единым налогом на доходы Вышеуказанный объект включает в себя следующие элементы

информация о существенных параметрах сделки (например, наименование товара, являющегося предметом сделки, его стоимости, момент перехода права собственности на товар и г д ). сведения, необходимые для осуществления налогового контроля (например, сведения о том к какой налоговой юрисдикции относятся стороны сделки, данные о peiiicipjuini и паломшых органах компании, осуществляющей предпринимательскую деятельность и сфере хтектронноп коммерции, и т д )

«Данные о действующем на. югоном законодательстве» (12) - обьекг xapaKiepitsyer состояние налогового законодательства ряда налоговых юрисдикции Данный объект необходим для адекватною

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

представления и преемственности основных положений механизма налогообложения «традиционной'» экономики в комплексе мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции.

Выходные дуги

Можно выделить следующие объекты, определяющие выходные данные в комплексе меропрпяшн по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции'

«Налоговые платежи, поступившие в бюджет» (О1) — данным объект характеризует результаты комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции Вышеуказанный объект включает в себя следующие элементы:

сводки и отчеты о фактических налоговых поступлениях по единому налогу на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, в бюджет конкретной налоговой юрисдикции,

сводки и отчеты о фактических налоговых перечислениях сумм единого налога на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, в пользу зарубежных по отношению к данной налоговой юрисдикции стран «Оценка результатов» (О2) - данный объект необходим для осуществления «обратной связи» в и определения степени выполнения основной функции ее функции.

Вышеуказанный объект включает в себя следующие элементы.

аналитические отчеты национальных налоговых органов, а также международного органа по

налогообложению электронной коммерции, с выводами о степени выполнения фискальных

заданий;

аналитические отчеты национальных налоговых органов, а также международного органа по

налогообложению электронной коммерции, о результатах налоговой) контроля над

субъектами, которые осуществляют предпринимательскую деятельность и сфере электронной

коммерции.

Д\ги мехапшмов

Можно выделить следующие объекты, определяющие порядок реализации комплекса мероприяпш по совершенствованию налогового механизма в части налоюположенпя субьектон. осу шестляюшпх предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

«Налоговое администрирование» (Ml) - данный объект необходим для практической реализации основной функции модели. Вышеуказанный объект включает в себя следующие элементы

законодательные органы налоговых юрисдикции, заинтересованных в обеспечении развития

электронной коммерции:

международный орган по налогообложению электронной коммерции.

национальные налоговые органы;

программно-технические средства, обеспечивающие деятельность национальных налоговых

органов, а также международного органа по налогообложению электронной коммерции

2.3.3. Функциональная декомпозиция комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма.

С учетом содержания комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, в качестве базовой функции для построения данной комплекса мероприятий определена фискальная функция, поскольку основным назначением разрабатываемого комплекса мероприятий является обеспечение налоговых поступлений в бюджеты отдельных налоговых юрисдикции Соответственно, в формате описания функций, принятом в методе структурного анализа и проектирования, название данной функции будет определено как «Обеспечить сбор налогов в сети Интернет» (функция АО, см. диаграмму №1, приложение №9) При этом автором подразумевается, чго указанная функция имеет своим назначением обеспечить сбор единого налога на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, который уже упоминался выше в разделе 2.3.1. настоящего параграфа.

Реализация функции АО предполагает функциональную декомпозицию следующею вида (см диаграмму 2, приложение №10)

• . «Определить итоговую юрисдикцию» (функция AI) - нашачение данной функции

заключается в том, чтобы установить в каких налоговых юрисдикциях субъектом, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, осуществлялась реализация цифровых товаров Соответственно, данная функция позволяет определить совокупность налоговых юрисдикции, которые имеют право im получение сумм единого налога на доходы компании. осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции.

• «Установить объект паюгооо. южения» (функция Л2) - назначение данной функции
заключается и гом, чтобы установить объект налогообложения единым налошм п.) дохо n. i
компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере >лек1рошюп
коммерции Данная функция позволяет учитывать динамичный характер шмененпн к
электронной коммерции, обусловленный непрерывным совершенствованием гехно. юпш.

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

применяемых в данной сфере, который, в свою очередь веде г к возникновению новых цифровых товаров (например, виртуальные казино и тотализаторы), и таким образом дифференцированно подходить к проблеме установления объекта налогообложения Кроме того, данная функция дает информационную основу для унификации и обоснованного установления объекта налогообложения применительно к электронной коммерции;

•  «Определить порядок п&ю. чюшожения» (функция A3) - данная функция оиредояо
элементы налогообложения (налоговая база, налоговая ставка и г д ). которые необходимы
аля исчисления суммы единого налога на доходы компании, осуществляющих
предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции.

•  «Распределить налоговые платежи между налоговыми юриМикциямин (функция Л4) -
данная функция устанавливает порядок распределения сумм единого налога на доходы.
компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной
коммерции, между теми налоговыми юрисдикциями. в которых компания -
налогоплательщик осуществляла реализацию цифровых товаров в отчетном периоде