Анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции (стр. 4 )

В отношении второго случая, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Таким образом, в результате отсутствия принципов, определяющих признаки постоянного представительства применительно к иностранным субъектам электронной коммерции, налоговые последствия в Российской Федерации у таких субъектов не возникают.

Подводя итог, необходимо отметить, что определение «постоянное представительство», предусмотренное статьей 306 НК РФ не учитывает специфики предпринимательской деятельности в сфере электронной коммерции, вследствие чего деятельность иностранных субъектов электронной коммерции фактически оказывается выведенной из-под налогообложения налогом на прибыль организаций, что с одной стороны, ставит российских субъектов электронной коммерции в дискриминационное положение по сравнению с зарубежными субъектами, и с другой стороны, лишает бюджет дополнительных налоговых поступлений.

Налог на добавленную стоимость

Введенный в Российской Федерации с 1992 года, на сегодняшний день налог на добавленную стоимость является основным косвенным налогом и главным налогом в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления данного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2000 году около 26 процентов всех поступлений налогов, сборов и платежей. В настоящий момент порядок исчисления и уплаты данного налога регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, нормы которой являются предметом исследования, проводимого в настоящем подразделе.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 146 НК РФ является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом следует отметить, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость в качестве товара понимается движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, соответственно «цифровые» товары в контексте налогообложения налогом на добавленную стоимость, по мнению автора, следует классифицировать как работу или услугу, поскольку цифровые товары не имеют материально-вещественной формы и существуют исключительно в виде цифрового кода.

Необходимо подчеркнуть, что как следует из вышеприведенных положений статьи 146 НК РФ, наличие объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость поставлено в прямую зависимость от того, где территориально осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг). Отметим, что

37

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук_

том случае, если местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория Российской Федерации, то объект налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Применительно к реализации работ и услуг статьей 148 НК РФ определено, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации в том случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг),на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, места жительства физического лица. Указанное правило определения места реализации применяется исключительно при реализации следующих работ (услуг):

•  передача в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав
или аналогичных прав;

•  оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг,
услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-
конструкторских услуг.

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователю результатов обработки этой информации. При этом местом реализации работ (услуг) будет признаваться территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (услуги) (за исключением вышеперечисленных), осуществляется на территории Российской Федерации.

Таким образом, например, если российский субъект электронной коммерции осуществляет реализацию услуг по обработке информации по договору с иностранной компанией, которая зарегистрирована в Люксембурге не имеет фактического присутствия на территории Российской Федерации, то операции по реализации таких услуг не будут облагаться налогом на добавленную стоимость. В том случае, если в рассматриваемом примере предметом договора будет являться, реализация цифровых товаров, например, программное обеспечение, то данная операция по реализации будет облагаться налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. При этом, для российских субъектов возникает проблема двойного налогообложения налогом на добавленную стоимость, поскольку по законодательству большинства стран, в которых введен налог на добавленную стоимость, покупатели импортных товаров (в том числе и имеющих цифровое выражение) обязаны обложить налогом стоимость покупки и перечислить его в бюджет, то есть выступают в качестве налоговых агентов. Таким образом, стоимость программного обеспечения, реализованного российским субъектом электронной коммерции,

38

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

будет обложена налогом на добавленную стоимость два раза - на территории Российской Федерации и территории Люксембурга.

Аналогичная ситуация возникает и в том случае, если иностранный субъект электронной коммерции (например, из Бельгии) осуществляет реализацию цифровых товаров российским покупателям Поскольку местом реализации будет являться территория Российской Федерации у иностранного субъекта возникнут обязательства по налогу на добавленную стоимость и в Российской Федерации, и в Бельгии.

Налог с продаж

В отношении налога с продаж необходимо указать на специфическую особенность российской налоговой системы, которая заключается в том, что в настоящий момент в экономике РФ одновременно функционируют и налог на добавленную стоимость (НДС), и налог с продаж. В США, например, действует налог на потребление (аналогичный по сути налогу с продаж), взимаемый в сфере торговли при покупке товаров, однако НДС является чуждым понятием для налоговой системы данного государства. В большинстве стран Европейского Союза введен НДС, но в данных странах отсутствует налог с продаж.

Очевидно, что объект налогообложения НДС и налогом с продаж в основном один и тот же. Разница лишь в перечне облагаемых товаров, работ, услуг. Применительно к налогообложению цифровых товаров, реализуемых субъектами электронной коммерции, необходимо отметить, что обороты по реализации данных товаров будут в равной степени подвергаться налогообложению как налогом на добавленную стоимость, так и налогом с продаж. Соответственно, указанное обстоятельство ставит в заведомо дискриминационное положение отечественных субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, по сравнению с зарубежными конкурентами.

Кроме того, необходимо отметить, что налог с продаж взимается в пределах территории субъекта Российской Федерации, на которой введен данный налог. Здесь следует подчеркнуть, что фактор нематериального представительства и фактор экстерриториальности транзакций обуславливают проблему определения места реализации товаров (работ, услуг), поскольку критерии определения места реализации применительно к субъектам электронной коммерции в настоящий момент действующее законодательство не предусматривает. На практике, может возникнуть ситуация, когда российский субъект электронной коммерции, находящийся на территории, где не введен налог с продаж, осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) физическим лицам, находящимся на территории, где введен налог с продаж. Соответственно, возникает вопрос, должен ли данный субъект электронной коммерции, уплачивать налог с продаж с операций по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, живущим на территории субъекта Российской Федерации, где введен налог с продаж.

Кроме того, возникает вопрос, должны ли облагаться налогом с продаж операции по реализации иностранным физическим лицам товаров (работ, услуг), которые осуществляет российский субъект электронной коммерции, находящийся на территории, где введен налог с продаж.

ЗЭ

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подводя итог, следует отметить, что ответ на вышеуказанные принципиальные вопросы действующее законодательство не дает и руководствуясь существующими нормами решить данные вопросы не представляется возможным.

4 0

российский госу;; ■-■" 'г **Ш

БИБЛИОТЕКА

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ВЫВОДЫ.

В настоящей главе проведен анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции, цель которого заключалась в выявлении и постановки основных проблем налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, которые обуславливают необходимость разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения данных субъектов. Для достижения поставленной цели были рассмотрены следующие вопросы:

•  исследование значения и роли электронной коммерции в контексте фискальной политики
государства. Результатом исследования является положительная оценка применительно к
значению и роли электронной коммерции в контексте фискальных интересов государства, а
также вывод о том, что электронная коммерция является перспективным и стабильным
источником налоговых поступлений при наличии соответствующего механизма
налогообложения, учитывающего специфические особенности данного вида деятельности.

•  анализ основных моделей электронной коммерции, обеспечивающих ее функционирование. В
результате анализа основных моделей обеспечения электронной коммерции, в контексте
элементов налогообложения, были выявлены существенные для налогообложения
характеристики данных моделей, которые, в свою очередь обуславливают факторы,
оказывающие влияние на элементы налогообложения, в том числе:

Экстерриториальность транзакции, означающая, что для совершения транзакции, связанной с оплатой товара, приобретаемого с помощью сети Интернет, месторасположение субъектов не должно быть обусловлено какими-либо определенными географическими характеристиками (данная характеристика фактор экстерриториальности транзакций);

Анонимность транзакции, означающая, что данные, характеризующие параметры транзакции (например, сумма платежа, назначение платежа и получатель платежа), закрыты для третьих лиц для свободного доступа (данная характеристика обуславливает фактор анонимности транзакций);

Анонимность клиента, означающая, что данные о личности субъекта, инициирующего транзакцию, связанную с оплатой товара, приобретаемого с помощью сети Интернет, закрыты для третьих лиц для свободного доступа (данная характеристика обуславливает фактор анонимности клиента)

Технологии, применяемые для программно-технического обеспечения электронной коммерции, практически не задействуют объекты материальной инфраструктуры (например, транспортные магистрали, природные ресурсы и т. д.), что, в свою очередь,

41

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
__ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

обуславливает нематериальный характер представительства в деловых отношениях субъектов электронной коммерции. Здесь следует отметить, что отсутствие жесткой детерминации физического носителя данных по каким-либо определенными географическим характеристикам, обуславливает высокую степень мобильности субъектов электронной коммерции (данная характеристика обуславливает фактор нематериального представительства);

данные, характеризующие отношения между субъектами электронной коммерции защищены от несанкционированного доступа со стороны третьих лиц, в связи с чем существенно ограничены возможности контроля со стороны заинтересованных лиц (данная характеристика обуславливает фактор защищенности данных). В своей основе Интернет имеет принцип географической распределенности пользователей и узлов связи, соответственно, телекоммуникационные каналы связи, используемые субъектами для осуществления деятельности в сфере электронной коммерции, носят международный характер (данная характеристика обуславливает фактор международного статуса).

анализ мировой практики совершенствования механизма налогообложения предпринимательских субъектов электронной коммерции(на примере США и Великобритании). Результатом анализа является вывод о том, что в настоящий меры по совершенствованию механизма налогообложения предпринимательских субъектов электронной коммерции, принимаемые в Соединенных Штатах Америки и Великобритании, не в полной мере учитывают влияние факторов, обусловленных основными характеристиками моделей обеспечения электронной коммерции, и представляют собой относительно успешную попытку адаптации существующих правил налогообложения иностранных компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории данных государств, безотносительно к специфике деятельности субъектов электронной коммерции.

исследование налоговой системы Российской Федерации в контексте налогообложения субъектов электронной коммерции. В результате исследования было установлено, что в наибольшей степени подвержены влиянию факторов, обусловленных спецификой моделей обеспечения электрЪнной коммерции, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог с продаж. Результаты анализа влияния факторов, обусловленных спецификой моделей обеспечения электронной коммерции, применительно к вышеуказанным налогам позволяют выделить следующие проблемы: ♦ По налогу на прибыль организаций:

^ В отношении российских субъектов электронной коммерции возникает потенциальная возможность двойного налогообложения, поскольку механизм и сроки предоставления документов, подтверждающих уплату (удержание) налога с доходов, полученных

42

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

российскими субъектами электронной коммерции за пределами РФ, в настоящий момент не согласован и не закреплен соответствующими международными соглашениями;

поскольку в настоящий момент определение «постоянное представительство», предусмотренное статьей 306 НК РФ не учитывает специфики предпринимательской деятельности в сфере электронной коммерции, вследствие чего деятельность иностранных субъектов электронной коммерции фактически оказывается выведенной из-под налогообложения налогом на прибыль организаций, что с одной стороны, ставит российских субъектов электронной коммерции в дискриминационное положение по сравнению с зарубежными субъектами, и с другой стороны, лишает бюджет РФ дополнительных налоговых поступлений. По налогу на добавленную стоимость:

в отношении российских субъектов электронной коммерции, осуществляющих реализацию «цифровых» товаров в налоговых юрисдикциях, где введен НДС, возникает проблема двойного налогообложения, поскольку по законодательству большинства стран, в которых введен налог на добавленную стоимость, покупатели импортных товаров (в том числе и имеющих цифровое выражение) обязаны обложить налогом стоимость покупки и перечислить его в бюджет, то есть выступают в качестве налоговых агентов;

в отношении иностранных субъектов электронной коммерции, осуществляющих реализацию «цифровых» товаров в РФ, также возникает проблема двойного налогообложения, поскольку местом реализации будет являться территория Российской Федерации и у иностранного субъекта возникнут обязательства по налогу на добавленную стоимость и в Российской Федерации, и в той налоговой юрисдикции, в которой зарегистрирован данный субъект. По налогу с продаж:

в настоящий момент в экономике РФ одновременно функционируют и налог на добавленную стоимость и налог с продаж, что ставит в заведомо дискриминационное положение российских субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, по сравнению с зарубежными конкурентами;

имеется неопределенность по поводу того, должен ли субъект электронной коммерции, уплачивать налог с продаж с операций по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, живущим на территории субъекта Российской Федерации, где введен налог с продаж, кроме того, возникает вопрос должны ли облагаться налогом с продаж операции по реализации иностранным физическим лицам товаров (работ,

43

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

услуг), которые осуществляет российский субъект электронной коммерции, находящийся на территории, где введен налог с продаж.

Характер выявленных проблем позволяет сделать вывод о том, что в настоящий момент налоговая система Российской Федерации нуждается в усовершенствовании действующего законодательства, а также во внедрении новых нормативно-экономических принципов налогообложения, учитывающих специфику электронной коммерции.

В целом, анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции, позволяет определить следующие основные проблемы налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции:

1.  Определение налоговой юрисдикции субъектов электронной коммерции;

2.  Определение объекта налогообложения в электронной коммерции;

3.  Осуществление налогового контроля в сфере электронной коммерции.

Таким образом, наличие вышеуказанных проблем, обуславливает необходимость разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции.

44

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ГЛАВА 2. Исследование и разработка комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма налогообложения электронной коммерции .

В предыдущей главе в результате анализа основных тенденций формирования моделей налогообложения субъектов электронной коммерции были определены основные проблемы налогообложения электронной коммерции, в числе которых:

•  Определение налоговой юрисдикции субъектов электронной коммерции;

•  Определение объекта налогообложения в электронной коммерции;

•  Осуществление налогового контроля в сфере электронной коммерции.

Целью настоящей главы заключается в том, чтобы определить критерии выбора метода проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, установить требования, предъявляемые к данному комплексу и осуществить его проектирование и разработку с использованием метода, отвечающего критериям выбора. Таким образом, научно-практическим результатом настоящей главы будет являться формализованное представление комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, который определяется соответствующим методом проектирования и разработки.

Для достижения поставленной цели в настоящей главе будут рассмотрены следующие вопросы:

•  обоснование критериев выбора метода проектирования и разработки комплекса мероприятий
по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции;

•  требования, предъявляемые к комплексу мероприятий по совершенствованию налогового
механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую
деятельность в сфере электронной коммерции;

•  выбор метода проектирования, необходимого для разработки комплекса мероприятий по
совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, в
соответствии с установленными критериями;

45

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

• разработка комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции с использованием выбранного метода.

Полученное в результате разработки формализованное представление комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции получит свое выражение в нормативно-экономических принципах налогообложения субъектов электронной коммерции, что позволит определить аспекты практической реализации данных принципов. В свою очередь это влечет за собой возможность прогнозной оценки экономического эффекта данных мер и, в конечном итоге, создаст основу для доказательства экономической эффективности комплекса мероприятий.

46

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2.1. Критерии выбора метода проектирования и разработки комплекса мероприятий.

Цель настоящего параграфа заключается в том, чтобы определить критерии, в соответствии с которыми будет осуществляться выбор метода проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, а также в том, чтобы дать описание общих и специфических требований, предъявляемых указанному комплексу мероприятий, соответствие которым определяет возможность ее практической реализации.

Критерии выбора метода проектирования и разработки.

Как было показано в предыдущей главе, процессу налогообложения субъектов электронной коммерции в силу влияния факторов, обусловленных специфическими характеристиками электронной коммерции, препятствует ряд проблем, решение которых должно носить комплексный характер. Таким образом, указанное обстоятельство влечет за собой необходимость применения такого метода проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, которой позволил бы реализовать данное решение. При этом необходимо указать на ряд ограничений (критериев), которые следует учитывать при выборе метода проектирования и разработки.

Прежде всего, важно подчеркнуть, то обстоятельство, что применяемый метод должен адекватно и комплексно отражать существо и взаимосвязь элементов налогообложения, а также учитывать специфику процесса, которая заключается, прежде всего, в высокой степени вариантности процесса налогообложения субъектов электронной коммерции.

Также следует отметить, что налогообложение субъектов электронной коммерции можно представить как динамический процесс в результате которого последовательно определяются элементы налогообложения (например, первоначально необходимо установить налоговую юрисдикцию субъекта электронной коммерции, затем объект налогообложения и т. д.). Здесь важно подчеркнуть, что сами элементы налогообложения динамично изменяются, что связано с непрерывным процессом совершенствования налогового законодательства.

Кроме того, необходимо обратить внимание на необходимость получения формализованного описания комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, и, соответственно, применяемый для проектирования и разработки метод должен учитывать специфику поставленной задачи.

Таким образом, исходя из вышеописанных особенностей представляется целесообразным определить следующие критерии выбора метода проектирования и разработки комплекса мероприятий по

47

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции:

•  критерий адекватности представления, который заключается в том, что выбранный метод
должен обеспечить адекватное описание процесса налогообложения субъектов электронной
коммерции, комплексно отражающее существо и взаимосвязь элементов налогообложения;

•  критерий динамики, заключающийся в том, что выбранный метод должен учитывать
динамический характер изменений элементов налогообложения, обусловленных непрерывным
совершенствованием налогового законодательства;

•  критерий формализации, означающий, что выбранный метод должен обеспечить возможность
получения формализованного текстуального описания комплекса мероприятий по
совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции.

Общие требования, предъявляемые к комплексу мероприятий

В числе требований, предъявляемых к комплексу мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, можно выделить следующие:

•  обеспечение развития предпринимательской деятельности в сфере электронной коммерции как
одного из стратегических ресурсов и внутреннего источника развития экономики РФ,
позволяющего реализовать интересы РФ в условиях «новой экономики» («new economy»).

•  соблюдение баланса фискальных интересов государства в области электронной коммерции и
экономических интересов субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в
указанной сфере, а также соблюдение баланса фискальных интересов РФ и фискальных
интересов других суверенных государств;

•  адекватность концептуальной модели общим принципам построения налоговых систем (5);

•  соответствие действующему налоговому законодательству РФ;

•  практическая реализуемость.

Требования по экономической эффективности.

Основные требования по экономической эффективности, которые предъявляются к комплексу мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции тесно взаимосвязаны между собой и представляют выражение двух антагонистических тенденций, существующих в экономике:

• желание государства получить максимум налоговых поступлений от субъектов,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, и

48

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

• стремление субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере
электронной коммерции, получить максимум прибыли, что выражается в стремление к
увеличению оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и минимизации собственного
налогового бремени.

Соответственно, для формализации требований по экономической эффективности, которые предъявляются к комплексу мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, можно предложить следующую формулу, характеризующую, с одной стороны, величину налогового бремени на предприятия электронной коммерции и, с другой стороны, величину налоговых поступлений в бюджет:

г(%) = —х100%

где:

г - показатель, характеризующий величину налогового бремени;

Т - общая сумма налоговых платежей, взимаемых с субъекта электронной коммерции (сумма

налогов на динамику и результат экономической деятельности);

Р - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в сфере электронной коммерции.

Относительно величины показателя налогового бремени, в наибольшей степени приемлемого для сочетания желания государства максимизировать налоговые поступления в бюджет и стремления предпринимателей максимизировать прибыль, необходимо отметить следующее. В настоящее время все страны мира условно разделяются на три большие группы (3):

•  налоговые юрисдикции с высоким уровнем налогового бремени (страны ОЭСР, показатель г в
таких юрисдикциях составляет свыше 40%);

•  налоговые юрисдикции с либеральными условиями налогообложения и невысоким показателем
налогового бремени (например, Нидерланды, Бельгия, Люксембург, показатель г в таких
юрисдикциях составляет от 20 до 40%);

•  безналоговые юрисдикции (Каймановы о-ва, о-ва Терке и Кайкос, Науру и т. д.)

Очевидно, что в мировой экономике идет жесткая конкуренция между странами с высоким уровнем налогообложения и налоговыми гаванями, приводящая к перераспределению капиталов в глобальной экономике в зависимости от величины налогового бремени. Здесь следует отметить, что экономическая эффективность комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции находится в прямой зависимости от показателя налогового бремени. В том случае, если

49

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

установить слишком высокий или же слишком низкий показатель налогового бремени, экономическая эффективность может быть подвергнута сомнению, поскольку соблюдение интересов только одной из сторон (государства или предпринимателей) в конечном итоге может привести к регрессу в развитии электронной коммерции, и, как следствие, к отсутствию налоговых платежей.

Таким образом, критерием экономической эффективности комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции следует признать соответствие показателя налогового бремени уровню налоговых юрисдикции с либеральными условиями налогообложения и невысоким показателем налогового бремени, а именно:

20% < г < 40%

Данное соотношение будет зависеть как от размера ставок отдельных налогов, так и величины оборотов от реализации товаров (работ, услуг) в сфере электронной коммерции.

50

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2.2. Выбор и обоснование метода проектирования и разработки комплекса мероприятии.

Среди используемых методов моделирования социально-экономических систем, наиболее широкое распространение получили методы экономико-математического моделирования (ЭММ), в частости, такие как:

•  методы линейного программирования:

•  метод имитационного моделирования;

•  метод моделей сетевого планирования и управления;

•  метод трендовых моделей;

•  метод балансовых моделей.

•  метод эконометрических моделей.

Кроме приведенных выше методов ЭММ в практической деятельности для моделирования различного рода экономических процессов и социально-экономических систем также используется технология структурного анализа и проектирования (SADT).

Для того, чтобы дать однозначный ответ по поводу возможности и целесообразности применения вышеуказанных методов для проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, необходимо оценить степень соответствия методов ЭММ и SADT критериям, которые были определены в параграфе 2 1.